10-企业所得税法律制度

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十章 企业所得税法律制度,1,第一节 企业所得税法概述,一、企业所得税法的概念,企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关系的法律标准体系。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。,公司是依公司法规设立的，全部资本由股东出资，并以股份形式构成的，以营利为目的的法人实体。公司是指一般以营利为目的，从事商业经营活动或某些目的而成立的组织。根据现行中国公司法（2005），其主要形式为有限责任公司和股份有限公司。两类公司均为法人（民法通则36条），投资者可受到有限责任保护。,而企业包括非法人企业（独资、合伙企业）和法人企业（公司）。企业是从事生产、流通、效劳等经济活动，以生产或效劳满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。企业主要指独立的盈利性组织，并可进一步分为公司和非公司企业，后者如合伙制企业、个人独资企业等。在20世纪后期改革开放与现代化建设，以及信息技术领域新概念大量涌入的背景下，“企业一词的用法有所变化，并不限于商业性或盈利组织。,2,依照中国法律规定，公司是指有限责任公司和股份有限责任公司，具有企业的所有属性。因此，,公司与企业是种属关系,，凡,公司均为企业,，但,企业未必都是公司,。公司只是企业的一种组织形态。,企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：,（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。,企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,3,二、企业所得税的特点,1.表达税收的公平原则,原企业所得税暂行条例规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。,新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。,4,2.征税以量能负担为原则,企业所得税法定扣除工程是据以确定企业所得税应纳税所得额的工程。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额确实定，是企业的收入总额减去本钱、费用、损失以及准予扣除工程的金额。,准予扣除工程：（1）利息支出（2）计税工资（3）职工福利费、工会经费和职工教育经费支出（4）捐赠（5）业务招待费（6）职工养老基金和待业保险基金（7）残疾人保障基金（8）财产、运输保险费（9）固定资产租赁费（10）坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金（11）转让固定资产支出（12）固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失（13）总机构管理费（14）国债利息收入（15）其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税等（16）亏损弥补,5,3.将纳税人分为居民和非居民,【例1】,在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内的，是我国的居民企业。（）,居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。,非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%，现在减按10%的税率征收。,6,4.贯彻区域开展平衡、可持续开展的指导思想,小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。,我国企业所得税法实施条例规定了小型微利企业标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合：(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。,现行优惠政策：,自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,5.鼓励企业自主创新,经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税2年。,6.通过特别纳税调整，表达实质课税原则,7,第四节 企业所得税法的税率和应纳税额的计算,二、应纳税额的计算,（一）企业所得税的计税依据,应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。,企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,其计算公式为：,应纳税所得额收入总额准予扣除工程金额,收入总额(不征税收入+免税收入+允许的各项扣除+允许弥补的以前年度亏损),8,1.收入总额,非货币捐赠中专用发票的问题、逾期未退包装物押金收入是含税（增值税）收入、债务重组收益、视同销售。,一般收入的确认,收入形式、收入时间的确认,销售货物的收入,权责发生制,劳务收入,权责发生制,转让财产收入,权责发生制,股息、红利等权益性投资收益,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认(另有规定除外),利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认,特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认,接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认,其他收入,根据不同情况确认,9,【例2】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面本钱各是多少?,【解】,该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）,受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725=2.93（万元）,该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37=1.72（万元）,该批材料账面本钱=10+0.3(17)=10.28（万元）,10,【例3】某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，转让固定资产取得收入4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。,【解】,收入总额：700+50+18+4+6778（万元）,【例4多项选择】以下工程中，应视同销售的行为有（）,A.将产品用于连续生产最终产品,B.将产品用于职工福利,C.将产品用于机构间转移,D.将产品用于对外捐赠,11,2.不征税收入,不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成局部的收入。,以下收入为不征税收入:,（1）财政拨款。,（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。,（3）国务院规定的其他不征税收入。,3.准予扣除的工程,（1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出。,企业外销货物的本钱要包括不得免征和抵扣的增值税；视同销售收入要与视同销售本钱匹配。,12,费用 是指企业为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。,费用项目,应重点关注问题,销售费用,广告费和业务宣传费是否超支,管理费用,（1）招待费是否超支 (2)保险费是否符合标准,(3)非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定(要有证明文件),财务费用,(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期),(2)借款费用资本化与费用化的区分,借款费用，是指企业借款所发生的利息及其他相关本钱；企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。,13,所得税前可扣除的税金,准予扣除的税金的方式,可扣除税金举例,在发生当期扣除,通过计入销售税金及附加在当期扣除,消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加,通过计入管理费用在当期扣除,房产税、车船税、土地使用税、印花税,在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除,车辆购置税、购置固定资产不得抵扣的增值税等,税金 是指纳税人按规定缴纳的消费税，营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。,所得税前准予扣除的税金有两种方式，一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的本钱，在以后各期分摊扣除。,14,【例5】,某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金是多少?,【解】,企业当期所得税前可扣除的税金合计,=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(万元),随销售税金及附加在所得税前扣除=15+2.45+1.0518.5(万元),随管理费在所得税前扣除=1+0.5+0.62.1(万元),15,（4）保险费用扣除。,（5）借款费用。,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,16,(6)利息费用。企业在生产经营活动中发生的利息费用，按以下规定扣除。,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。,非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不许扣除。,关联企业利息费用的扣除。企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,具体标准如下：金融企业为5：1；其他企业为2：1。,17,企业向自然人借款的利息费用的扣除。,企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的(关联方比例和标准)，准予扣除。,企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。,一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；二是企业与个人之间签订了借款合同。,18,【例6】某公司2012年度“财务费用账户中利息，含有以年利率8向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2012年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?,【解】,可在计算应纳税所得额时扣除的