第二十三章 事业单位的净资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二十三章 事业单位的净资产,事业单位的净资产,是事业单位全部资产减去全部负债的差额。是事业单位会计要素之一。包括事业基金、固定基金、专用基金、财政拨款结余、事业结余、经营结余等。,事业单位资产负债净资产,净资产科目是借减贷增。,事业单位净资产的特征,体现事业单位公立、私立的属性，但不代表企业所有者权益；拨款补助部门和捐赠者是名义所有者，但不要求获得和求偿；拨款补助部门和捐赠者对某些净资产可能规定或限定用途。,事业单位净资产的构成,事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,第一节 固定基金,固定基金,是指事业单位固定资产占用的基金，固定基金是事业单位固定资产的资金来源，一般都是由财政或上级主管部门投入的，也可以是其他单位投入、融资租入或单位自筹资金购建。,事业单位应设置“固定基金”科目，用以核算事业单位形成的固定基金。但是，,融资租入的固定资产,，固定资产与固定基金不同步登记，固定资产在租入时先进行登记；而固定基金只有在实际支付融资租赁费时，根据每次支付金额相应增加固定基金。因此，一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。,事业单位购入固定资产时，,借：事业支出,贷：财政补助收入,零余额账户用款额度,银行存款,同时，借：固定资产,贷：固定基金,融资租入固定资产支付租金时，,借：事业支出,贷：固定基金,调入、建造完成、接受捐赠、盘盈固定资产时，,借：固定资产,贷：固定基金,报废、调出、对外投资、盘亏固定资产时，,借：固定基金,贷：固定资产,例,1,某事业单位新建一栋宿舍楼。与,B,建筑公司签订合同，由该单位提供场地，,B,建筑公司承建宿舍楼。工程于,2002,年,6,月完工交付使用，,B,建筑公司承建该工程发生的实际成本为,820,万元，根据合同，该事业单位不在工程完工并交付使用的当年全额支付工程款，而是从,2002,年起，于每年,12,月份将分期支付,B,建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向,B,建筑公司交纳,82,万元。连续交纳,10,年后，产权归属该事业单位，,2002,年,12,月，根据合同规定将,82,万元划入,B,建筑公司的银行账户。该事业单位编制相关分录如下：,当,2002,年,6,月,B,建筑公司将宿舍楼交付使用时，该事业单位账务处理为：,借：固定资产,8 200 000,贷：其他应付款,8 200 000,每年,12,月支付租金时，账务处理为：,借：事业支出,820 000,贷：固定基金,820 000,同时，,借：其他应付款,820 000,贷：银行存款,820 000,第二节 财政拨款结余,财政拨款结余,是指事业单位的财政拨款收入减去财政拨款支出后的余额。,财政拨款支出,财政拨款收入,财政补助收入,财政专户返还收入,当年财政拨款支出,以前年度财政拨款结余支出,拨出经费,财政拨款结余的核算,财政拨款结余,财政补助收入,财政专户返还收入,拨出经费,事业支出,（财政拨款支出）,当年实现的财政拨款结余数额,“财政拨款结余”科目设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个明细科目。,某市政府所属某事业单位,2000,年末有关资料如下：,（,1,）有关“财政性资金收入”账户余额如下：,财政补助收入,基本支出,人员经费,23 200,财政补助收入,基本支出,日常公用经费,35 200,财政补助收入,基本支出,专用设备购置,18 500,财政专户返还收入,基本支出,日常公用经费,6 300,合计,83 200,（,2,）有关“事业支出”账户中“财政性资金支出”明细账的余额如下：,财政拨款支出,当年财政拨款支出,基本支出,人员经费,23 100,财政拨款支出,当年财政拨款支出,基本支出,日常公用经费,40 900,财政拨款支出,当年财政拨款支出,项目支出,专用设备购置,17 200,财政拨款支出,以前年度财政拨款结余支出,基本支出,人员经费,500,合计,81 700,例：,借：财政补助收入,76 900,财政专户返还收入,6 300,贷：财政拨款结余,83 200,同时，,借：财政拨款结余,81 700,贷：事业支出,财政拨款支出,81 700,同时在“财政拨款结余”明细账的贷方和借方登记明细。,该事业单位,2001,年初将上年的“财政拨款结余,当年财政拨款结余”账户余额,1 500,元（,83 200-81 700,）转入“财政拨款结余,以前年度财政拨款结余”账户。,借：财政拨款结余,当年财政拨款结余,1 500,贷：财政拨款结余,以前年度财政拨款结余,1 500,第三节 事业结余、经营结余和事业基金,一、事业结余,事业结余,是指事业单位除财政拨款结余和经营结余之外的事业活动收支结余。,事业结余,=,（事业收入,+,上级补助收入,+,附属单位缴款,+,其他收入）,（其他事业支出,+,上缴上级支出,+,对附属单位补助,+,结转自筹基建,+,销售税金）,-,非财政性收入,非财政性支出,二、经营结余,经营结余,是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。,用公式表示为：,经营结余,=,经营收入,-,（经营支出,+,经营业务负担的销售税金）,事业单位应设置,“经营结余”,科目，核算经营结余的实现及结转情况。但如为亏损，则不结转。会计期末，应将经营收支、经营业务负担的销售税金转入“经营结余”科目。年度终了，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，但如果“经营结余”科目有借方余额，则不结转。,例,3,某事业单位当年实现事业结余,200 000,元，经营结余,300 000,元。假设该单位经营结余应按,25%,的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的,10%,提取专用基金。有关账务处理如下：,（,1,）结转“事业结余”和“经营结余”科目,借：事业结余,200 000,经营结余,300 000,贷：结余分配,500 000,（,3,）提取专用基金：（,200000+300000,）*,10%=50000,（元）,借：结余分配,提取专用基金,50 000,贷：专用基金,50 000,（,4,）结转未分配结余,375 000,元（,500 000-75 000-50 000,）,借：结余分配,375 000,贷：事业基金,一般基金,375 000,（,2,）计算应交的所得税：,300 000*25%=75 000,借：结余分配,应交所得税,75 000,贷：应交税金,应交所得税,75 000,三、事业基金,事业基金,是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。,一般基金,是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。,投资基金,是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。,事业单位应设置,“事业基金”,科目，核算事业基金的各项来源、运用和结存，并在该科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。,例,1,年终，某事业单位将未分配结余,860 000,元转入事业基金。会计分录如下：,借：结余分配,860 000,贷：事业基金,一般基金,860 000,例,2,某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余,4 000,元留归单位使用。分录如下：,借：拨入专款,某专项任务,4 000,贷：事业基金,一般基金,4 000,例,3,某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的帐面原价为,350 000,元，评估价为,220 000,元。会计分录为：,借：对外投资,220 000,贷：事业基金,投资基金,220 000,同时，,借：固定基金,350 000,贷：固定资产,350 000,例,4,某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为,56 000,元，双方协议作价,60 000,元，增值税为,10 200,元，会计分录为：,借：对外投资,60 000,事业基金,投资基金,6 200,贷：材料,56 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,10 200,同时，,借：事业基金,一般基金,56 000,贷：事业基金,投资基金,56 000,第四节 专用基金,专用基金,是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,提取医疗基金时，,借：事业支出,经营支出,贷：专用基金,医疗基金,专用基金的主要账务处理,提取修购基金时，,借：事业支出,经营支出,贷：专用基金,修购基金,清理报废固定资产残值变价收入转入时，,借：银行存款,贷：专用基金,修购基金,支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，,借：专用基金,修购基金,贷：银行存款,年度终了，事业单位按规定比例从当年结余集体职工福利基金时，,借：结余分配,职工福利基金,贷：专用基金,职工福利基金,事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，,借：银行存款,贷：专用基金,住房基金,使用专用基金时，,借：专用基金,贷：银行存款,谢 谢 ！,