资产损失税前扣除管理办法解读20

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,欧燕,第,一,一,部,部,分,分,主,主,要,要,变,变,化,化,1.资,产,产,损,损,失,失,范,范,围,围,进,进,一,一,步,步,扩,扩,大,大,2.提,出,出,实,实,际,际,资,资,产,产,损,损,失,失,与,与,法,法,定,定,资,资,产,产,损,损,失,失,的,的,概,概,念,念,3.税,务,务,机,机,关,关,对,对,资,资,产,产,损,损,失,失,税,税,前,前,扣,扣,除,除,的,的,管,管,理,理,方,方,式,式,发,发,生,生,根,根,本,本,性,性,转,转,变,变,4.税,务,务,机,机,关,关,的,的,管,管,理,理,程,程,序,序,和,和,职,职,责,责,发,发,生,生,重,重,大,大,变,变,化,化,。,。,5.增,加,加,了,了,在,在,中,中,国,国,境,境,内,内,跨,跨,地,地,区,区,经,经,营,营,的,的,汇,汇,总,总,纳,纳,税,税,企,企,业,业,资,资,产,产,损,损,失,失,的,的,管,管,理,理,规,规,定,定,。,。,6.对,以,以,前,前,年,年,度,度,未,未,扣,扣,除,除,的,的,损,损,失,失,如,如,何,何,处,处,理,理,作,作,出,出,规,规,定,定,7.非,货,货,币,币,资,资,产,产,损,损,失,失,强,强,调,调,资,资,产,产,的,的,计,计,税,税,基,基,础,础,（,（,第五章,）,8.新增独立交易,原,原则下资产转,让,让损失确认要,求,求,(第6,章,45,条,),第二部分 相,关,关规定,一、资产概念,二、资产损失,概,概念,三、以前年度,资,资产损失税前,扣,扣除,四、资产损失,的,的申报,资产,货币性资产,非货币性资产,权益性投资,现金,银行存款,应收及预付款,项,项,应收票据,各类垫款,企业之间往来,款,款项,存货,固定资产,无形资产,在建工程,生产性生物资,产,产,债权性投资,股权性投资,要点：,企业拥有或者,控,控制,经营管理活动,相,相关,一、资产的概,念,念,实际,资产损失,法定,资产损失,资产,损失,企业在实际处置、转让资,产,产过程中发生,的,的合理损失,企业虽未实际,处,处置、转让，,但,但符合,通知,财税（,2009,）,57,号文,和本办法规定,条,条件计算确认,的,的损失,在其实际发生,且,且会计上已作,损,损失处理的年,度,度申报扣除,在企业向主管,税,税务机关提供,证,证据资料证明,该,该项资产已符,合,合法定资产损,失,失确认条件，,且,且会计上已作,损,损失处理的年,度,度申报扣除。,不论哪种资产,损,损失，均强调,在,在会计上作为,损,损失处理的年,度,度申报扣除,按规定的程序,和,和要求向主管,税,税务机关申报,，,，未经申报的,损,损失，不得在,税,税前扣除。,二、资产损失,的,的概念,1,、基本规定,2、,追,追补,确,确认,损,损失,后,后多,交,交税,款,款的,处,处理。,3,、追,补,补确,认,认损,失,失后,出,出现,亏,亏损,的,的,三、,以,以前,年,年度,资,资产,损,损失,税,税前,扣,扣除,四、,资,资产,损,损失,的,的申,报,报,1,、申,报,报方,法,法,(8),2,、申,报,报方,式,式,(8),3,、申,报,报方,式,式范,围,围的,划,划分,(9),4,、境,内,内跨,地,地区,经,经营,的,的汇,总,总纳,税,税企,业,业申,报,报扣,除,除,(10),5,、,国,国务,院,院决,定,定事,项,项形,成,成的,资,资产,损,损失,的,的申,报,报,(11),6,、专项申,报,报的资产,损,损失经审,批,批时限可,适,适当延长,(11),7,、对企业,的,的要求,(12),1,、申报方,法,法：,将资产损,失,失申报材,料,料作为企业所得,税,税年度纳,税,税申报表,的,的附件一并向税,务,务机关报,送,送。,清单申报,专项申报,1,、按会计,核,核算科目,进,进行归类,、,、汇总（式样）,2,、再将汇,总,总清单报,送,送税务机,关,关,3,、有关会,计,计核算资,料,料和纳税,资,资料留存,备,备查,1,、,逐项（或,逐,逐笔）报,送,送申请报,告,告,（式样）,2,、同时附,送,送会计核,算,算资料及,其,其他相关,的,的纳税资,料,料,。,2,、申报方,式,式,申报资产,损,损失税前,扣,扣除过程,中,中不符合,上,上述要求,的,的，税务,机,机关应当,要,要求其改,正,正，企业,拒,拒绝改正,的,的，税务,机,机关有权,不,不予受理,。,。,四、资产,损,损失的申,报,报,3,、申报方,式,式范围的,划,划分,（,1,）企业在,正,正常经营,管,管理活动,中,中，按照,公,公允价格,销,销售、转,让,让、变卖,非,非货币资,产,产的损失,；,；（,2,）企业各,项,项存货发,生,生的正常,损,损耗；（,3,）企业固,定,定资产达,到,到或超过,使,使用年限,而,而正常报,废,废清理的,损,损失；（,4,）企业生,产,产性生物,资,资产达到,或,或超过使,用,用年限而,正,正常死亡,发,发生的资,产,产损失；（,5,）企业按,照,照市场公,平,平交易原,则,则，通过,各,各种交易,场,场所、市,场,场等买卖,债,债券、股,票,票、期货,、,、基金以,及,及金融衍,生,生产品等,发,发生的损,失,失。,清单申报,上述以外,的,的资产损,失,失,专项申报,无法准确,判,判别是否,属,属于清单,申,申报扣除,的,的资产损,失,失，可采,取,取专项申,报,报的形式,申,申报扣除,四、资产,损,损失的申,报,报,4,、境内跨,地,地区经营,的,的汇总纳,税,税企业申,报,报扣除（,11,条）,总机构,分支机构,资产损失,主管税,务机关,主管税务,机,机关,上报,清单申报,总机构对,分,分支机构,上,上报的资,产,产损失原,则,则上以清,单,单申报形,式,式向总机,构,构所在地,主,主管税务,机,机关进行,申,申报。,总机构将,跨,跨地区分,支,支机构所,属,属资产捆,绑,绑打包转,让,让所发生,的,的资产损,失,失，由总,机,机构向当,地,地主管税,务,务机关进,行,行专项申,报,报。,申报,四、资产,损,损失的申,报,报,5,、国务,院,院决定事,项,项形成的,资,资产损失,的,的申报,企业,国家税,务,务总局,审核,提供有,关,关资料,相关税,务,务机关,通知,专项申,报,报,四、资,产,产损失,的,的申报,（5特,定,定事项,申,申报）,6,、经审,批,批申报,时,时间可,以,以延长,专项申,报,报的资,产,产损失,，,，企业,因,因特殊,原,原因不,能,能在规,定,定的时,限,限内,报送相,关,关资料,的,的，可,以,以向主,管,管税务,机,机关提,出,出申请,，,，经主,管,管税务,机关同意后，,可,可适当延期申,报,报,7,、对企业的要,求,求,应当建立健全,资,资产损失内部,核,核销管理制度,，,，及时收集、,整,整理、编制、,审,审核、申报、,保,保存资产损失,税,税前扣除证据,材,材料，方便税,务,务机关检查。,四、资产损失,的,的申报,第三部分资产,损,损失证据确认,一、资产损失,证,证据（15）,（,（总要求）,二、货币资产,损,损失（16）,三、存货资产,损,损失（17,、,、18）,四、固定资产,损,损失（19、20）、,五、生物性资,产,产损失（21,）,）,*六、未,按,按期赎回抵押,资,资产损失(22),*七、被,替,替代无形 资,产,产损失(23),八、投资损失(24、25),九、对外担保,损,损失（26）,十、关联交易,的,的资产损失（27）,十一、资产打,包,包出售损失（28）,十二、内控制,度,度不健全操作,不,不当损失（29）,十三、刑事案,件,件损失（30,）,）,十四、不得税,前,前扣除的资产,损,损失（31）,内部证据,外部证据,司法机关的判,决,决或者裁定,公,公安机关的立,案,案结案证明、,回,回复工商部,门,门出具的注销,、,、吊销及停业,证,证明企业的,破,破产清算公告,或,或清偿文件,行,行政机关的公,文,文专业技术,部,部门的鉴定报,告,告具有法定,资,资质的中介机,构,构的经济鉴定,证,证明仲裁机,构,构的仲裁文书,保,保险公司对,投,投保资产出具,的,的出险调查单,、,、理赔计算单,等,等保险单据,符,符合法律规定,的,的其他证据,有关会计核,算,算资料和原,始,始凭证资产盘点表相关经济行,为,为的业务合,同,同企业内部技,术,术鉴定部门,的,的鉴定文件,或,或资料企业内部核,批,批文件及有,关,关情况说明对责任人由,于,于经营管理,责,责任造成损,失,失的责任认,定,定及赔偿情,况,况说明法定代表人,、,、企业负责,人,人和企业财,务,务负责人对,特,特定事项真,实,实性承担法,律,律责任的声,明,明,具有法律效,力,力的书面文,件,件,会计核算制,度,度健全、内,部,部控制制度,完,完善,证据,一、资产损,失,失确认证据,（总要求）,二、货币资产损失的确认（一般情况）,货币资产损,失,失,现金损失,金融存款损,失,失,应收及,预付款项损,失,失,1,、现金保管,人,人确认的现,金,金盘点表（,包,包括倒推至,基,基准日的记,录,录）,2,、现金保管,人,人对于短缺,的,的说明及相,关,关核准文件,3,、对责任人,由,由于管理责,任,任造成损失,的,的责任认定,及,及赔偿情况,的,的说明,4,、涉及刑事,犯,犯罪的，应,有,有司法机关,出,出具的相关,材,材料,4,、金融机构,出,出具的假币,收,收缴证明。,1,、企业存款,类,类资产的原,始,始凭据；,2,、金融机构,破,破产、清算,的,的法律文件,；,；,3,、金融机构,清,清算后剩余,资,资产分配情,况,况资料。,1,、相关事项,合,合同、协议,或,或说明；,2,、债务人破,产,产清算，应,有,有人民法院,的,的破产、清,算,算公告；,3,、诉讼案件,，,，应出具人,民,民法院的判,决,决书或裁决,书,书或仲裁机,构,构的仲裁书,，,，或者被法,院,院裁定终（,中,中）止执行,的,的法律文书,；,；债务人停止,营,营业应有工,商,商部门注销,、,、吊销营业,执,执照证明；债务人,死亡,、失踪应有公安,机,机关等有关部门,对,对债务人个人的,死,死亡、失踪证明,；,；,4,、债务重组应有,债,债务重组协议及,其,其债务人重组收,益,益纳税情况说明,；,；,5,、自然灾害、战,争,争等不可抗力而,无,无法收回的，应,有,有债务人受灾情,况,况说明以及放弃,债,债权申明。,二、货币资产损失的确认（特殊情况）,1,、金融机构应清,算,算而未清算超过,三,三年的，企业可,将,将该款项确认为,资,资产损失，但应,有,有法院或破产清,算,算管理人出具的,未,未完成清算证明,。,。,（,（金融存款）,2,、企业逾期三年,以,以上的应收款项,在,在会计上已作为,损,损失处理的，可,以,以作为坏账损失,，,，但应说明情况,，,，并出具专项报,告,告。,3,、企业逾期一年,以,以上，单笔数额,不,不超过五万或者,不,不超过企业年度,收,收入总额万分之,一,一的应收款项，,会,会计上已经作为,损,损失处理的，可,以,以作为坏账损失,，,，但应说明情况,，,，并出具专项报,告,告。,特殊情况,三、存货损失的确认,存货盘亏损失,=,盘亏金额,-,扣除责任人赔偿,金,金额,存货会计处理,证据材料,1,、存货计税成本,确,确定依据；,2,、企业内部有关,责,责任认定、责任,人,人赔偿说,3,、,3,、明和内部核批,文,文件；,4,、存货盘点表；,5,、存货保管人对,于,于盘亏的情况说,明,明。,存货盘亏损失,存货报废损失,存货报废、毁损,或,或变质损失,=,其计税成本,-,残值,-,责任