第二章-销售与收款循环审计案例课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章 销售与收款循环审计案例,第二章 销售与收款循环审计案例,1,案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例,一、本案例的内容和目标,1本案例的内容（1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。（2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。,2本案例学习的目标,学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。,案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例一、本案例的内容和目,2,二、案例背景、过程与分析,（一）案例背景1审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。2被审计人大为股份有限公司。,二、案例背景、过程与分析,3,3公司背景大为股份有限公司2000年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。,3公司背景大为股份有限公司2000年5月由G投资公司,4,4审计时间和内容审计组于2008年2月15至3月6日对该公司2007年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。,4审计时间和内容审计组于2008年2月15至3月6日,5,（二）案例内容与过程,1、审计目标,（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性,（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性,（二）案例内容与过程,6,2、对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试,3、对主营业务收入环节实施实质性测试,（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。,（2）进行凭证抽查，发现虚记的确切证据,（3）审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。,2、对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试,7,（4）进行销售截止性测试，发现主营业务收入入账期间不恰当。,（三）案例分析,1、审计人员要有足够的风险意识,2、进行分析程序要关注多方面的信息,3、从根源上审查会计造假,4、主营业务收入中的舞弊动机及手段,5、对主营业务收入应进行截止性测试,（4）进行销售截止性测试，发现主营业务收入入账期间不恰当。,8,练习思考题,1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。,答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。,从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。,练习思考题1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺,9,2在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？,答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。,企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；,2在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪,10,对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。,在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。,对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位,11,3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？,答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。,进行销售收入的分析性复核程序时：,（1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。,（2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。,（3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。,主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。,3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心,12,4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6,答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2007年的收入中，调整分录为：,4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和,13,借：应收账款D公司 23400,Q公司 72540,贷：以前年度损益调整 82000,应交税金应交增值税 13940,同时还需调整所得税、本年未分配利润和盈余公积。,借：应收账款D公司 23400,14,案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例,一、本案例的内容与目标1本案例的内容（1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。（2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。2本案例学习目标,学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和,案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例一、本案例,15,二、案例背景、过程与分析,（一）案例背景,1审计人华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。,2被审计人蓝格股份有限公司。,二、案例背景、过程与分析,16,3公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于2003年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。,4审计时间和内容审计组于2008年3月15至4月6日对该公司2007年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。,3公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优,17,（二）案例的内容与过程,1、审计目标,（1）评价应收账款与坏账准备内部控制的健全性与有效性,（2）确定应收账款与坏账准备会计处理的合法性与公允性。,（二）案例的内容与过程,18,2、对应收款项环节进行风险评估和控制测试,3、对应收账款环节实施实质性程序,（1）通过对应收款项进行分析程序，发现应收账款异常变动,（2）通过对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序，发现应收账款和主营业务收入虚记。,（3）执行函证程序，发现在应收款项中隐含的其他问题。,2、对应收款项环节进行风险评估和控制测试,19,（三）案例分析,1、审查应收账款的虚记问题,2、认真落实函证程序,3、分析函证，发现问题,4、采用账龄分析法时，应正确确定应收款项的账龄,（三）案例分析,20,三、练习思考题,1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？,答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。,（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。,（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。,三、练习思考题1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进,21,（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。,（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。,一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。,（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠,22,2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？,答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。,2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？,23,3、若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：,借：坏账准备 150000,银行存款 100000,贷：应收账款光明集团 250000,该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？,答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。,3、若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为,24,