《国际会计准则》课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 国际会计准则,1,第四章 国际会计准则1,本章重点：,1,、国际会计准则制定机构；,2,、,编制财务报表的框架,的内容；,2,本章重点：2,第一节国际会计准则制定机构,民间性国际组织，独立于其他国家或政府,一、国际会计准则委员会（,IASC,）（,1973-2001,）,国际会计准则委员会（,International Accounting Standards Committee,IASC,）成立于,1973,年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、德国、英国、美国等国家的,16,个,会计职业团体设立。,3,第一节国际会计准则制定机构民间性国际组织，独立于其他国家或政,IASC,制定的准则称为“国际会计准则”（,International Accounting Standards,IAS,），,41,个。,解释机构称为“常设解释委员会”（,SIC,），,28,个。,编制财务报表的框架,，,1,个。,4,IASC制定的准则称为“国际会计准则”（Internatio,（一）,IASC,的目标：,1,、本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并,推动,这些准则在世界范围内被接受和遵循；,2,、为,改进和协调,有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛,地开展工作。,5,（一）IASC的目标：5,（二）,IASC,的发展,第一阶段（,1973-1988,）：初步发展阶段,IASC,成立后，深感自己作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。基于对这种情况的充分认识和理解，,IASC,一开始就明确地声明了立场：,6,（二）IASC的发展6,它和会计职业界都“,无权强制,执行国际协议或要求遵从国际会计准则”。而且,IASC,公布的国际会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。,7,它和会计职业界都“无权强制执行国际协议或要求遵从国际会,这一阶段，,IASC,本着这种立场，主要是,汇集与借鉴,各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则。这阶段共制定了,25,项国际会计准则（,IASs,）。,特征：在此阶段，,IASC,急于寻求国际社会特别是发达国家的支持，加之当时的指导思想是,尽量兼顾各国的会计实务,，因此所制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国际社会对,IASC,制定的准则允许有过多的选择的谴责与日剧增。,8,这一阶段，IASC本着这种立场，主要是汇集与借鉴各国会计准则,第二阶段（,1989-1994,年）：逐步提升阶段,针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），在这一阶段，,IASC,着力提高国际会计准则的可比性。为此，,IASC,开始实施“,可比性和改进计划,”，并于,1990,年,7,月发表了,意向说明,财务报表可比性,。,9,第二阶段（1989-1994年）：逐步提升阶段9,增强可比性的要领是，启动对已发布的准则（,IASs,）的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为（,1,）基准方法和（,2,）备选（允许选用）方法两个层次。,10,增强可比性的要领是，启动对已发布的准则（IASs）的修订，减,1993,年，,IASC,完成了对,10,项主要会计准则的修订。,1994-1995,年，,IASC,又完成了对原有,18,项国际会计准则的“格式重排”。通过改进，,IASC,将可选择的会计处理方法由原来的,38,个减少到了,15,个。,1989,年,7,月发布了,编制财务报表的框架,，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。,11,1993年，IASC完成了对10项主要会计准则的修订。199,特征：,IASC,的地位开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国准则制定机构对,IASC,的认可。,IASC,所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。,初步形成了国际会计准则的体系。,12,特征：IASC的地位开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国准,第三阶段（,1995-2000,年）：核心准则的制定与改组研究阶段,在这一阶段，,IASC,致力于与证券委员会国际组织（,International Organization of Securities Commission,IOSOC,）合作，制定核心准则（,core standards,）。,1995,年，双方签订了关于“使国际会计准则形成一个会计准则核心体系”的协作计划，,该计划致力于制定一套可以在全球资本市场使用的核心准则。,计划于,1998,年完成,40,13,第三阶段（1995-2000年）：核心准则的制定与改组,项核心准则的制定工作。,1998,年,12,月，随着,IAS39,金融工具：确认和计量,的发布，,40,项核心准则宣告全部完成。,2000,年,5,月，,IOSOC,宣布已经完成了对其中,30,项核心准则的评审工作。,核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着,IASC,在制定会计准则方面独立性的进一步加强。当然，从核心准则中依然可以看到美国等西方发达国家的影响。,14,项核心准则的制定工作。1998年12月，随着IAS39,（三）,IAS,在,20,世纪,90,年代被接受和承认的程度,F.D.S.,崔等学者认为国际会计准则：,1,、被许多国家作为建立国家会计规范的基础；,2,、在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；,3,、被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据,IAS,编制的财务报表；,4,、被欧洲委员会和其他国际组织承认。,15,（三）IAS在20世纪90年代被接受和承认的程度15,IASC,在,1996,年对,67,个国家接受,IASs,的情况进行考察，确定有,56,个国家或是以,IAS,作为国家会计准则，或是以,IAS,作为制定国家准则的基础，只有,11,个国家（美、英、德等）不以,IAS,作为制定国家准则的主要参照；,接受,IAS,的证券交易所已增至,8,所；,在,20,世纪,90,年代，在年度报告中应用,IAS,的公司家数也有很大的增加。,16,IASC在1996年对67个国家接受IASs的情况进行考察，,随着全球经济社会环境的转变以及,IASC,地位的不断加强，为了适应新形势下的发展需要，,IASC,也面临着自身完善的问题。,1997,年,1,月，,IASC,成立了一个战略工作组（,Strategy working party,SWP,）。,1998,年，,SWP,提出了,重塑,IASC,的未来,的报告，建议对,IASC,进行全面重组，调整其基本目标。,17,随着全球经济社会环境的转变以及IASC地位的不断加强，为了适,二、国际会计准则理事会（,IASB,）（,2001,年至今）,IASC,改组后的名称为“国际会计准则理事会”（,International Accounting Standards Board,，,IASB,）。,IASB,制定的准则称为“国际财务报告准则”（,International Financial Reporting Standards,，,IFRS,），,9,个。,取代原常设解释委员会（,SIC,）的是“国际财务报告解释委员会”（,IFRIC,）,19,个。,现在把,国际财务报告准则,、仍继续有效的,国际会计准则,及国际财务报告解释委员会或以前的常设解释委员会发布的解释，统称为“国际财务会计准则”,18,二、国际会计准则理事会（IASB）（2001年至今）现在把,（一）重组后,IASB,的目标：,1,、为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的,全球性会计准则,，准则应考虑中小规模实体和新兴经济体的特殊要求。这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策。,2,、促使这些准则得到使用和严格的运用。,3,、促使各国会计准则与国际会计准则得到,高质量的统一。,19,（一）重组后IASB的目标：19,（二）,IASB,在制定国际财务报告准则（,IFRS,）方面的进展,1,、,IASB,与各主要国家的准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美、英、德、法、日等,7,国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系，这就改变了,IASC,原理事会长期以来把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在准则制定之后的做法。,20,（二）IASB在制定国际财务报告准则（IFRS）方面的进展2,2,、,IASB,把今后将发布的准则，定名为国际财务报告准则（,International Financial Reporting Standards,，,IFRS,），,IFRS,还将涵盖非财务信息方面的准则；,IFRS,不仅要考虑上市公司对会计准则的需求，还应考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家的需求。,3,、明确了制定国际准则的思路，确,立了“原则基础”的准则制定模式。,21,2、IASB把今后将发布的准则，定名为国际财务报告准则（In,4,、制定了准则立项的远景规划，立项分为四类。,5,、,2002,年,6,月，,IASB,又启动一个新的工作计划，在已列入初始工作计划中的首批优先项目外，又增加了优先项目。,6,、,2002,年,10,月，与美国签署了,诺沃克协议,，执行一项“短期国际趋同计划”，双方在,2003,年完成主要差异确认，并在,2005,年做到减少或消除这些差异，截至现在，已完成多个项目的趋同计划。,22,4、制定了准则立项的远景规划，立项分为四类。22,（三）,IASB,的工作成果,1,、制定发布了,9,个,IFRSs,、,4,个,SICs,和,19,个,IFRICs,。,2,、制定发布了,改进国际会计准则,项目，对,13,个国际会计准则进行改进。,3,、制定发布了与“金融工具”有关的准则。,4,、为准备修订,编制财务报表的框架,进行了项目研究。,5,、提前启动了中、小规模主体会计准则项目。已于,2006,年,8,月,4,日非正式征求意见。,23,（三）IASB的工作成果23,6,、除金融工具准则项目外，列入优先项目的还有企业合并和合并财务报表的新准则以及全面收益准则，在开发过程中与,FASB,、,ASB,等密切合作。,7,、与,FASB,的“短期国际趋同计划”进展顺利，但主要只是减少现存差异。,8,、,2005,年,3,月制定发布了,国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录,草案，目的在于构建各国会计准则制定机构与,IASB,的未来关系，协调双方工作。,24,6、除金融工具准则项目外，列入优先项目的还有企业合并和合并财,9,、制定了“技术更正”政策。技术更正是指在,IFRS,的措辞显然不能恰当地反映,IASB,的意图，即使结合该准则的结论基础及应用指南来考虑时也是如此的情况下，应更改准则的措辞，做到恰当反映。,10,、,IASB,于,2007,年,7,月与中国财政部在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会，会上通过了,推动新兴市场与转型经济国家会计国际趋同的北京倡议,（简称,北京创议,）。,25,9、制定了“技术更正”政策。技术更正是指在IFRS的措辞显然,第二节,编制财务报表的框架,IASC,于,1989,年,7,月发布了在体系上类似美国的,财务会计概念框架,的,编制财务报表的框架,（以下简称,框架,），以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。,IASC,重组后，新成立的,IASB,于,2001,年,4,月予以采纳。,26,第二节 编制财务报表的