第6章股份支付

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,六,章 股份支付,本章主要内容,股份支付的概念、特征、环节和类型,股份支付的确认和计量,股份支付的账务处理,股份支付的应用举例,股份支付的披露,教学目的与要求,了解股份支付的概念、特征、环节和类型,理解掌握股份支付的确认和计量,掌握股份支付的账务处理方法,了解股份支付的信息披露要求,教学内容,1.股份支付概述,2.股份支付的确认和计量,3.股份支付的处理,4.股份支付的应用举例,5.股份支付的披露,1.股份支付概述,股份支付的含义,是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,股份支付的特征,是企业与职工或其他方之间发生的交易。,是以获取职工或其他方服务为目的的交易。,交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,1.股份支付概述,股份支付涉及的主要环节,授予（grant）、可行权（vest）、行权（exercise）和出售（sale）。,授予日,可行权日,行权日,出售日,失效,禁售期,等待期（行权限制期）,行权有效期,1.股份支付概述,股份支付的类型,以权益结算的股份支付,限制性股票,股票期权,以现金结算的股份支付,模拟股票,现金股票增值权,2.股份支付的确认和计量,2.1 股份支付的确认和计量原则,2.2 可行权条件的种类、处理和变更,2.3 权益工具公允价值的取得,2.1 股份支付的确认和计量原则,权益结算的股份支付的确认和计量原则,换取职工服务的股份支付,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。,完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的,在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。,在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。,授予后立即可行权的,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。,2.1 股份支付的确认和计量原则,权益结算的股份支付的确认和计量原则,换取其他方服务的股份支付,其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。,其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。,2.1 股份支付的确认和计量原则,现金结算的股份支付的确认和计量原则,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的负债的公允价值计量。,完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的,在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本费用和相应的负债。,在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。,企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,授予后立即可行权的,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。,2.2 可行权条件的,种类,、处理和变更,可行权条件的种类,服务期限条件,业绩条件,市场条件,非市场条件,2.2 可行权条件的种类、,处理,和变更,市场条件和非市场条件处理的比较,可行权条件是否为市场条件,在确定授予日公允价值时未考虑，影响每期可行权情况的估计。,在确定授予日公允价值时已考虑，不影响每期可行权情况的估计。,是,否,2.2 可行权条件的种类、处理和,变更,可行权条件的变更,无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。,2.3 权益工具公允价值的取得,股份,应根据其市场价格计量（,注意：未公开交易的股份，应考虑其条款和条件估计其市场价格,）。,期权,应根据期权的条款和条件，采用期权估价模型估计其公允价值。,3.股份支付的处理,四个环节,授予日,等待期内每个资产负债表日,可行权日之后,回购股份进行职工期权激励,3.股份支付的处理,授予日,对于立即可行权的股份支付,借：有关成本费用科目,贷：资本公积股本溢价,或贷：应付职工薪酬股份支付,对于,其,他股份支付，不做会计处理。,3.股份支付的处理,等待期内每个资产负债表日,应将取得职工或其他方提供的服务记入成本费用，同时确认所有者权益或负债。,对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。,对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬。,在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。,根据上述权益工具的公允价值和预计可行权权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。,对于涉及其他方的股份支付，企业应如何处理？,3.股份支付的处理,可行权日之后,对于权益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当记入当期损益（公允价值变动损益）。,3.股份支付的处理,回购股份进行职工期权激励,属于权益结算的股份支付。,回购的股份应先做库存股核算，并作备查登记。,职工行权购买本企业股份时，应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）,4.股份支付的应用举例,附服务年限条件的权益结算股份支付,附非市场业绩条件的权益结算股份支付,现金结算的股份支付,例1（现金结算）,204 年初，A 公司为其200 名中层以上职员每人授予100 份现金股票增值权，这些职员从204 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2008 年12 月31 日之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,年份,公允价值,支付现金,2004,28,2005,30,2006,36,32,2007,42,40,2008,50,第一年有20 名职员离开A 公司，A 公司估计三年中还将有15 名职员离开；第二年又有10 名职员离开公司，公司估计还将有10 名职员离开；第三年又有15 名职员离开。第三年末，有70 人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50 人行使了股份增值权。第五年末，剩余35 人也行使了股份增值权。要求:(1)计算各年度的当期费用.(2)作出相关的会计分录.,年份,负债计算,(1),支付现金计算,(2),负债,(3),支付现金,(4),当期费用,(5),2004,（,200-35,）,100,28,1/3,154 000,154 000,2005,(200-40),100,30,2/3,320 000,166 000,2006,(200-45-70),100,36,70,100,32,306 000,224 000,210 000,2007,(200-45-70-50),100,42,50,100,40,147 000,200 000,41 000,2008,0,35,100,50,0,175 000,28 000,总额,599 000,599 000,当期(3)一前一期(3)当期(4)当期(5)比如当期费用2006年的当期费用210 000=306 000-320 000+224 000,2.账务处理：,(1)204 年12 月31 日,借：管理费用 154 000,贷：应付职工薪酬股份支付 154 000,(2)205 年12 月31 日,借：管理费用 166 000,贷：应付职工薪酬股份支付166 000,(3)206 年12 月31 日,借：管理费用 210 000,贷：应付职工薪酬一股份支付210 000,借：应付职工薪酬股份支付224 000,贷：银行存款 224 000,(4)207 年12 月31 日,借：公允价值变动损益 41 000,贷：应付职工薪酬股份支付41 000,借：应付职工薪酬股份支付200 000,贷：银行存款 200 000,(5)208 年12 月31 日,借：公允价值变动损益 28 000,贷：应付职工薪酬股份支付28 000,借：应付职工薪酬股份支付175 000,贷：银行存款 175 000,例2（权益结算）,201年12月，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从202年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日（202年1月1日）的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。要求：做出A公司这三年的相关账务处理。,年份,计算,当期费用,累计费用,202,200100,（,1-20%,）,151/3,80 000,80 000,203,200100,（,1-15%,）,152/3-80000,90 000,170 000,204,15510015-170000,62 500,232 500,（1）费用和资本公积计算过程见下表（单位：元）,（2）会计处理：,202 年1月1日授予日不作处理。,202 年12月31日,借：管理费用 80 000,贷：资本公积其他资本公积 80 000,203 年12 月31 日,借：管理费用 90 000,贷：资本公积其他资本公积 90 000,204 年12 月31 日,借：管理费用 62 500,贷：资本公积其他资本公积 62 500,5.股份支付的披露,企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：,(1)当期授予、行使和失效的各项权益工具总额。,(2)期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。,(3)当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日股票价格计算的加权平均价格。,(4)权益工具公允价值的确定方法。,企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息：,(1)当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。,(2)当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。,(3)当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。,