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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2008,年,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,汇,汇,缴,缴,培,培,训,训,之,之,税,税,前,前,扣,扣,除,除,青,岛,岛,市,市,地,地,税,税,局,局,市,市,北,北,分,分,局,局,张,健,健,2009-1-15,税,前,前,扣,扣,除,除,引,用,用,文,文,件,件,国,税,税,函,函,2008264,号,国,税,税,函,函,200886,号,2008,年,度,度,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,业,业,务,务,问,问,题,题,解,解,答,答,国,税,税,函,函,【2009,】,】3,号,税,前,前,扣,扣,除,除,国,国,税,税,函,函,2008264,号,职,工,工,福,福,利,利,费,费,扣,扣,除,除,的,的,衔,衔,接,接,新,法,法,条,条,例,例,40,条,，,，,企,企,业,业,发,发,生,生,的,的,职,职,工,工,福,福,利,利,费,费,，,，,不,不,超,超,过,过,工,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,额,额,14%,的部分，准,予,予扣除。,2008,年及以后年,度,度发生的职,工,工福利费，,应,应先冲减以,前,前年度累计,计,计提但尚未,实,实际使用的,福,福利费余额,，,，不足部分,按,按新法规定,扣,扣除。企业,以,以前年度累,计,计集体但尚,未,未实际使用,的,的福利费余,额,额已在税前,扣,扣除，属于,职,职工权益，,如,如改变用途,的,的，应条增,应,应纳税所得,额,额。,税前扣除,国,国税函,2008264,号,股权投资转,让,让所得和损,失,失的处理,企业因收回,、,、转让或清,算,算处置股权,投,投资发生的,权,权益性投资,转,转让损失，,可,可在税前扣,除,除，但每年,扣,扣除的损失,，,，不得超过,当,当年实现的,股,股权投资转,让,让所得和投,资,资收益，超,过,过部分可向,以,以后年度结,转,转扣除，连,续,续,5,年仍不能扣,除,除完的，可,在,在该股权投,资,资转让年度,后,后第,6,年一次性扣,除,除。,税前扣除,国,国税函,200886,号,母子公司管,理,理费问题,实施条例第,四,四十九条规,定,定“企业之,间,间支付的管,理,理费、企业,内,内营业机构,之,之间支付的,租,租金和特许,权,权使用费，,以,以及非银行,企,企业内营业,机,机构之间支,付,付的利息，,不,不得扣除。,”,”,母公司为其,子,子公司提供,服,服务而发生,的,的费用，应,按,按独立交易,原,原则确定服,务,务价格，作,为,为正常劳务,费,费税务处理,。,。未按独立,交,交易原则收,取,取价款的，,税,税务机关有,权,权予以调整,。,。,即母公司向,子,子公司提供,各,各项服务，,双,双方应签订,服,服务合同或,协,协议，明确,规,规定提供服,务,务的内容、,收,收费标准及,金,金额等，母,公,公司应作为,营,营业收入申,报,报纳税，子,公,公司作为成,本,本费用在税,前,前扣除。,税前扣除,业,业务问答,17,17,、,2008,年集团公司,收,收取下属公,司,司的管理费,，,，应如何处,理,理？,企业所得税,法,法,实施条例第,四,四十九条规,定,定“企业之,间,间支付的管,理,理费、企业,内,内营业机构,之,之间支付的,租,租金和特许,权,权使用费，,以,以及非银行,企,企业内营业,机,机构之间支,付,付的利息，,不,不得扣除。,”,”因此，集,团,团公司向下,属,属公司提取,管,管理费，下,属,属公司税前,扣,扣除的做法,在,在新税法下,已,已停止执行,。,。在新税法,下,下，集团公,司,司与下属公,司,司之间的业,务,务往来收付,费,费用，按照,国家税务总,局,局关于母子,公,公司间提供,服,服务支付费,用,用有关企业,所,所得税处理,问,问题的通知,（国税发,2008,86,号）执行,。,。,原做法，市,局,局每年对收,取,取下属子公,司,司管理费的,集,集团企业进,行,行审批，经,审,审批列入市,局,局核准名单,内,内的集团企,业,业，其收取,的,的下属子公,司,司管理费可,在,在税前扣除,，,，在新法下停,止,止执行！,税前扣除,业,业务问答,2,2,、关联方之,间,间的借款利,息,息支出税前,扣,扣除需要符,合,合什么条件,？,？,答：关联方,之,之间的借款,利,利息税前扣,除,除要区分发,生,生的时间，,如,如其发生在,2008,年之前，则,按,按照,企业所得税,税,税前扣除办,法,法,（国税发,【2000,】,】84,号）执行，,即,即纳税人从,关,关联方取得,的,的借款金额,超,超过注册资,本,本,50%,部分的利息,支,支出不得在,税,税前扣除。,自,自,2008,年开始，关,联,联方之间借,款,款利息支出,税,税前扣除要,遵,遵循新税法,的,的相关规定,。,。,税前扣除,业,业务问答,2,2,、关联方之,间,间的借款利,息,息支出税前,扣,扣除需要符,合,合什么条件,？,？,为防范资本,弱,弱化，规范,关,关联方之间,借,借款利息支,出,出税前扣除,问,问题，,中华人民共,和,和国企业所,得,得税法,第四十六条,规,规定“企业,从,从其关联方,接,接受的债权,性,性投资与权,益,益性投资的,比,比例超过规,定,定标准而发,生,生的利息支,出,出，不得在,计,计算应纳税,所,所得额时扣,除,除。”此外,，,，,财政部 国,家,家税务总局,关,关于企业关,联,联方利息支,出,出税前扣除,标,标准有关税,收,收政策问题,的,的通知,（财税,2008121,号）中规定,：,：,“一、在计,算,算应纳税所,得,得额时，企,业,业实际支付,给,给关联方的,利,利息支出，,不,不超过以下,规,规定比例和,税,税法及其实,施,施条例有关,规,规定计算的,部,部分，准予,扣,扣除，超过,的,的部分不得,在,在发生当期,和,和以后年度,扣,扣除。,企业实际支,付,付给关联方,的,的利息支出,，,，除符合本,通,通知第二条,规,规定外，其,接,接受关联方,债,债权性投资,与,与其权益性,投,投资比例为,：,：,（一）金融,企,企业，为,5,：,1,；,（二）其他,企,企业，为,2,：,1,。,税前扣除,业,业务问答,2,2,、关联方之,间,间的借款利,息,息支出税前,扣,扣除需要符,合,合什么条件,？,？,二、企业如,果,果能够按照,税,税法及其实,施,施条例的有,关,关规定提供,相,相关资料，,并,并证明相关,交,交易活动符,合,合独立交易,原,原则的；或,者,者该企业的,实,实际税负不,高,高于境内关,联,联方的，其,实,实际支付给,境,境内关联方,的,的利息支出,，,，在计算应,纳,纳税所得额,时,时准予扣除,。,。”,税前扣除,业,业务问答,2,2,、关联方之,间,间的借款利,息,息支出税前,扣,扣除需要符,合,合什么条件,？,？,因此，关联,方,方之间借款,利,利息扣除，,如,如不符合,财政部 国,家,家税务总局,关,关于企业关,联,联方利息支,出,出税前扣除,标,标准有关税,收,收政策问题,的,的通知,（财税,2008121,号）第二条,的,的规定，需,要,要同时满足,以,以下条件：,（,1,）一般企业,从,从关联方的,借,借款金额不,能,能超过同一,关,关联方权益,性,性投资额的,2,倍。,（,2,）借款利率,符,符合,企业所得税,法,法实施条例,第三十八条,的,的规定。,税前扣除,业,业务问答,2,2,、关联方之,间,间的借款利,息,息支出税前,扣,扣除需要符,合,合什么条件,？,？,关联方之间,借,借款利息扣,除,除，如符合,财政部 国,家,家税务总局,关,关于企业关,联,联方利息支,出,出税前扣除,标,标准有关税,收,收政策问题,的,的通知,（财税,2008121,号）第二条,的,的规定，则,与,与一般企业,之,之间借款利,息,息处理相同,，,，不受比例,限,限制。,税前扣除,业,业务问答,3,3,、,2008,年前已购置,的,的固定资产,，,，原所得税,法,法规定的税,务,务处理与新,企,企业所得税,法,法不一致，,是,是否可以在,2008,年,1,月,1,日后按照新,税,税法的规定,进,进行调整？,答：基于实,体,体法从旧的,原,原则，,2008,年,1,月,1,日前购置且,按,按单价标准,已,已确认为固,定,定资产的不,作,作调整，仍,然,然按固定资,产,产进行税,务,务处理。同,样,样，,2008,年之前购置,的,的固定资产,不,不能执行新,税,税法规定的,最,最低折旧年,限,限。,税前扣除,业,业务问答,4,4,、企业所得,税,税法第十条,规,规定，在计,算,算应纳税所,得,得额时，未,经,经核定的准,备,备金支出不,得,得扣除。请,问,问哪些准备金不得,扣,扣除？,答：在国家,税,税务总局没,有,有明确规定,之,之前，暂按,照,照,国家税务总,局,局关于印发,的通知,（国税发,【2008,】,】101,号）附表,10,的口径执行,，,，即以下准备金,不,不得税前扣,除,除：坏账准备、存货跌价准,备,备、持有至,到,到期投资减,值,值准备、可,供,供出售金融,资,资产减值、,短,短期投资跌,价,价准备、长,期,期股权投资,减,减值准备、,投,投资性房地,产,产减值准备,、,、固定资产,减,减值准备、,在,在建工程（,工,工程物资）,减,减值准备、,生,生产性生物,资,资产减值准,备,备、无形资,产,产减值准备,、,、商誉减值,准,准备、贷款,损,损失准备、,矿,矿区权益减,值,值等,税前扣除,业,业务问答,5,5,、在新税法,框,框架下如何,掌,掌握发票做,为,为税前扣除,的,的凭据？,答：,企业所得税,法,法,第八条规定,“,“企,业实际发生,的,的与取得收,入,入有关的、,合,合理的支出,，,，包括成本,、,、费用、税,金,金、损失和,其,其他支出，,准,准予在计算,应,应纳税所得,额,额时扣除。,”,”“实际发,生,生”需要适,当,当凭据予以,支,支持、证明,，,，发票就是,其,其中之一。,中华人民共,和,和国发票管,理,理办法,第三条规定,“,“本办法所,称,称发票，是,指,指在购销商,品,品，提供或,者,者接受服务,以,以及从事其,他,他经营活动,中,中，开具、,收,收取的收付,款,款凭证。”,第,第二十一条,规,规定“所有,单,单位和从事,生,生产、经营,活,活动的个人,在,在购买商品,、,、接受服务,以,以及从事其,他,他经营活动,支,支付款项时,，,，应当向收,款,款方取得发,票,票。取得发,票,票时，不得,要,要求变更品,名,名和金额。,”,”第二十二,条,条规定“不,符,符合规定的,发,发票，不得,作,作为财务报,销,销凭证，任,何,何单位和个,人,人有权拒收,。,。”,税前扣除,业,业务问答,5,5,、在新税法,框,框架下如何,掌,掌握发票做,为,为税前扣除,的,的凭据？,因此，以发,票,票做为税前,扣,扣除的凭据,，,，要符合以,下,下条件：,（,1,）扣除方要,以,以实际发生真,实,实的业务交,易,易做为税前扣,除,除的前提，,不,不得虚构交,易,易开具发票,税,税前扣除，,没,没有真实业,务,务交易做为,基,基础，即使,取,取得发票也,不,不得扣除。,（,2,）在存在真,实,实业务交易,的,的前提下，,扣,扣除方取得,发,发票要符合,中华人民共,和,和国发票管,理,理办法,的规定，如,发,发票本身为,真,真、发票从,交,交易的对方,（,（收款方）,取,取得、发票,是,是交易对方,（,（收款方）,从,从其主管税,务,务机关领购,或,或代开、发,票,票在规
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