审计证据课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中南财经政法大学会计学院 审计学,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,中南财经政法大学会计学院 审计学,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2020/3/26,#,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第九章 审计证据,审计教研室,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学1第九,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,审计证据,1,、审计证据的性质,2,、审计程序,3,、函证,4,、分析程序,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学2审计,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,审计证据,1,、审计证据的性质,（,1,）审计证据的定义及其分类,审计证据，是指,CPA,为了得出审计结论、形成审计意见而使用的,所有信息,，包括财务报表依据的,会计记录,中含有的信息和,其他信息,（审计准则第,1301,号,审计证据,）,审计证据的分类,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学3审计,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,4,审计证据,2.,审计证据的分类,（,1,）会计记录所含有的信息,1,）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。,2,）根据财务报表审计的总体目标（教材,1.3,），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学4审计,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,审计证据,2,审计证据的分类,（,2,）其他信息,1,）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。,2,）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学5审计,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,审计证据,2.,审计证据的分类,（,3,）两类审计证据缺一不可,财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说：,1,）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）；,2,）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）；,3,）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学6审计,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,审计证据,1,、审计证据的性质,审计证据的充分性与适当性,充分性,：是对审计证据数量的衡量，主要与,CPA,确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。,CPA,获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。,注意：,CPA,紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学7审计,8,审计证据,1,、审计证据的性质,审计证据的充分性与适当性,适当性：,是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的,相关性和可靠性,。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。,审计证据的,相关性,：审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑 的相关认定之间的逻辑联系。详见教材,44,页的例子。,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。,控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。,实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序,8审计证据 1、审计证据的性质,9,审计证据,1,、审计证据的性质,审计证据的充分性与适当性,审计证据的,可靠性,：证据的可信程度。例如：,CPA,亲自检查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更加可靠。,判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。,9审计证据 1、审计证据的性质,10,审计证据,1,、审计证据的性质,审计证据的充分性与适当性,充分性与适当性的,关系：,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。,评价充分性和适当性时的特殊考虑,：对文件记录可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息时的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。,10审计证据 1、审计证据的性质,2024/11/15,11,（三）审计证据,2,、审计程序,（,1,）审计程序的作用,审计程序：,CPA,在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。,CPA,面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。,（,2,）审计程序的种类,2023/7/3111（三）审计证据 2、审计程序,12,（三）审计证据,2,、审计程序,（,2,）审计程序的种类,在审计过程中，,CPA,可根据需要单独或综合运用一下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,（一）检查,（二）观察,（三）询问,（四）函证,（五）重新计算,（六）重新执行,（七）分析程序,12（三）审计证据 2、审计程序,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,(,三,),审计证据,3,、函证,一 函证决策,二 函证的内容,三 询证函的设计,四 函证的实施与评价,五 对不符事项的处理,六 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取,的应对措施,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学13(,14,(,三,),审计证据,3,、函证,一 函证决策,CPA,应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在做出决策时，,CPA,应当考虑以下三个因素,：,（一）评估的认定层次重大错报风险,评估的认定层次重大错报风险越高，,CPA,对通过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求越高。,如果认为某项风险属于特别风险，,CPA,需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。,14(三)审计证据 3、函证,15,(,三,),审计证据,3,、函证,一 函证决策,（二）函证程序针对的认定,函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。,对特定认定，函证的相关性受,CPA,选择函证信息的影响。,（三）实施除函证以外的其他审计程序,15(三)审计证据 3、函证,16,(,三,),审计证据,3,、函证,一 函证决策,除上述三个因素以外，,CPA,还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：,1,、被询证者对函证事项的了解,2,、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分,5,条）,3,、预期被询证者的客观性,16(三)审计证据 3、函证,17,(,三,),审计证据,3,、函证,二 函证的内容,函证的对象,A,银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。,B,应收账款,C,函证的其他内容（,11,个）,17(三)审计证据 3、函证,18,(,三,),审计证据,3,、函证,二 函证的内容,函证程序实施的范围,CPA,可以确定从总体中选取特定项目进行测试，选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；二、账龄较长的项目；三、交易频繁但期末余额较小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。,18(三)审计证据 3、函证,19,(,三,),审计证据,3,、函证,二 函证的内容,函证的时间,CPA,通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。,如果重大错报风险评估为低水平，,CPA,可选择资产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,19(三)审计证据 3、函证,20,(,三,),审计证据,3,、函证,二 函证的内容,管理层要求不实施函证时的处理,当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，,CPA,应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予与支持。,分析管理层要求不实施函证的原因时，,CPA,应当保持职业怀疑态度，并考虑：一、管理层是否诚信；二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,20(三)审计证据 3、函证,21,(,三,),审计证据,3,、函证,三 询证函的设计,设计询证函的总体要求,CPA,应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计服从于审计目标的需要。,21(三)审计证据 3、函证,2024/11/15,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,(,三,),审计证据,3,、函证,三 询证函的设计,设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。,2023/7/31中南财经政法大学会计学院 审计学22(,23,(,三,),审计证据,3,、函证,三 询证函的设计,积极与消极的函证方式,积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，,CPA,应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。,积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。,23(三)审计证据 3、函证,24,(,三,),审计证据,3,、函证,三 询证函的设计,积极与消极的函证方式,消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，,CPA,只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予与回函。,对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。,24(三)审计证据 3、函证,25,(,三,),审计证据,3,、函证,三 询证函的设计,积极与消极的函证方式,当同时存在下列情况时，,CPA,可考虑采用消极的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。,在实务中，,CPA,可将这两种方式结合使用。,25(三)审计证据 3、函证,26,（三）审计证据,四 函证的实施与评价,一、对函证过程的控制,二、积极式函证未收到回函时的处理,三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素,四、评价函证的可靠性,26（三）审计证据四 函证的实施与评价,27,（三）审计证据,四 函证的实施与评价,（一）、对函证过程的控制,CPA,应当对函证全过程保持控制。,1,、