税法与纳税会计实务第4章出口退税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法与纳税会计实务,第4章,课件,罗新运 主编,第四章 出口货物退免税及会计处理,本章教学目标与要求,了解：出口退税的类型及有关政策规定，出口,退税的管理。,熟悉：出口退税的范围。,掌握：不同类型企业出口退税的计算及会计处,理方法。,第一节出口货物退免税概述,一、出口货物退免税的定义,出口退免税是指在国际贸易业务中，国家为了鼓励本国货物出口、增强货物在国际市场上的竞争能力，对本国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的各种税金,二、我国出口货物的退免税政策,一我国出口货物增值税的退免税政策,1.出口免税并退税,2.出口免税不退税,3.出口不免税也不退税,二出口应税消费品的退免税政策,1.出口免税并退税,2.出口免税不退税,3.出口不免税也不退税,三、出口货物退免税的范围,一具备货物出口条件，给予退免税的货物具备货物出口条件，可以办理出口退免税的货物一般应同时符合以下条件：,1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；,2必须是经我国海关报关离境的货物；,3必须是财务会计上作出口销售处理的货物；,4必须是出口收汇并已核销的货物。,以下企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外给予免税,并退税：,1生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。,2有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸,企业代理出口的货物。,二不同时具备货物出口条件，但因销售方式、消费环节、结,算方法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退免增值,税和消费税特定出口的货物,见教材P.142规定的10条,三企业出口以下货物，除另有规定外，给予免税，但不予退,税,1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理,出口的自产货物。,2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口的，,免税但不予退税。但是税法列举的如抽纱、工艺品等12类出口货物,除外。,3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物包括免税农产品,出口。,四出口货物免税但不予退税的范围,来料加工复出口的货物；列入免税工程的避孕药品和工具、古旧,图书；免税农产品、国家出口方案内的卷烟、军品以及军队系统企,业出口均需工厂生产或军需部门调拨的物资；国家规定的其他免税,货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。,出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的,进项税额，不能从内销货物的销项,税额中抵扣，应计入产品本钱处理。,五以下货物在出口时不予免税也不退税：,1.国家方案外出口的原油；,2.援外出口货物；,3.国家禁止出口的货物。,六生产企业出口的视同自产货物给予退免税的四类产品,1.生产企业出口的外购产品凡同时符合以下条件：与本企业生,产的产品名称、性能相同；使用本企业注册商标或外商提供给本企,业使用的商标；出口给进口本企业自产产品的外商。,2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口给进口本企,业自含产品的外商，符合以下条件之一的：用于维修本企业出口的,自产产品的工具、零部件、配件；不经过本企业加工和组装，出口,后能直接与本企业自产产品组成成套产品的。,3.生产企业委托加工收回的产品，同时符合以下条件的：与本,企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委,托深加工收回的产品；出口给进口本企业自产产品的外商；委托方,执行的是生产企业财务会计制度；委,托方与受托方必须签订委托加工协议。,四、出口货物的退税率,一出口货物的增值税退税率,出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计算依据的比例。,根据财税2003222号、财税2003238号规定，现行,出口货物的增值税退税率有17、13、11、9%、8、6、5,七档。,二出口应税消费品的应退消费税的退税率,出口应税消费品应退消费税的退税率或单位税额与其征税,率相同。办理出口货物免退税的企业，应将不同税率的出口应税消,费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率,计算应退消费税税额。,第二节出口货物退免税的计算,一、实行“免、抵、退方法出口货物退、免增值税的计算,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理方法。,“免、抵、退税的计算程序和计算公式如下：,1.免征出口环节的增值税。即出口货物在出口时不计算销项税,额，不缴纳增值税。,2.剔除当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣的税额，从当期,全部进项税额中剔除，将其计入产品销售本钱。计算公式为：,当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价出口货物征税率出口货物退税率,免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额免抵退税不得免征和抵,税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物征税率出口货物退税率,进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：,进料加工免税进口料件的组成,计税价格=货物到岸价海关实征,的关税和消费税,3.计算当期应纳税额,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期进项税额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期期末留抵税额,4.计算免抵退税额,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价,出口货物退税率-免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,5.计算当期应退税额和免抵税额,1如当期期末留抵税额应纳税额为负数且绝对值当期,免抵退税额，那么：,当期应退税额=当期期末留抵税额应纳税额的绝对值,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额,2如当期期末留抵税额应纳税额为负数且绝对值当期,免抵退税额，那么：,当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵税额=0,当期期末留抵税额当期根据?增值税,纳税申报表?中“期末留抵税额确定。,【例4-1】A公司为自营出口的生产企业，经主管税务机关核定,为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13。,2021年10月份购进材料取得专用发票上注明价款300万元，外购货,物准予抵扣进项税额51万元通过认证，出口48万美元FOB，内,销收入为人民币100万元，收款117万元存入银行。该企业没有免税,购进原材料，期初没有留抵税额。1月份美元兑人民币汇率为,1=￥7.30。该企业“免、抵、退税额计算如下：,1当期免抵退税不得免征和抵扣税额,480 0007.3017-13140 160元,2当期应纳税额 1 000 00017-510 000-140 160,199 840元,3出口货物“免、抵、退税额=480 0007.3013,455 520元,4当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额,期末留抵税额：,即 当期应退税额199 840元,当期免抵税额455 520-199 840,255 680元,【例4-2】B企业为生产企业，经主管税务机关核定为增值税一般,纳税人，出口货物征税率为 17，退税率为11。2021年8月份经,营业务为：购进原材料取得专用发票上注明价款为5 000万元，外购,货物准予抵扣的进项税额为850万元，已经过认证，上期末留抵税款,20万元，本期内销不含税收入为1 000万元，本期出口500万美元,FOB，美元与人民币汇率为1￥6.85。该企业“免、抵、退,税额计算如下：,1免抵退税不得免征和抵扣税额,5 000 0006.8517-131 370 000元,2当期应纳税额10 000 00017%-8 500 000-1 370 000,200 000-5 630 000元,3出口货物“免、抵、退税额5 000 0006.8513,4 439 500元,4当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额等,于当期抵免退税额，即当期应退税额4 439 500元,5当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额,当期免抵税额,5 630 000-5 630 0000元,【例4-3】ABC公司为自营出口生产企业，经主管税务机关核定为,增值税一般纳税人，出口货物征税率为 17，退税率为13。2021,年9月有关经营业务为：外购原材料取得的增值税专用发票上注明,价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证，货,已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万,元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额为100万元,收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。,该企业“免、抵、退税额计算如下：,1免抵退税不得免征和抵扣税额递减额=1001713,=4万元,2免抵退税不得免征和抵扣税额=20017134,=4万元,3当期应纳税额=10017-34-46=19万元,4免抵退税额抵减额=10013=13万元,5出口货物“免、抵、退税额=2001313=13万元,6按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额，该企业应,退税额=13万元,7当期免抵税额=1313=0万元,83月期末留抵结转下期继续抵,扣税额=1913=6万元,二、实行“先征后退方法出口货物免、退增值税的计算,“先征后退是指出口货物在生产购货环节按规定缴纳增值,税，货物出口后由收购出口的企业其主管出口退税的税务机关申请,办理出口货物退税。“先征后退方式目前主要适用于外贸出口企业,外贸企业出口货物应退增值税，计算公式为：,应退税额=出口货物不含增值税的购进金额退税率,外贸出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票特准退税的抽,纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物的收入免税并退还,出口货物的进项税额。其销售额和应纳税额合并计价，就必须将价,税合一的销售额换算成不含税的销售额，然后据以计算出口退税。,退税额计算公式如下：,应退税额普通发票所列含增值税销售金额,1征收率退税率6或5,从小规模纳税人购进货物时取得的是税务机关代开的专用发票,的出口货物，可用发票上注明的金额直接乘以退税率。,应退税额增值税专用发票注明,的金额退税率6或5,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国,内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，以原辅材料的退,税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的货,物退税率，计算加工费的应退税额。,【例4-4】华厦进出口公司2021年10月向英国出口平纹布100万平,方米，进货增值税专用发票上注明单价为50元/，计税金额5000,万元，增值税征税率为17，税额850万元；该货物退税率为13。,应退税额=50 000 00013=6 500 000元,【例4-5】某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品2 000,打全部出口，普通发票注明金额63 600元；购进另一小规模纳税人,西服 1 000套全部出品，取得税务机关代开的增值税专用发票，发,票注明金额50 000元，退税率为6%。,应退税额=63 6001+6650 0006%=6 600元,三、出口货物退免消费税的计算,1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从,工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税额。计算公式为：,应退消费税额=出口货物的出厂销售额消费税税率,提请注意：“出口货物的出厂销售额不含增值税，如果销售额,中含有增值税应将含税销售额换算为不含增值税的销售额。,2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物购进和,报关出口的数量计算应退消费税额。计算公式为：,应退消费税额=出口数量单位税额,【例4-6】某外贸企业从某化工厂购进化装品出口，购进时增值,税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为55元，数量为,2800支，进项税额、消费税额分别是26 180元、46 200元。本期出,口购入该批化装品2 000支。其应退消费税额如下：,应退消费税额2 000553033 000元,四、出口货物发生遇关、国外退货的税务处理,外贸企业出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货,进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务,机关申报补缴已退消费税款。,生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货,进口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂