职工薪酬准则(中财讯)课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,企业会计准则第9号,职工薪酬,财会【2014】8号,一、修订背景,为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据企业会计准则基本准则，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修订，自,2014年7月1日,起在所有执行企业会计准则的企业范围内,施行,，鼓励在境外上市的企业提前执行。,二、修订的亮点,1、引入了,离职后福利,和,其他长期职工福利,2、充实了,短期薪酬,和辞退福利的有关规定,3、新增了,设定受益计划,的会计处理规范,4、新增,带薪缺勤,、,利润分享计划,的确认与计量,5、充实了披露的内容,三、影响的企业,影响所有企业,：所有执行企业会计准则的企业均会受到影响。企业需按照修订后的准则判断其分类及适用的会计处理方法。特别是对于存在设定受益计划(如部分补充养老计划等)而以前未对其进行会计处理的企业，修订后的准则可能会对企业的会计核算工作、财务状况和经营成果产生较大影响。,四、修订后的详细内容,1、职工薪酬的范围,（,1,）职工的含义,本准则所称职工，是指与企业,订立劳动合同,的所有人员，含,全职、兼职和临时,职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。,（,2,）职工薪酬的含义,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：,短期薪酬,离职后福利,辞退福利,其他长期职工福利。,企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,2、短期薪酬的确认与计量,（,1,）,短期薪酬的,内容,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费、工会经费和职工教育经费,医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。,（,2,）,确认与计量的,基本规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。,短期薪酬的确认与计量和原有准则及其应用指南的规定基本一致,，三者均强调“提供服务的会计期间”。这与税法规定中有关职工工资、薪酬税前扣除的收付实现制是有区别的。,职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。,案例1,甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税率为17。,要求：做出甲公司的账务处理。,（,3,）带薪缺勤,带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。,带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。,A,、,累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以,结转下期,的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。,案例2,M公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺,勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受15天的,带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计,年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工,在离开公司时不能获得现金支付。,职工休病假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享,受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣,除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休,假不支付现金。,A职工2013年休假12天，另有三天可累计至2014年。假设该职工A的平均每名职工每个工作日工资为400元。,则2013年12月31日，应作会计处理,为：,借：管理费用 1200,贷：应付职工薪酬 1200,如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员工只有1天休假可累计至2015年。,2014年12月31日，M公司应做如下会计分录：,借：应付职工薪酬累积带薪缺勤福利800元,贷：管理费用800元。,税务处理如何呢？,税务处理：,企业支付员工的累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除，严格按国税函20093号文规定，超过“合理工资薪金”的扣除范围，作为永久性差异，按照“调表不调账”原则，在企业纳税申报表上作纳税调增处理。,B,、,非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利,不能结转下期,的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。,企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。,案例3,甲公司2014年7月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均,每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6 000元。该公,司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪,休假期间平均日工资的2倍,。,会计处理为：,借：销售费用 24000,贷：应付职工薪酬工资 1200,0,应付职工薪酬非累计带薪缺勤 12000,（2*15*200*2）,实际补偿时一般随工资同时支付：,借：应付职工薪酬工资 1200（2*6000）,应付职工薪酬非累计带薪缺勤 12000,贷：库存现金 24000,税务处理：同累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除处理,（,4,）利润分享计划,利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的,基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。,利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确,认相关的应付职工薪酬：,A、,企业因过去事项导致现在具有支付职工,薪酬的法定义务或推定义务；,B、,因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。,3、离职后福利的确认与计量,离职后福利养老保险费、失业保险费,企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和,设定受益计划。,（1）,设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。,根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存计划。,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根,据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，,并计入当期损益或相关资产成本。,借：生产成本、管理费用等,贷：应付职工薪酬,（2）,设定受益计划,是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。,案例4：,A先生在年初满45岁并加入了X公司，当年、前年薪酬为8万元。X公司承诺若A先生一直在公司工作，至60岁退休后的20年内，每年给付A先生5万元年金,，,假设折现利率为5%。,请计算X公司现在每年需要,为A,支付的,养老,金。,计算:,（F/A，15，5%）A=（P/A，20，5%）5,21.579A=12.4625,A=2.8875（万元）,设定提存计划和设定受益计划的会计比较,4、辞退福利的确认与计量,企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：,（,1,）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。,（,2,）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。,企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。,辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；,辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。,案例5：,H公司是一家服装加工企业，2014年2月为了在下一年度顺利实现改制，H公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定从2014年7月1日起，辞退部分服装加工车间的职工。辞退计划已经与职工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下半年度内实施完毕。,（1）假定该辞退计划中，职工没有选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经计算，计划辞退100人，预计补偿总额为670万元。应做如下处理：,借：管理费用6700000,贷：应付职工薪酬辞退福利6700000,（二）假定在该计划中，职工可以自愿选择，这时最关键的是预计拟接受辞退职工的数量。假定根据企业预计各级别职工拟接受辞退数量的最佳估计数计算，预计补偿总额为362万元。应做如下处理：,借：管理费用3620000,贷：应付职工薪酬辞退福利3620000,5、其他长期职工福利的确认与计量,其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福,利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福,利、长期利润分享计划等。,企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划,条件的，应当,按,设定提存计划的有关规定进行处理,，否则,按,设定受益计划,进行会计处理,。,长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短,的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长,期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利,支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利,与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导,致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期,残疾福利义务。,6、职工薪酬的披露,（1）,企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的信息,；,（2）,企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额,；,（3）,企业应当披露与设定受益计划有关的信息,；,（4）,企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。,（5）,企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。,