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CAS19,：,外币折算,CAS19：外币折算,教材修订说明,【教材修订说明】,在第,8,版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。,教材修订说明【教材修订说明】,记账本位币的概念,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,主要经济环境，是指企业收入或支出现金的环境。,记账本位币的概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境,1,2,3,4,记账本位币的选择,从日常活动收入现金的角度看,从日常活动支出现金的角度看,融资活动获得的货币,保存从经营活动中收取的款项使用的货币,1234记账本位币的选择从日常活动收入现金的角度看从日常活动,记账本位币的选择,通常情况下，企业应选择人民币作为记账本位币。,业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。,编报的财务报表应当折算为人民币。,记账本位币的选择 通常情况下，企业应选择人民币作为记账本位币,境外经营的含义,境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。,境外经营的含义 境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、,A,公司,B,公司,60%,A,公司,B,公司,60%,C,公司,80%,C,公司,A,公司,B,公司,40%,70%,15%,子公司,-,所有权形式,A公司B公司60%A公司B公司60%C公司80%C公司A公司,C,公司,A,公司,B,公司,40%,专利,15%,子公司,-,所有权,+,其他,C公司A公司B公司40%专利15%子公司-所有权+其他,A,公司,B,公司,C,公司,A,公司,B,公司,C,公司,D,公司,D,公司,1/3,35%,45%,20%,合营企业,A公司B公司C公司A公司B公司C公司D公司D公司1/335%,A,公司,B,公司,30%,A,公司,B,公司,15%,+,其他,联营企业,A公司B公司30%A公司B公司15%+其他联营企业,境外经营是否具有很大的自主性？,境外经营与企业的交易是否占有很大的比重？,境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量？是否可以随时汇回？,境外经营产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务？,境外经营记账本位币的选择,境外经营是否具有很大的自主性？境外经营记账本位币的选择,企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的主要经济环境发生了重大变化。,记账本位币的变更,企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位,外币交易：购销、融资、投资等,外币财务报表折算,外币折算的范围,外币交易：购销、融资、投资等外币折算的范围,外币交易的会计处理,外币交易发生日,资产负债表日或结算日,外币兑换业务,外币购销业务,接受外币投资,外币借款业务,货币性项目,非货币性项目,外币交易的会计处理外币交易发生日资产负债表日或结算日外币兑换,例题，详见教材第,4,页,第,7,页,交易举例,例题，详见教材第4页第7页交易举例,买入汇率：银行买入一个外币所支付的本币。,1:6.5,卖出汇率：银行卖出一个外币所收取的本币。,1:6.6,中间汇率：买入汇率与卖出汇率的平均数。,1:6.55,汇率的种类,买入汇率：银行买入一个外币所支付的本币。1:6.5卖出汇率：,复币式记账,复币式记账凭证与账簿,金额栏：三栏；外币、本币、汇率。,外币交易的记账特点,复币式记账外币交易的记账特点,借：固定资产,（价、关税）,应交税费,-,应交增值税,-,进项,（增值税）,贷：应付账款,（价）,银行存款,（关税、增值税）,例,1.3,的详细说明,借：固定资产（价、关税）例1.3的详细说明,出口免销项，退进项；,借：其他应收款,贷：应交税费,-,应交增值税,-,出口退税,例,1.4,的详细说明,出口免销项，退进项；例1.4的详细说明,应交增值税,进项税,出口退税,例,1.4,的详细说明,应交增值税进项税出口退税例1.4的详细说明,一笔交易观点：,借：应付账款,6.9,100000,贷：银行存款,6.85,100000,二笔交易观点：,借：应付账款,6.85100000,贷：银行存款,6.85100000,结算日的会计问题,一笔交易观点：结算日的会计问题,末,：,500000,；,￥,3098000,：,5000006.2=3100000,：,3000006.15=1845000,初：,1000006.25=625000,：,4000006.18=2472000,银行存款,应有的余额：,5000006.15=,￥,3075000,调减,￥,23000,，为汇兑损失。,例,1.9,的详细说明,末：500000；￥3098000：5000006.2,资产类：,汇兑损益,=,末,-,（初,+,本期借方,-,本期贷方）,负债类：,汇兑损益,=,末,-,（初,+,本期贷方,-,本期借方）,汇兑损益的计算公式,资产类：汇兑损益的计算公式,外币财务报表折算,正常条件下,通货膨胀条件下,先重述，后折算,资产负债表项目,利润表项目,报表折算差额的处理,外币财务报表折算正常条件下通货膨胀条件下先重述，后折算资产负,资产负债表项目：,2016.12.31,，时点数，期末汇率。,利润表项目：,2016,年度，时期数，平均汇率。,报表折算的基本规则,资产负债表项目：2016.12.31，时点数，期末汇,例题，详见教材第,10,页,报表折算举例,例题，详见教材第10页报表折算举例,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢,
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