西方财务会计第四章收入确认及收益表和资产负债表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西方财 务 会 计,Financial Accounting,第四章 收入确认及收益表和资产负债表,第一节 收入确认,一、收入确认原那么,收入的赚取过程已完成且收入可实现或已实现。,在会计实务中，销售点交付商品时通常满足收入确认一般原那么中的各项条件，是常见的收入确认时间点。,收入确认也存在例外情形，收入确认的时间可能发生在销售之前或销售之后。,续,在销售之前确认,建造合同,生产中：完工百分比法,生产结束时：完工合同法,能按报价随时出售的产品，如贵金属。,生产结束或开采后,在销售之后确认,分期收款销售,收到现金时,代销,收到经销商已售出商品的清单时,带有退货权的销售,退货期满时,续,二、商品销售收入确实认,确认的核心条件是与商品销售相关的合同义务实质上履行美国会计准那么，与商品所有权相关的主要风险和报酬实质上转移国际会计准那么。,一商品销售业务的一般账务处理方法,企业交付并销售商品时，应按实际成交价格贷记“销售收入账户。实际成交价格是价目表价格与商业折扣的差额，记入销售发票Invoice，也是入账的收入额。,续,根据交货条件，判定运输途中商品的所有者，从而确定运费的负担方。交货条件分为起运站交货FOB Shipping Point和到达站交货到达站交货FOB Shipping Point。,起运站交货，途中商品归属于购置方，运费由购置方负担，销售方不会发生销售运费。,到达站交货，途中商品归属于销售方，运费由销售方负担，借记“销售费用账户。,为了详细了解退货和折让信息，企业通常设置“销售退回和折让 Sales Returns and Allowances账户。该账户属于收入类，是“销售收入账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。,续,信用条件Credit Term，是购销双方对货款的支付时间和支付金额所做的规定。表达形式为：,现金折扣率/现金折扣期，n/信用期,现金折扣Cash Discount不同于商业折扣，其目的在于促使客户提前支付货款，加速企业的资金流转。现金折扣是在发票价格根底上给予客户的价格优惠。,对于销售方，给予客户的现金折扣也称为销售折扣Sales Discounts，会引起销售收入的减少。企业通常设置“销售折扣账户，该账户属于收入类，是“销售收入账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。,续,销售净额,=,销售收入,销售退回和折让,销售折扣,收益表中销售净额的列报,收入,销售收入,$18 000,减：销售退回和折让,$1 305,销售折扣,333.90,1 638.90,销售净额,$16 361.90,续,二商品销售收入确认的例外情形,商品销售含有退货权，企业应评估客户退货的可能性以及退货率。当企业无法对退货可能性以及退货率做出合理的估计时，应待到退货期满后，不确定因素消除后，再确认收入。如果可以合理估计，可以建立退货准备账户，定期估计可能的退货额，以抵减当期的销售收入。或者更为采用简便的方式，在实际发生退货时记录收入的减少。,续,一般代销协议下，代销商品Goods on Consignment没有发生所有权的转移，依然归委托代销人Consignor所有。委托代销人通常在收到受托代销人Consignee的商品代销清单以及扣除代销手续费的货款额时确认商品销售收入。,在分期收款销售Installment Sales中，销售方不得不面临货款无法回收的可能。对于分期收款销售的收入、费用和损益，一般在收到货款的当期确认，称为分期收款销售法。,续,三、建造合同收入确实认,建造合同的账务处理方法主要有完工百分比法和完工合同法。,完工百分比法Percentage-of-Completion Method按照合同的完工程度逐步确认收入，平滑了建造期间各年度的利润。,完工合同法Completed Contract Method只在建造合同完工的会计年度确认收入，会导致建造期间各年度利润的大幅波动。,从权责发生制角度，完工百分比法对合同收入和合同本钱进行了较为合理的配比。,续,施工企业对账务处理方法的选择取决于建造合同的盈亏、完工程度是否可以合理估计。,美国会计准那么要求，可以合理估计时，采用完工百分比法；不能合理估计时，采用完工合同法。不管采用何种方法，建造合同期内的预计损失，依据稳健原那么都应立即确认。,第11号国际会计准那么?建造合同?的要求与美国会计准那么根本一致，只是对于不能合理估计盈亏以及完工程度的建造合同，采用本钱回收法Cost Recovery Method。,续,四、其他交易收入确实认,让渡资产使用权收入如租金收入、利息收入等，会随着资产的使用和时间的流逝确认。,特许经营收入主要包括向受许方收取的加盟费、后续费用等。加盟费用于补偿特许人对受许人授予的特许经营权以及提供的相关资产或效劳。加盟费的收入确认应考虑回收的可能性、已收款项的退还条件以及大局部效劳的时间安排。后续费用是向受许人提供各项后续效劳而收取的，应在提供效劳的当期加以确认。,第二节 收益表,一、收益表的报告方式,单步骤式。要求先列示各种收入和利得，并汇总得到收入总额；再列示各种费用和损失，并汇总得到费用总额；最后，用收入总额扣除费用总额，一步得到企业的最终经营成果。,多步骤式。要求按经济活动和事项的类别列报经营成果。能够展示不同层次的收益指标，如销售毛利、营业收益/非营业性损益、持续经营收益/终止经营、不含非常工程的收益/非常工程、净收益等，有助于明确公司的主要获利渠道，预测公司未来的持续盈利能力。,续,二、收益表中的损益工程,销售毛利Gross Profit是销售净额与销售本钱之间的差额。考察企业日常核心业务中收入对主要本钱费用的补偿能力，以及进一步补偿营业费用、获取营业利润的能力。,营业收益Income from Operations,Operating Income是从销售毛利中扣除营业费用得到。,营业费用包括销售费用Selling Expenses和一般行政管理费用General and Administrative Expenses。营业收益反映企业通过可持续的核心经济活动获取利润的情况，是报表分析者关心的最重要、最根底的财务指标。,续,非营业性损益是开展融资或投资等日常营业之外活动的损益。其成果反映在其他收入和利得Other Revenues and Gains、其他费用和损失Other Expenses and Losses工程中。常见的工程包括固定资产出售利得或损失、投资出售利得或损失、利息或股利收入、利息费用等。此外，捐赠支出、罚款支出等也属于非营业性损益。,持续经营收益Income from Continuing Operations反映在未来期间可继续经营的分部在当期的经营成果。持续经营收益需要一次性扣除相关的所得税费用。持续经营收益的变化趋势是信息使用者评价公司未来盈利能力的重要依据。,续,终止经营Discontinued Operations损益应与持续经营活动的损益分开且按税后净额列示。终止经营的损益通常包括两局部。,1终止经营分部在处置前或在报告当期的经营损益；,2终止经营分部的处置损益或终止经营分部的期末预计可回收金额低于账面价值的损失。,非常工程Extraordinary Item，是重大的不正常的偶发性事项。非常工程与正常的经营业务无关，再发生的可能性不可预测，一般很少重复发生。非常工程的损益以税后净额列于终止经营工程之后。,续,三、综合收益Comprehensive Income，,是企业在一定期间内除了所有者投资和所有者分派之外的所有者权益变动。,分为净收益和其他综合收益两局部。净收益列报在收益表中。其他综合收益工程包括可供出售金融资产的未实现利得或损失、外币报表折算差额等工程，不列报在收益表中。,综合收益报告常见的三种方式,第一种方式是使用两个报表。一张是收益表，报告净收益；另一张是综合收益表。,第二种方式是第一种方式中的两张报表合并。,第三种方式是在股东权益变动表中列报。,第三节 资产负债表,一、资产负债表的作用,资产负债表展示了企业所拥有的资源、所欠的债务以及所有者对企业资产的要求权。,在资产负债表中，资产、负债和所有者权益工程按一定规那么进行分类和排列，在财务报表附注中包含对应工程的解释和说明，为报表分析者提供了评价企业流动性、长期偿债能力和财务弹性的根本信息。,结合分析资产负债表与收益表的相关数据，可以提供企业的资产报酬率或所有者投资报酬率，有助于评价企业的盈利能力；收入额与各类相关资产额比较，可以得到各类资产的周转率，有助于评价资金的使用效率。,续,二、资产负债表的局限性,历史性。资产负债表的大局部工程以历史本钱为计价根底，其账面价值常常背离市场价值。在一定程度上削弱了会计信息的相关性。,不完整性。企业经营过程中所依赖的资产如高层管理人员的能力、长期累积获得的客户群、产品或效劳的品牌优势等因不能合理计量，无法记入报表；某些债务如对外担保、未决诉讼赔偿同样因不能合理计量或发生的可能性不是较高也未记入报表，成为表外融资Off-balance-sheet Financing。,主观性。资产负债表中的数据不可防止涉及会计人员的职业判断，如会计政策的选择、会计估计等。,续资产,划分为流动资产和非流动资产。,流动资产Current Assets，是现金以及在一年以内或超过一年的一个营业周期内预计转换为现金、被出售或消耗的其他资产工程。,项目,计价,现金及现金等价物,公允价值,短期投资,一般为公允价值,应收款,预计可回收额,存货,成本与市价孰低,预付费用,摊销后成本,续,非流动资产Noncurrent Assets，是除了流动资产之外的其他资产工程。主要包括营业性资产、投资性资产和其他资产。,除了土地之外，固定资产按原始本钱扣除累计折旧的折余本钱计价，并计提资产减值准备。,使用寿命确定的无形资产按原始本钱扣除累计摊销后的差额计价，并计提资产减值准备；使用寿命不确定的无形资产如商誉需要每年末进行减值测试，按账面价值和可回收额孰低计价。,不同的长期投资工程会采用不同的计价，可能是本钱、摊余本钱或公允价值等。,续负债,按距到期日的长短划分为流动负债和非流动负债。,负债的计价采用未来现金流出量的现值。由于流动负债距离到期日较近，一般忽略利息因素，按未来应付额计价。,常见的流动负债包括应付类工程、预收收入以及长期负债的流动局部。,长期负债的流动局部Current Portion of Long-term Liabilities，是指长期负债中在一年以内或超过一年的一个营业周期内被归还的局部，这局部确定在下一会计年度将用流动资产归还。,非流动负债Noncurrent Liabilities，是除了流动负债之外的其他负债工程。主要包括长期借款、应付债券、租赁负债、养老金负债、递延所得税负债等。,续所有者权益,公司制企业的所有者权益，也称为股东权益，主要包括投入资本、留存收益和累计其他综合收益工程。,投入资本Paid-in Capital,Contributed Capital，是所有者向企业的净投资额。由股本和增收资本构成。,留存收益Retained Earnings，是公司累积的尚未分配的利润额。,对于独资和合伙企业，所有者权益不做上述的划分，仅单项列报独资企业所有者或各个合伙人在企业中的权益额，即业主资本额。,续,资产负债表的报告方式分为账户式Account Form和报告式Report Form。,美国会计准那么下，资产负债表工程按流动性由强到弱排列，而国际会计准那么没有明确的规定。会计实务中，因行业惯例，非流动资产比重大、较为重要的公共事业公司，可能将非流动资产列报在流动资产之上。,因历史沿袭，某些欧洲公司资产按流动性由弱到强排列，资金来源方先列示所有者权益，后列报负债，其中负债工程，先列报长期债务，后列报短期债务。,小结,收入确认,收益表,资产负债表,我们的愿景：,成为具有全球视野和重要影响力的商学院,Our Visio