税收学第3章税收原则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第3章 税收原那么,2024/11/15,本章主要内容,3.1 税收原那么理论的演变,3.2 税收的财政原那么,3.3 税收的公平原那么,3.4 税收的效率原那么,2024/11/15,2,3.1 税收原那么理论的演变,2024/11/15,3,3.1.1 亚当斯密的税收原那么理论,亚当斯密是最早明确、系统地阐述税收原那么的经济学家。,平等原那么,每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以维持政府。,确实原那么,每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他所有人了解得十分清楚。否那么，每个纳税者就不免或多或少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。,2024/11/15,4,亚当斯密的税收原那么理论,便利原那么,各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便利。,最少征收费用原那么,一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收，尽可能等于最终国家得到的收入。,亚当斯密从纳税人的立场出发将税收原那么提到理论高度，它适应了资本主义自由竞争开展的需要，从而成为当时各国税收制度的典范，为税收实践的开展作出了极为重要的奉献，这也奠定了其税收原那么理论在税收学说史中的地位。,从总体上看，斯密的税收原那么仅仅是一套单纯的财政准那么，而不是完整的税收原那么体系。,2024/11/15,5,3.1.2 瓦格纳的税收原那么理论,瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。,财政政策原那么,政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。,1收入充分原那么,当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量防止产生赤字。,2收入弹性原那么,税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够通过自然增收或法定增收来适应这种变化。,2024/11/15,6,3.1.2 瓦格纳的税收原那么理论,国民经济原那么,政府征税要有利于国民经济的开展，防止危及税源。,1慎选税源的原那么,选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从开展经济的角度考虑，以所得为税源最好。,2慎选税种的原那么,税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。,政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过多地影响市场经济活动的效率。,2024/11/15,7,3.1.2 瓦格纳的税收原那么理论,社会正义原那么,要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平和贫富两极分化，从而到达用税收政策实行社会改革和缓和阶级矛盾的目的。,1普遍原那么,一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免税。每个社会成员均应分担税收负担。,2平等原那么,政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担与纳税人的负担能力相称。,2024/11/15,8,3.1.2 瓦格纳的税收原那么理论,税务行政原那么,税务行政原那么表达的是关于税务行政管理的要,1确实原那么,税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方法均应事先明确下来，不得随意变更，以防止征纳过程中发生曲解和误解。,2便利原那么,政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方式等方面应尽量给纳税人以便利。,3省费原那么,税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税人因纳税而发生的各项费用。,2024/11/15,9,3.1.3 马斯格雷夫的税收原那么理论,理查德A马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。,财政原那么,政府征税应保证取得足够的财政收入。,公平原那么,税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份额。,效率原那么,政府应中选择对有效市场上的经济决策干预最小化的征税方法。税收的额外负担应该降低到最低限度。,政策原那么,当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽量防止对税收公平的干扰。,2024/11/15,10,3.1.3 马斯格雷夫的税收原那么理论,稳定原那么,税收结构应当有利于财政政策的运用，以便到达稳定与增长的目标。,明确原那么,对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收制度为所有纳税人所理解。,省费原那么,税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的根底上尽可能地节省。,马斯格雷夫的税收原那么理论与其提出并被广泛接受的现代财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上表达出了高度的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状况。,2024/11/15,11,3.2 税收的财政原那么,2024/11/15,12,3.2.1 充裕原那么,税收的财政原那么最根本的要求，就是通过税收获得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的需要。,政府要选择税基宽广、税源充分、收入确实的税种作为主体税种。,税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税收收入，反而有可能减少税收收入。,还要严格税收征管，尽量防止不必要的税收减免。,充裕原那么并不意味着税收收入越多越好，应以社会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角度来评判税收收入的规模。,2024/11/15,13,充裕原那么,2024/11/15,14,3.2.2 弹性原那么,2024/11/15,15,税收弹性系数,税收弹性系数,：,税收收入增长率与经济增长率之间的比率,。,其,中，E,T,：税收弹性,T：税收收入,T：税收收入增量,Y：国民收入,Y：国民收入增量,2024/11/15,16,税收弹性系数,税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对经济变化的灵敏程度：,当ET1时，说明税收富有弹性，不仅税收收入随经济的开展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈现出上升的趋势；,当ET1时，说明税收收入与经济是同步增长的，此时税收具有单位弹性；,当0ETl时，说明税收收入的增长速度落后于经济的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加，但税收收入占国民收入的比例却在下降；,当ETO时，说明税收收入对经济增长没有反响。,2024/11/15,17,税收弹性系数,好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而保证不断增长的财政支出的需要。,2024/11/15,18,我国1979年2021年间税收弹性系数,2024/11/15,19,3.3 税收的公平原那么,2024/11/15,20,3.3.1 税收公平原那么的内涵,税收公平原那么：政府征税要使不同纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。,横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应当缴纳相同的税。,纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳不同的税。,无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定的价值判断。,2024/11/15,21,3.3.2 受益原那么,受益原那么要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从政府提供的公共产品和效劳中的受益程度保持一致。,受益原那么既考虑到政府为什么要征税，又考虑到政府财政支出用于哪些工程，从而直接把纳税与受益、税收和政府财政支出联系起来。,受益原那么的细化：,一般受益原那么：每个纳税人缴纳的税收应当与他对政府提供公共产品和效劳的需求相一致。,特定受益原那么：受益原那么难以普遍实行，只限于某些特定的场合。,间接替代征收原那么：直接衡量纳税人从某种公共产品和效劳中得到多少利益，存在技术上的困难，所以在许多场合下，人们都以间接替代的方式来实现受益原那么。,2024/11/15,22,受益原那么,受益原那么在实践中有很大的局限性：,受益原那么在现实中的应用，受到公共产品和效劳所固有的共同消费性的限制。,受益原那么也无法解释政府的转移性支出。,税收负担按受益原那么进行分配，在总体上是行不通的，这也意味着按受益原那么征税，只能解决税收公平的局部问题，而不能解决所有问题。,2024/11/15,23,3.3.3 支付能力原那么,支付能力原那么要求按照纳税人的支付能力或者负担能力来分担税收，支付能力大者多纳税，支付能力小者少纳税，支付能力相同者负担相同的税收，支付能力不同者负担不同的税收。,支付能力原那么的运用，必须解决如何测度支付能力或负担能力的标准问题。,2024/11/15,24,支付能力原那么,客观说：应当以纳税人拥有财富的多少，作为测度其支付能力的标准。,1收入,收入表达了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，它决定了纳税人在特定时期内的增添财富或增加消费的能力。,2财产,纳税人可以利用既有的财产来获取收入，纳税人通过遗产的继承或财产的获赠而增加的财富拥有量，同样可以增强其支付能力。,3消费支出,消费支出表达着纳税人对经济资源的实际使用或占有。,2024/11/15,25,支付能力原那么,主观说：政府征税使纳税人的货币收入和满足程度减小，即纳税人牺牲了效用，因而对纳税人支付能力的衡量，应以每个人因纳税而感受的效用牺牲程度为标准。如果政府征税使每个纳税人的效用牺牲程度相同或均等，那么税收便到达了公平，否那么就不公平。,2024/11/15,26,支付能力原那么,2024/11/15,27,支付能力原那么,绝对均等牺牲标准,不同纳税人牺牲的总效用量应是相等的。,不管纳税人收入的上下及其边际效用的大小，其牺牲的总效用量都应当是相等的。,比例均等牺牲标准,不同纳税人因纳税牺牲的效用量与纳税前的总效用量之比应当是相等的。,边际均等牺牲标准,每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边际效用应当是相等的，因为当不同纳税人边际效用的牺牲相等时，从全社会来看各纳税人因纳税而受到牺牲的总量是最小的。,2024/11/15,28,支付能力原那么,在解决税收负担的公平分配时，支付能力原那么没有与公共产品和效劳的提供有机地联系起来，而仅仅只是从税收自身来孤立地考虑问题。,从实践的角度看，支付能力原那么具有相当的可行性，而且也较受益原那么更具可操作性，目前已在世界各国广泛使用。,受益原那么和支付能力原那么都不能单独解决税收公平问题。公平税收制度的设计有赖于两个原那么的配合使用，现实税制应是受益税和支付能力税的立体结合。,2024/11/15,29,3.4 税收的效率原那么,2024/11/15,30,3.4.1 税收效率原那么的内涵,政府征税行为的影响:,纳税人缴纳的税款,非税款形式的负担,税收效率要求国家征税活动有利于资源的有效配置和经济的有效运行，尽可能地缩小非税款形式的负担。,非税款形式的负担包括税收扭曲资源有效配置带来的效率损失以及征税过程中所消耗的征纳费用。,税收经济效率,税收行政效率,2024/11/15,31,税收与超额负担,税收超额负担或税收额外损失，它指的是政府征税导致纳税人的福利损失大于政府所取得的税收收入的局部，具体可以用消费者剩余和生产者剩余的净损失来衡量。,2024/11/15,32,税收效应,税收总效应税收的收入效应税收的替代效应,税收的收入效应：纳税人由于纳税而使可支配的实际收入随之减少，从而降低商品的购置量和消费水平。,税收的替代效应：纳税人因为政府的征税而改变在可供替代的经济行为之间的选择。,一种税之所以会产生超额负担，根本原因就在于替代效应。由于替代效应所产生的效用损失无法用税收及其收益来弥补，因而构成税收的超额负担。,一次总付税总额税：只产生收入效应而不带来替代效应的税收。一次总付税是所有纳税人都支付相同水平的固定税。,税收的经济效率原那么，在成认税收会引起