第六章 个人所得税纳税筹划 -

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第六章 个人所得税的纳税筹划,个人转让股权的纳税筹划,年终“双薪”的纳税筹划,延长高级专家退休年限省个人所得税,个人房屋出租的纳税筹划,销售业绩奖的纳税筹划,劳务报酬的“三个”纳税筹划点,最优发放年终奖的“两种”筹划方案,工资薪金所得的纳税筹划,公司高管人员所得的纳税筹划,个人捐赠的“两个”纳税筹划点,人员流动与非流动的纳税筹划,一、个人转让股权的纳税筹划,（一）纳税筹划的政策法律依据,1,.,个人转让的股权征收个人所得税的法律规定,股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现,的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行,为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权,的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得,税款不予退回。股权转让合同未履行完毕,，,因执行仲裁委员会作出的解除股权,转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收,回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现,随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法,和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不,应缴纳个人所得税。,2,.,个人转让股权个人所得税的处理,财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合,理费用后的余额为应纳税所得额。,提请注意,：,在计算缴纳税款时必须提供有关合法凭证，对未能,提供完整准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，税,务机关有权核定财产原值。,3,.,个人转让股权的税收规定,股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至,企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或,受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关,开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的,，,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写,个人股,东变动情况报告表,（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）,并向主管税务机关申报。个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地,税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办,理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照,个人所得税法,和,税收征收管理法,的规定，获取个人股权转让信息，对股权转,让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为,依法进行处罚。,税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣,缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断,股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及,实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当,理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比,例所对应的净资产份额核定。税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。,税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个,人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动,态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税,款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配,合，形成完整的管理链条。,（二）筹划方案,个人转让股权的纳税筹划的关键是股权转让所得。如对申报价,格明显偏低且无正当理由的，税务机关可核定应税所得。为规避计,税以及价格明显偏低的问题，在转让股权时，应采取先分配后转让,的策略，可以降低税负。,筹划案例,：,A,投,资者向甲企业投资,500,万元,，,取得甲企业,100%,产,权,，,5,年后净资产,700,万元,，,A,以,500,万元的价格将企业全部股权转让,给,B,，,B,受让后分给,A,股利,200,万元,。纳税筹划如下：,筹划前的税负,A,应缴个人所得税,（,700,500,）,20%,40,（万元）,分得股利后应缴个人所得税,70,20%,14,（万元）,税负合计,40,14,54,（万元）,筹划方案：,先分后税,。,分得股利应缴个人所得税,70,20%,14,（万元）,转让股权应缴个人所得税,0,20%,0,（万元）,税负合计,14,0,14,（万元）,省税,40,万元（,54,14,）。,二、年终“双薪”的纳税筹划,纳税人取得的“双薪”不再扣除费用，应单独作为一个月的工资,薪金所得全额作为应税所得按适用税率计算缴纳个人所得税。,筹划方案,1,：,将高收入者的双薪并入年终奖,筹划法律依据：纳税人取得的全年一次性发放的奖金,，,应在发,放当月,，,单独作为一个月的工薪除以,12,，以其商数确定适用税率和,速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、,薪金所得低于税法规定的费用扣除额,，,应将全年一次性奖金减除,“,雇,员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,中高收入这月薪和年终奖数额较大，均适用于,10%,以上档次的,税率，把双薪并入年终奖可以使用较低税率，少缴个人所得税。,甲雇员月工资为,6 000,元，双薪收入,6 000,元，年终奖,18 000,元，,并入工资应纳税。,工资应缴个税,（,6 000,6 000,2 000,）,20,375,1 625,一次性奖金应纳税,18 00010,25,2 375,（元）,应纳税金合计,1 625,2 375,4 000,（元）,纳税筹划方案：,并入奖金,工资应缴个税（,6 000,2 000,）,15,125,375,（元）,奖金应纳税（,18 000,6 000,）,10,125,2 375,（元）,应纳税金合计,375,2 375,2 750,（元）,通过筹划可节税,1 250,元,（,4 000,2 750,）。,筹划方案,2,：,对收入较低的纳税人实行“双薪”,.,某雇员月薪,2000,元，年终发放双薪,2000,元，年终发放一次性奖,金,23 000,元。,并入工资应纳个税（,2 000,2 000,2 000,）,10,25,175,（元）,一次性奖金应纳税,23 00010,25,2 275,（元）,应纳税金合计,175,2 275,2 400,（元）,并入奖金应纳税额（,23 000,2 000,）,15%,125,3 625,元,工资应缴个税,0,应纳税金合计,3625,元（,0,3625,）。,通过筹划可节税,1 350,元,（,3 625,2 275,）,.,三、延长高级专家退休年限个人所得税的纳税筹划,（一）纳税筹划的政策法律依据,离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职,单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于享受免税的退休工资、,离休工资、离休生活补助费。应在减除费用扣除标准后,，,按“工资,、,薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,享受国家发放的政府特殊津贴的高级专家在延长退休期间，从,其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一,发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工,资，免征个人所得税；,（二）筹划方案,可以延长享受这个服特殊津贴的高级专家的离退休期间。,筹划案例：,P.177,四、个人房屋出租的纳税筹划,（一）纳税筹划的政策法律依据,纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税,起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算,缴纳营业税。营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。起,征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：,（,1,）按期纳税的，为月营业额,1000,5000,元；,（,2,）按次纳税的，为每次（日）营业额,100,元。,对个人出租住房,，,不区分用途,，,再,3,%,的基础上减半征收营业税,按,4%,的税率及征房产税,。,对个人出租、承租住房签订的租赁合同,、,免征印花税、城建税。财产租赁所得，以个人一个月内取得的收入,为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次,收入不足,4 000,元的，减除费用,800,元后的余额为应纳税所得额，每,次收入在,4 000,元以上的，减除,20%,费用后的余额为应纳税所得额。,对个人出租房屋取得的所得暂减按,10%,的税率征收个人所得税。,（二）筹划方案,1.,先安装后出租，保存好自有房屋装修过程中的各种正式材料,和劳务发票以及装修合同,筹划案例：,A,购买聊一出门面房出租给他人居住，月收取租金,3000,元，,A,花费,10,万元对门面房进修装修。进行性纳税筹划。,（,1,）纳税筹划前的税负分析,月租金应交房产税、营业税城建税计价与费附加,3000,12%,3000,5%,(1,7%,3%),525,（元）,应缴个人所得税（,3000,525,800,）,20%,335,（元）,（,2,）,筹划要求：装修房屋是按规定取得并保存正式的发票。,（,3,）纳税筹划后的税负,月租金应交房产税、营业税城建税计价与费附加,3000,12%,3000,5%,(1,7%,3%),525,（元）,应缴个人所得税（,3000,525,800,800,）,20%,175,（元）,比较筹划前节税,160,元（,335,175,）。,2.,充分利用当地税务局规定的营业起征点进行纳税筹划,案例：,B,纳税人有一套旧房闲置,，,拟用,2000,元进行修理后以每年,25000,元的价格出租，城建税、教育费附加率为,5%,、,3%,，当地营业,税的起征点为,2000,元。,（,1,）筹划前的税负：,年营业税金及附加,250001.5%,（,1,5%,3%,）,405,（元,年营业税金及附加,405,12,33.75,（元）,年房产税,25000,4%,1000,（元）,月房产税,1000,12,83.33,（元）,1,、,2,月个人所得税,25000,12,（,33.75,83.33,800,800,）,10%,36.63,（元）,3,月份个人所得税,25000,12,（,33.75,83.33,800,400,）,10%,76.63,（元）,412,月个人所得税,25000,12,（,33.75,83.33,800,10%,116.63,（元）,全年税负,405,1000,36.632,76.63,116.63,2604.52,（元,（,2,）筹划要求,：,利用未达到起征点的不纳税,，,超过起征点的全额,征税筹划,假设当地营业税的起征点为,2000,元，出租人可以让承租人将房,屋进行简单装修，将月租金降到营业税起征点以下，可免征营业税,（,3,）筹划后的税负,月应纳房产税,25000124%,76.67,（元）,应缴个人所得税（,25000,12,76.67,800,）,10%,104,（元,全年税负,76.67,12,10412%,2168.04,（元）,经过筹划，年可节税,436.48,元（,2604.52,2168.04,）。,五,.,销售业绩奖的纳税筹划,（一）纳税筹划的法律依据,1.,纳税人取得的全年一次性发放的奖金，应在发放当月，单独,作为一个月的工薪除以,12,，以其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于,税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资,薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一,次性奖金的适用税率和速算扣除数。,2.,劳务报酬收入的扣除限额：每次收入不足,4 000,元的，减除,800,元后的余额为应纳税所得额，计算公式为,应纳税所得额每次收入额,800,每次收入在,4 000,元以上的，减除,20%,费用后的余额为应纳税所,得额，计算公式为,:,应纳税所得额每次收入额,（,1,20%,）,应纳税额应纳税所得额,20%,3.,工资薪金与劳务报酬的划分依据,工资,、,薪金所得存在雇佣与被雇佣关系