高级财务会计第五章衍生金融工具会计

单击鼠标编辑标题文的格式,单击鼠标编辑大纲正文格式,第二个大纲级,第三个大纲级,第四个大纲级,第五个大纲级,第六个大纲级,第七个大纲级,第八个大纲级,第九个大纲级,本,章,概,览,第五章 衍生金融工具会计,衍生金融,工具会计,衍生金融工具一,般业务的核算,衍生金融工具的确认和计量原则,衍生金融工具核算的科目设置和账务处理,套期保值的核算,套期保值的概念和类别,套期工具和被套期项目,套期保值业务的账务处理,权益工具的核算,权益工具和金融负债的区分原则,权益工具产生的衍生金融工具的账务处理,衍生金融工具列报,衍生金融工具的表内列示,衍生金融工具信息披露要求,金融工具会计概述,金融工具的概念和内容,金融工具的产生和发展,金融工具的类别,金融工具会计在我国的发展及现状,金融工具会计的基本内容,考,情,分,析,第五章 衍生金融工具会计,本章内容为2021年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。,分 析,年 度,题,量,分,数,题,量,分,数,题,量,分,数,题,量,分,数,题,量,分,数,总 分,08,1,1,1,2,3,09,1,5,5,单选,多选,名词,核算,简答,一、金融工具的概念和内容,金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中：,金融资产通常指企业以下资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。,金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。,权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体那么指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。,第一节 金融工具会计概述,二、金融工具的产生和开展,20世纪80年代以来，金融工具的开展主要表达为：,1金融工具和约的数目和交易量迅速增加；,2具有全球化特点的新金融工具不断出现。,三、金融工具的类别,金融工具可以分为根底金融工具和衍生金融工具。,一根底金融工具及其内容,根底金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。,第一节 金融工具会计概述,二衍生金融工具的概念、特征和种类,衍生金融工具的概念,衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。,第一节 金融工具会计概述,衍生金融工具的特征,1衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。,2不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。,3在未来某一日期结算。,衍生金融工具的种类,第一节 金融工具会计概述,衍 生 金 融 工 具,金 融 远 期,远期外汇合约,远期利率协议,金 融 期 货,外汇期货,利率期货,股票指数期货,金 融 期 权,外汇期权,利率期权,股票期权,股票指数期权,金 融 互 换,货币互换,利率互换,商 品 期 货,四、金融工具会计的根本内容,包括金融工具确实认包括初次确认和后续确认、计量初次计量和后续计量以及列示和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。,一、衍生金融工具确实认和计量原那么,一衍生金融工具确实认原那么,衍生金融工具确认概念和确认原那么,1概念：衍生金融工具确实认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的工程记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。,第二节 衍生金融工具一般业务的核算,2原那么：企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，那么不应将其确认，否那么会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。,二衍生金融工具的计量原那么,衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。,第二节 衍生金融工具一般业务的核算,企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。,二、衍生金融工具核算的科目设置,“衍生工具 科目,该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，属于,共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期,货合约、“期权合约、“远期合约、“互换合约 等明细科目。其账户结构如下：,衍生工具,借方贷方,1取得衍生资产 1取得衍生负债,2衍生资产公允价值增加 2衍生资产公允价值减少,3衍生负债公允价值减少 3衍生负债公允价值增加,余额：衍生工具形成资产的公允价值余额：衍生工具形成负债的公允价值,例多项选择以下有关“衍生工具 账户说法正确的有,A.该账户按衍生金融工具的类别进行明细核算,B.企业取得的衍生资产计入该账户借方，取得的衍生负债计入该账户贷方,C.衍生资产公允价值增加和衍生金融负债价值减少数，计入该账户的借方,D.衍生资产公允价值减少和衍生金融负债价值增加数，计入该账户的贷方,E.该账户期末余额一定在借方,第二节 衍生金融工具一般业务的核算,“公允价值变动损益 科目,该科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于损益类。其账户结构如下：,公允价值变动损益,借方贷方,1衍生资产公允价值减少 1衍生资产公允价值增加,2衍生负债公允价值增加 2衍生负债公允价值减少,3期末结转“本年利润账户净损失 3期末结转“本年利润账户的净收益,例多项选择“公允价值变动损益 账户在核算衍生金融工具公允价值变动时，贷方登,记 ,A.衍生资产公允价值增加额,B.衍生资产公允价值减少额,C.衍生负债公允价值增加额,D.衍生负债公允价值减少额,E.结转衍生金融工具公允价值变动的净损失额,第二节 衍生金融工具一般业务的核算,三、衍生金融工具业务的账务处理,第二节 衍生金融工具一般业务的核算,核 算 内 容,会计分录,取得,衍生金融工具,借：衍生工具（公允价值）,投资收益（交易费用）,贷：银行存款等（实付额）,发行,衍生金融工具,借：银行存款等,贷：衍生工具,资产负债表日,确认,公允价值变动,（,1,）若衍生金融工具的公允价值,高于,其账面余额,按其差额，借：衍生工具,贷：公允价值变动损益,（,2,）若衍生金融工具的公允价值,低于,其账面余额,按其差额，借：公允价值变动损益,贷：衍生工具,处置,衍生金融工具,借：银行存款等（实收额）,贷：衍生工具（账面价值）,借或贷：投资收益,（差额）,同时，结转原计入的公允价值变动损益,借（或贷）：公允价值变动损益,贷或借：投资收益,一、套期保值的概念和类别,一套期保值的概念,套期保值是指企业为躲避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或局部公允价值或现金流量变动。,套期保值业务主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素。,第三节 套期保值的核算,二套期保值的类别,由于运用套期会计方法的不同，套期保值以下简称套期按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。,1、公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认确实定承诺，或该资产或负债、尚未确认确实定承诺中可识别局部的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。,2、现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。,3、境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资是企业在境外经营净资产中的权益份额。,企业既无方案也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收工程含贷款，应当视同境外经营净投资的组成局部；因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。,第三节 套期保值的核算,注意,二、套期工具和被套期工程,一套期工具的定义和确认,套期工具的定义,套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销,被套期工程的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。,第三节 套期保值的核算,套期工具确实认,1衍生金融工具通常可以作为套期工具。但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期工程风险的，那么不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。,2非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。,3无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的根本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。因此，在活泼市场上没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具。企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。,4在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债才能作为套期工具。这里所指报告主体指企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。,第三节 套期保值的核算,二被套期工程的定义、范围和确认,被套期工程的定义,被套期工程，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的工程。,被套期工程的内容包括：,1单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；,2一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；3分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一局部仅适用于利率风险公允价值组合套期。,被套期工程确实认：哪些能作为被套期工程？哪些不能作为被套期工程？,第三节 套期保值的核算,三、套期保值核算的科目设置,“套期工具 科目,该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债，可按套期工具类别进行明细核算。其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。主要核算内容包括三项。,第三节 套期保值的核算,“被套期工具 科目,该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务被套期工程公允价值变动形成的资产和负债。期末借方余额反映企业被套期工程形成资产的公允价值，贷方余额反映企业被套期工程形成负债的公允价值。该科目可按被套期工程类别进行明细核算。主要核算内容包括三项。,“套期损益 科目,该科目属于损益类，用于核算有效套期关系中套期工具和被套期工程的公允价值变动。套期工具和被套期工程产生利得记入该科目的贷方，产生损失记入该科目的借方。期末，“套期损益 科目要全部转入“本年利润，结转后该科目无余额。,四、套期保值业务的账务处理规定及账务处理,一公允价值套期业务的账务处理规定及账务处理,公允价值套期业务的账务处理规定三方面,1公允价值套期账务处理的根本要求,A.套期工具为衍生金融工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。,B.被套期工程因被套期风险形成的利得或损失