新财务会计总论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务会计学,1,课程简介,财务会计学课程是会计专业的核心课程，该课程是在掌握会计学基础等先导课程内容基础上，紧密结合企业经济业务活动特点，全面系统地阐述企业财务会计基本理论与方法。,本课程理论与实务并重，着重突出理论对实务操作的指导意义，同时注意介绍会计领域最新动态；在全面、系统讲解我国财务会计理论及实务的同时，亦对国际上不同会计理论及方法进行前瞻性介绍分析。本课程的教学目的是使学生能够全面系统地掌握企业财务会计的基本理论、基本方法，以及财务会计基本循环过程和会计信息的生成。,2,教学内容,教材,课外阅读材料,指定参考书,配套教学案例,配套练习题,3,财务会计学-第五版,戴德明 等,中国人民大学出版社,2009年10月,4,企业会计准则2006,作者：中华人民共和国财政部 制定,出版社：经济科学出版社,出版日期：2006-2-1,5,企业会计准则：应用指南（含企业会计准则及会计科目）,作者：企业会计准则编审委员 编,出版社：立信会计出版社,出版日期：2006-11-1,6,出版社中国财政经济出版社 经济科学出版,作者注册会计师考试委员会办公室,出版日期2006年4月,7,王晓炜,天津大学出版社,年月,8,财务会计,第一章,财务会计的基本理论,第,二,章,货币资金,第三章,应收款项,第四章,存货,第五章,投资,第六章,固定资产,第七章,无形资产和递延资产,第八章,负债,第九章,收入、费用和利润,第十章,所有者权益,第十一章,财务报告,目 录,9,10,11,学习要求,课前充分预习,上课积极参与,课后认真练习,合理扩充知识,12,课程特点,概念性,专业性,应用性,系统性,精确性,13,第一章 总论学习目标第一节 财务会计的目的第二节 企业会计准则第三节 财务会计的基本前提第四节 财务会计的基本要素,第五节 会计信息的质量要求,第六节 会计计量第七节 财务会计报告,14,第一节 财务会计的目的,财务会计(Financial Accounting)的目的是向企业内部和外部的信息使用者提供会计信息。信息使用者包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和职工。,一、对企业会计信息的要求,对企业会计信息的要求，来自企业内部和外部两个方面。,15,财 务 报 告,财 务 报 表,基本报表,财务情况说明书,报表附注,附 表,资产负债表,利润表,现金流量表,利润分配表,应交税金明细表,主营业务收支明细表,增值税,底注,括号注释,文字分析,财务分析,财务报表关系图,16,管理当局,政府部门,出资者,债权人,职 工,会,计 信,息,使,用,者,（参与）,（决策、分析）,（管理、,监督）,（分析、检查）,（分析、评价）,17,二、企业财务会计的特点,与管理会计相比，财务会计具有以下特征：,1、主要是为企业外部提供会计信息。,2、以货币为主要计量单位，运用会计方法对企业的经济活动进行核算和监督。主要提供企业过去和现在的经济活动及其结果的会计信息。,3、财务会计受统一的会计规范的约束。,18,财务会计的特征,主要以企业,外部的报表使用者,为直接服务对象,有一套约定俗成的,会计程序和方法,有一套,系统的规范体系。,19,财务会计与管理会计比较,20,会计(Accounting)：一个经济信息系统,财务会计(Financial Accounting)-提供关于一个企业的财务资源、义务和活动的信息。,管理会计(Management Accounting)-提供关于一个企业的内部预测和决策活动的信息。,21,第二节 财务会计标准,会计标准是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则和会计制度两种。,一、西方国家会计准则产生的社会经济背景,22,二、我国的企业会计标准,1、企业会计准则,我国的企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。,2、企业会计制度,我国自2001年1月1日起，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，施行企业会计制度；2005年1月1日起在小企业范围内执行小企业会计制度。,23,具,体会计准则,中国原有的会计准则有16项，基本上是在2001年颁布或修订成型。会计准则委员会还聘请了来自会计理论界、会计中介机构、政府有关部门、会计职业团体、证券交易所和企业界的160名咨询专家。新会计准则体系历经三年终建成。财政部于年月15日发布,39项,会计准则(和48项注册会计师审计准则,中国注册会计师协会完成了制定或修订工作。)，,被认为是中国着手建立与国际惯例,接轨,的企业会计准则体系的标志。其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。,24,企业会计准则第1号存货,企业会计准则第2号长期股权投资,企业会计准则第3号投资性房地产,企业会计准则第4号固定资产,企业会计准则第5号生物资产,企业会计准则第6号无形资产,企业会计准则第7号非货币性资产交换,企业会计准则第8号资产减值,企业会计准则第9号职工薪酬,企业会计准则第10号企业年金基金,企业会计准则第11号股份支付,企业会计准则第12号债务重组,企业会计准则第13号或有事项,企业会计准则第14号收入,企业会计准则第15号建造合同,25,企业会计准则第16号政府补助,企业会计准则第17号借款费用,企业会计准则第18号所得税,企业会计准则第19号外币折算,企业会计准则第20号企业合并,企业会计准则第21号租赁,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,企业会计准则第23号金融资产转移,企业会计准则第24号套期保值,企业会计准则第25号原保险合同,企业会计准则第26号再保险合同,企业会计准则第27号石油天然气开采,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,企业会计准则第29号资产负债表日后事项,企业会计准则第30号财务报表列报,26,企业会计准则第31号现金流量表,企业会计准则第32号中期财务报告,企业会计准则第33号合并财务报表,企业会计准则第34号每股收益,企业会计准则第35号分部报告,企业会计准则第36号关联方披露,企业会计准则第37号金融工具列报,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,27,会计准则与会计法规、会计制度的关系,（一）会计法,（二）财务会计报告条例,（三）会计准则,（四）会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定,有大中型、小型、金融会计制度之分,在我国，会计法规、会计准则、会计制度都是会计规范，而且会计准则、会计制度本身也是会计法规。,会计准则主要规范会计确认与计量，而会计制度主要规范记录与报告,会计准则主要面向上市公司；而会计制度要面向所有企业,会计准则是为了满足对外开放，提高会计信息透明度的需要,28,三中华人民共和国会计法,一九八五年首次颁发实施。,一九九三年第一次修正。,一九九九年十月再次修正，二零零零年七月一日起实施。,29,新会计法的特点,强调会计信息的真实性、完整性，严格禁止虚假会计信息。,突出了单位负责人对会计信息真实性的责任。,特别关注公司、企业的会计核算。,要求各单位强化会计监督。,30,第三节 财务会计的基本前提 (Accounting Assumptions),一、会计主体(accounting assumption/Separate-entity Assumption),企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,二、持续经营(Continuity/Going-concern concept),企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,31,三、会计期间(periodicity assumption/Time-period Assumption),会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,四、货币计量(Unit-of-measure Assumption),企业会计应当以货币计量。,32,一、会计主体：会计提供信息的,空间范围；,会计人员的立场。,二、持续经营：会计主体的时间范围,0 t,三、会计分期：对时间范围 的等分,0 t,1 2 3 ,四、货币计量：可加的财务会计信息,数量单价（单位成本）= 金额,33,五、权责发生制(Accrual Basis Assumption),企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,34,第四节 财务会计的基本要素,对会计的要核算的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。,一、会计要素核算应解决的主要问题,1、确认,2、计量,3、记录,4、报告,35,一、会计要素核算应解决的主要问题（1/5）,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：,36,会计确认：,对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素,。,填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。,37,会计计量,在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。,会计计量的属性包括以下几项：,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,38,会计记录：,企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。,登记账簿是典型的会计记录的方法。,39,会计报告：,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。,利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。,附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,40,二、反映企业财务状况的会计要素,（一）资产(Asset),1.资产的定义,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,41,下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。（单选题）,A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D. 交易性金融资产,待处理财产损失属于一项损失，它不能给企业带来未来经济利益，因此。选项C不符合资产会计要素定,42,2.资产的确认条件,符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：,（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,3.资产项目在会计报表中的列示,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,43,下列经济业务事项会计处理的方法，依据资产定义和资产确认条件进行会计处理的有( )。（多选题）,A.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销,B.计提各项资产减值准备,C.如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益,D.将预期不能给企业带来经济利益的无形资产全部转入当期损益,44,ABCDE 【答案解析】：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。凡是预期不能给企业带来经济利益的资源，则不能在资产负债表中列示。,45,（二）负债(Liability),1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2.负债的确认条件,符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、所有者权益(Owners Equity),46,3.负债项目在会计报表中的列示,符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,47,(三)所有者权益1.所有者权益的定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的来源,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,48,需要注意的是：,所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。,所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。,企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。,49,三、反映企业经营成果的会计要素,（一）收入(Revenue),1.收入的定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,50,【习题6】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。（单选题）,A.出售无形资产的净收益,B.出售固定资产的净收益,C.出售原材料的收入,O,D.出售长期股权的收益,2.收入的确认条件,收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,3.收入项目在会计报表中的列示,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,51,(二)费用,(Expense),1.费用的定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.费用的确认条件,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,52,(三)利润(Income/Loss),1.利润的定义,利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得。,直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失。,53,第五节会计信息的质量要求,一、可靠性质量要求,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,54,二、相关性质量要求,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,55,三、明晰性质量要求,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,56,四、可比性质量要求,(Comparability Principle),同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,纵向比较,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,横向比较,57,五、实质重于形式质量要求,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,【习题1】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。(多选题)A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.售后回购业务在会计核算上不确认收入C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值,D.建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起按估计的价值转入固定资产,ABC,58,下列各项，体现实质重于形式会计原则的有( )。(2006年多选题),A.商品售后租回不确认商品销售收入,B.融资租入固定资产视同自有固定资产,C.计提固定资产折旧,D.材料按计划成本进行日常核算,AB,59,六、重要性质量要求,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,60,七、谨慎性质量要求,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额,体现了会计核算的谨慎性原则。（ ） （2005年判断题）,【答案】 【解析】谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用；并不得设置秘密准备。本题属于滥用会计政策而不是体现了谨慎性原则。,61,八、及时性质量要求（timeliness),企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,62,企业会计制度第十一条规定，企业在会计核算时，应当遵循十三条基本原则。,客观性原则(Objective Principle),实质重于形式原则(substance over form),相关性原则(relevance),一贯性原则(Consistent Principle),可比性原则(Comparability Principle),及时性原则(timeliness),明晰性原则,配比原则(Matching Principle),实际成本原则principle of historical cost,63,划分收益性支出与资本性支出原则(distinguishment between capital expenditure and revenue expenditure),谨慎性原则(Conservatism Principle),重要性原则(Materiality Principle),64,财务会计的局限性,仅提供历史信息。,各国会计原则存在差异。,假设币值不变，不考虑物价变动。,欠缺人力资源信息。,容许必要的主观判断，真实性是相对的。,65,财务会计的发展,扩大会计信息的范围。,协调各国会计原则。,通货膨胀会计和物价变动会计的发展。,人力资源会计的兴起。,产权会计的研究。,社会经济会计的研究。,绿色会计的兴起。,66,权责发生制与收付实现制的计算,67,68,1970年，美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）发表的第4号报告（APB Statement No.4)说：“企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表”；“财务报表是一种媒介，财务会计通过它，将积累和处理的信息按期传递给使用者。借助财务会计程序，一个企业经济活动错综复杂的作用，便可据此积累、分析、定量、分类、记录、汇总并报告两种基本类型的信息：与某一时点有关的财务信息；与一定期间有关的财务状况的变动。,69,1978年,美国财务会计准则委员会在其概念公告第1号(SFAC No.1)中指出：财务会计“关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计”。财务会计可定义如下：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业外部关系人提供决策信息的一个经济信息系统。,70,