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,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,下午9时34分,#,减税降费,政策培训解读,20190418,8:52 下午,1,减税降费政策培训解读201904189:35 上午1,一、,小规模纳税人,增值税的减税,措施,国家税务总局公告2019年第4号,一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过,10万元,（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过,30万元,，下同）的，免征增值税。,按月纳税的，月销售额由,3,万元提高到,10,万元；,按季纳税的，季销售额由,9,万元提高到,30,万元。,8:52 下午,2,一、小规模纳税人增值税的减税措施9:35 上午2,二、,小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但,扣除,本期发生的,销售不动产的销售额,后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。,8:52 下午,3,9:35 上午3,扣除本期发生的销售不动产的销售额,的理解：,小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定,免征,增值税。,新政策不包含已税务登记的小规模纳税人以自然人名义销售的二手房销售额，（个人将购买不足,2,年的住房对外销售的，按照,5%,的征收率全额缴纳增值税；个人将购买,2,年以上（含,2,年）的住房对外销售的，,免征增值税,。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。财税（,2016,）,036,号,）,如选择固定期限的小规模纳税人某月或某季包含不动产的所有销售额月小于,10,万元或季小于,30,万元的免征增值税，,8:52 下午,4,9:35 上午4,例如：某纳税人某季其他业务销售额,16,万元，销售不动产,20,万元，合计,36,万元，,扣除本期发生的销售不动产的销售额,20,万元后另,16,万元免征增值税，,销售不动产,取得的,销售额,20,万元不得免征增值税。,三、适用增值税,差额征税,政策的小规模纳税人，以,差额后,的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。,8:52 下午,5,例如：某纳税人某季其他业务销售额16万元，销售不动产20万元,四、关于小规模纳税人纳税期的选择,小规模纳税人因销售额和纳税期限不同，其享受免税政策的效果存在差异。因此，为确保小规模纳税人充分享受政策，,4,号公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人，可以根据自己的实际经营情况选择实行,按月纳税,或,按季纳税,。同时，为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，也明确了,纳税人一经选择，一个会计年度内不得变更。,注：这里的一个会计年度，是指会计上所说的,1,12,月，而不是自选择之日起连续,12,个月,的意思。,8:52 下午,6,四、关于小规模纳税人纳税期的选择9:35 上午6,五,.,关于一般纳税人转登记的问题,转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。,需要注意的重点：,第一，,2019,年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人；,8:52 下午,7,五.关于一般纳税人转登记的问题9:35 上午7,第二，转登记日前经营期不满,12,个月或者,4,个季度的，即按照月（季度）平均销售额估算累计销售额；,第三，,2019,年度转登记的条件，除了累计销售额不超过,500,万元的标准以外，没有其他任何限制，累计销售额的计算标准，按照增值税一般纳税人登记管理办法的有关规定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按,差额之前,的销售额计算；,8:52 下午,8,第二，转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，即按照月（,第四，纳税人在,2019,年内只能选择转登记,1,次,；,第五，如果转登记纳税人为出口企业，那么该出口企业在其转登记为小规模纳税人后，仍然可以继续按照现行规定申报和办理退（免）税相关事项。具体事宜仍按照国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告（国家税务总局公告,2018,年第,20,号）规定执行。自转登记日下期起，该转登记纳税人出口货物劳务、服务，应当适用增值税免税政策。,8:52 下午,9,9:35 上午9,第六：是指按照,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，,2019,年登记为增值税一般纳税人的不允许转登记,六、关于预缴增值税政策的适用问题,为避免预缴税款后纳税人因享受免税而形成多缴税款，,4,号公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过,10,万元的，当期无需预缴税款，也无需填报增值税预缴税款表。,4,号公告下发前,已经预缴税款,的，,可以,向预缴地主管税务机关,申请退还,。,8:52 下午,10,第六：是指按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十,例如：建筑业小规模纳税人跨地区提供建筑服务，假如,2019,年,1,月取得建筑服务收入,20,万元，,2,月和,3,月无应税收入，是否需要在建筑服务发生地预缴增值税？如果该纳税人实行按季纳税，由于,1,季度销售额未超过,30,万元，因此，该纳税人取得的,20,万元，无需在建筑服务发生地预缴税款，也无需填报增值税预缴税款表；如果该纳税人实行按月纳税，,1,月份销售额已超过,10,万元，因此，应就,20,万元在建筑服务发生地预缴税款。,8:52 下午,11,例如：建筑业小规模纳税人跨地区提供建筑服务，假如2019年1,七、未达点纳税人开票,1,、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具,增值税专用发票,已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。,2,、小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因,代开普通发票,已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。,8:52 下午,12,七、未达点纳税人开票1、小规模纳税人月销售额未超过10万元的,八、关于增值税申报方面的问题,1,、,关于增值税申报表填写口径调整,适用增值税,差额征税,政策的纳税人，差额后的销售额未超过免税标准的，可享受免征增值税政策。在纳税申报时，增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）中的“免税销售额”相关栏次，应填写差额后的销售额,可以扣除的差额部分填写在附列资料对应栏次中。,2,、,增值税申报的有关变化,小规模纳税人在增值税申报的过程中，申报系统将增加一些申报提示信息，帮助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策，以确保优惠政策应享尽享。,小规模纳税人当期发生销售,不动产,行为的，在申报时申报系统会提示纳税人录入本期销售不动产的销售额，并根据纳税人录入的数据，帮助其判断是否可以享受免征增值税政策。,8:52 下午,13,八、关于增值税申报方面的问题9:35 上午13,九、关于免税标准提高后新享受政策的小规模纳税人，是否可以继续使用现有税控设备开具发票的问题,为了便利享受免税政策的小规模纳税人开具和使用增值税发票，在,4,号公告中明确了当前已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准提高后，依然可以使用现有税控设备继续开具发票，不需要缴销税控设备和发票。,8:52 下午,14,九、关于免税标准提高后新享受政策的小规模纳税人，是否可以继续,注、免税标准提高后，小规模纳税人自行开具专用发票可以分为以下三种情况：,第一种情况是，在免税标准调整前，已经自行开具专用发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，可以继续自行开具专用发票。,第二种情况是，尚未自行开具专用发票和新成立的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业，信息传输、软件和技术服务业小规模纳税人，在免税标准调整后，如果月销售额超过,10,万元或季销售额超过,30,万元的，,也,可以根据需要，自行开具专用发票。,第三种情况是，纳税人从一般纳税人转登记为小规模纳税人，在转登记日前已作专用发票票种核定的，可以继续自行开具专用发票。,8:52 下午,15,9:35 上午15,8.,特殊情形，即使月销售收入未超过,10,万元，季未超过,30,万元也不能享受免税,（,1,）,小规模纳税人代开专票或自开专票取得销售收入部分不能免税,，如果有开具普通发票，专普两票合计未超过上述标准的，开具普通发票部分可免税；再如果有未开票收入，三者合计超过上述标准的，后两项均可免税。,（,2,）季度中间开业的企业，优惠额度不能全额享受。,如某企业,2,月开业，,2-3,月销售,21,万元，未超过,30,万元，依照,增值税暂行条例,和总局,2016,年,23,号公告之相关规定，应以实际经营月份计算免征增值税的额度，同样不能免税。,（,3,）季度中间转为登记一般纳税人的纳税人，优惠额度不能全额享受。,如某企业,1-2,月共计销售,23,万元，,3,月为一般纳税人，,1-2,月不得免税。,（,4,）应税项目和免税项目合计销售额超过,10,万元或,30,万元的，应税项目未超过,10,万元或,30,万元的，应税项目不能享受免征政策。,8:52 下午,16,8.特殊情形，即使月销售收入未超过10万元，季未超过30万元,二、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告,1,、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围,住宿业 租赁和商务服务业,鉴证咨询业,科学研究和技术服务业,建筑业,居民服务、修理和其他服务业,工业,信息传输、软件和信息技术服务业,8:52 下午,17,二、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公,注意：试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。,2,、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围。,增值税发票认证的纳税人范围扩大至,全部,一般纳税人,8:52 下午,18,注意：试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的,三、国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号）,1,、税率下调,16%13%,10%9%,6%,保持不变（一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产）,8:52 下午,19,三、国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务,（一）按照,纳税义务发生时间,来确定适用税率,纳税义务发生时间：其基本规定是，纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。,【例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。,再以此例延伸，如纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。,8:52 下午,20,9:35 上午20,（二）开具增值税发票衔接问题,增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生,销售折让、中止或者退回,等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。第二条明确规定，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。,8:52 下
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