账户来核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本章内容,第一节 金融资产及其分类,第二节 交易性金融资产,第三节 持有至到期投资,第四节 贷款和应收款项,第五节 可供出售金融资产,第六节 金融资产减值,本章内容第一节 金融资产及其分类,第一节,金融资产及其分类,一、金融资产的内容,二、金融资产的分类,第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容,一、金融资产的内容,1,、金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益工具。,2,、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。,3,、金融负债：通常是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。,4,、权益工具：指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。,一、金融资产的内容1、金融工具：指形成一个企业的金融资产，并,非衍生金融资产也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等，衍生金融资产也叫金融衍生工具，金融资产的衍生工具就是通过创造金融工具来帮助金融机构管理者更好地进行风险控制，这种工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金融期货、期权和互换等。 股指期货就属于金融衍生工具。,非衍生金融资产也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债,所谓衍生品是指从原生事物中派生出来的事物，如豆浆就可以称为大豆的衍生品。金融衍生品是指过去传统的金融业务中派生出来的交易形态。 金融衍生品是有关互换现金流量或旨在为交易者转移风险的一种双边合约，常见的有远期合约、期货、期权、掉期等，国际上属于金融衍生品品种繁多，在我国现阶段金融衍生品交易主要指以期货为中心的金融业务。期货又可分为商品期货和金融期货，后者主要包括货币期货、利率期货和指数期货。 从金融衍生品的种类和定义来看，其最大特征是依托一种投资机制来规避资金运作的风险，同时又具有在金融市场上炒作交易、吸引投资者的功能。,所谓衍生品是指从原生事物中派生出来的事物，如豆浆就可以称为,根据原生资产对金融衍生产品的分类,对象,|,原生资产,|,金融衍生产品,利率,|,短期存款,|,利率期货、利率远期、利率期 权、利率掉期合约等,|,长期债券,|,债券期货、债券期权合约等,股票,|,股票,|,股票期货、股票期权合约等,|,股票指数,|,股票指数期货、股票指数期权合约等,货币,|,各类现汇,|,货币远期、货币期、货币期权、货币掉期合约等,商品,|,各类实物商品,|,商品远期、商品期货，商品期权、商品掉期合约等,根据原生资产对金融衍生产品的分类,二、金融资产的分类,按照企业自身业务特点和风险管理要求，投资主要分为以下几类：,1,、,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,2,、,持有至到期投资；,3,、,贷款和应收款项；,4,、,可供出售金融资产；,二、金融资产的分类按照企业自身业务特点和风险管理要求，投资主,1,、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(1),金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,(2),交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(1)金融资,股票的一级市场和二级市场,股票,一级市场指股票的,初级市场,也即发行市场，在这个市场上,投资者,可以认购公司发行的股票。通过一级市场，发行人筹措到了公司所需资金，而投资人则购买了公司的股票成为公司的,股东,，实现了储蓄转化为资本的过程。,主要功能,：为资金需求者提供筹措资金的渠道；为资金供应者提供投资机会，实现储蓄向投资的转化；形成资金流动的收益导向机制，促进资源配置的不断优化。,股票的一级市场和二级市场股票一级市场指股票的初级市场也即发行,二级市场,二级市场,( Secondary market,）是有价证券的交易场所。二级市场是有价证券的,流通市场,，是发行的有价证券进行买卖交易的场所。,二级市场的作用,:,为有价证券提供,流动性,。保持有价证券的流动性，是证券持有者随时可以卖掉手中的有价证券，得以变现。也正是因为为有价证券的变现提供了途径，所以二级市场同时可以为有价证券定价，来向证券持有者表明证券的市场价格。,二级市场二级市场( Secondary market）是有价,交易性金融资产举例,光明公司以赚取差价为目的，,2007,年,1,月,1,日购入股票,2250,股，当时每股市价,4.8,元，交易费用,1125,元；,1,月,31,日，市价为每股,5,元；,3,月,31,日，市价为每股,4.7,元；,4,月,21,日，出售此股票，售价每股,4.9,元。,交易性金融资产举例 光明公司以赚取差价为目的，2007年1,2,、持有至到期投资,（,1,）持有至到期投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（,2,）通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的国债及金融债券等。,2、持有至到期投资（1）持有至到期投资是指到期日固定，回收金,持有至到期投资举例,光明公司,2008,年,1,月,1,日购入龙大公司同日发行的,5,年一次还本付息债券。票面利率为,8%,，债券面值为,600000,元，实际支付价款,650000,元，不考虑其他相关税费，发行时的市场利率为,6%,，年末计息一次。,持有至到期投资举例光明公司2008年1月1日购入龙大公司同日,3,、贷款和应收款项,主要指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,3、贷款和应收款项主要指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或,4,、可供出售的金融资产,（,1,）含义,可供出售的金融资产是指初始确认是即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产以外的金融资产：（,1,）贷款和应收款项；（,2,）持有至到期投资；（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（,2,）企业购入的活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,4、可供出售的金融资产（1）含义,可供出售的金融资产举例,光明公司持有龙大公司少量股票，被归类为可供出售金融资产，购入时买价为,18000,元。,2008,年,12,月,31,日，该股票的公允价值为,22000,元。,2009,年,1,月,10,日，光明公司将该股票出售，获得现金,23000,元。,可供出售的金融资产举例光明公司持有龙大公司少量股票，被归类为,第二节 交易性金融资产的核算,一、,概念和特点,二、,核算,第二节 交易性金融资产的核算一、概念和特点,一、概念和特点,（一）概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。,（二）特点,1,、很容易变现；,2,、持有时间较短；,3,、不以控制被投资单位为目的而作的投资。,一、概念和特点（一）概念,二、核算,（一）账户设置,（二）账务处理,二、核算（一）账户设置,（一）账户设置,1,、,设置,“,交易性金融资产,”,账户,。,2,、,设置,“,公允价值变动损益,”,账户,。,3,、,设置,“,应收股利,”,账户,。,4,、,设置,“,应收利息,”,账户,。,5,、,设置,“,投资收益,”,账户,。,（一）账户设置1、设置“交易性金融资产”账户。,1,、,“,交易性金融资产,”,账户,该账户属于资产类账户，用于核算交易性金融资产的公允价值。该账户按交易性金融资产的类别和品种，分为,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,进行明细核算。,1、“交易性金融资产”账户 该账户属于资产类账户，用于核算,2,、,“,公允价值变动损益,”,账户,该账户属于损益类账户，用于核算因交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,2、“公允价值变动损益”账户 该账户属于损益类账户，用于核算,3,、,“,应收股利,”,账户,该账户用于核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利。,3、“应收股利”账户 该账户用于核算交易性金融资产持有期间被,4,、,“,应收利息,”,账户,该账户用于核算在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。,4、“应收利息”账户 该账户用于核算在资产负债表日按分期付,5,、,“,投资收益,”,账户,该账户用于核算企业投资所发生的损益。,5、“投资收益”账户该账户用于核算企业投资所发生的损益。,补充： 股利支付的程序和方式,一、 股利支付的程序,股份有限公司向股东支付股利，其过程主要经历：股利宣布日、股权登记日、股利除息日 和股利支付日。,（一）股利宣告日（,Declaration Date,）,股利宣告日,公司董事会将股利支付情况予以公告的日期。公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除去股息的日期和股利支付日期。,（二）股权登记日（,Holderofrecord Date,）,股权登记日,有权领取股利的股东有资格登记的截止日期，也称为除权日。只有在股权登记日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。,补充： 股利支付的程序和方式一、 股利支付的程序,账户来核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值课件,2007,年,6,月,20,日武钢股份公告了,2006,年度分红派息实施方案。以下部分为该公司,2006,年度分红派息实施公告。,武汉钢铁股份有限公司,2006,年度分红派息实施公告,本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。,重要内容提示：,每股派发现金红利,0.3,元（含税）；每,10,股派发现金红利,3,元（含税）,扣税前每股现金红利,0.3,元；扣税后每股现金红利,0.27,元,股权登记日：,2007,年,6,月,25,日,除息日：,2007,年,6,月,26,日,现金红利发放日：,2007,年,7,月,5,日,2007年6月20日武钢股份公告了2006年度分红派息实施方,（二）账务处理,1,、,交易性金融资产的取得,2,、,交易性金融资产持有收益的确认,3,、,交易性金融资产的期末计量,4,、,交易性金融资产的处置,（二）账务处理1、交易性金融资产的取得,1,、交易性金融资产的取得,企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记,“,交易性金融资产,成本,”,科目，按发生的交易费用，借记,“,投资收益,”,科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记,“,应收利息,”,或,“,应收股利,”,科目，按实际支付的金额，贷记,“,银行存款,”,科目。,1、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产，按其公允价,2,、,交易性金融资产持有收益的确认,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息，借记,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,，贷记,“,投资收益,”,。,2、交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有期间被投资,3,、,交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记,“,交易性金融资产,公允价值变动,”,账户，贷记,“,公允价值变动损益,”,账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。,3、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的,4,、,交易性金融资产的处置,出售,交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等科目，按该金融资产的账面余额，贷记,“,交易性金融资产,”,，按其差额，贷记或借记,“,投资收益,”,。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记,“,公允价值变动损益,”,，贷记,“,投资收益,”,。,4、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产，应按实际收到,例,.2007,年,1,月,1,日，甲企业从二级市场支付价款,1020000,元（含已到付息但尚未领取的利息,20000,元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用,20000,元。该债券面值,1000000,元，剩余期限为,2,年，票面年利率为,4%,，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,（,1,）,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,20000,元；,（,2,）,2007,年,6,月,30,日，该债券的公允价值为,1150000,元（不含利息）；,（,3,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息；,（,4,）,2007,年,12,月,31,日，该债券的公允价值为,1100000,元（不含利息）；,（,5,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息；,（,6,）,2008,年,3,月,31,日，甲企业将该债券出售，取得价款,1180000,元（含,1,季度利息,10000,元）。,例.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000,(1)2007,年,1,月,1,日，购入债券,借：交易性金融资产,成本,1000000,应收利息,20000,投资收益,20000,贷：银行存款,1040000,(2)2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,(3)2007,年,6,月,30,日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）,借：交易性金融资产,公允价值变动,150000,贷：公允价值变动损益（,115,万,100,万）,150000,借：应收利息,20000,贷：投资收益（,100,万,4%2,）,20000,(4)2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,(1)2007年1月1日，购入债券,(5)2007,年,12,月,31,日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）,借：公允价值变动损益（,110,万,115,万）,50000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50000,借：应收利息,20000,贷：投资收益,20000,(6)2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益,(7)2008,年,3,月,31,日，将该债券予以出售,借：应收利息,10000,贷：投资收益（,100,万,4,4,）,10000,借：银行存款,1180000,公允价值变动损益,100000,贷：交易性金融资产,成本,1000000,公允价值变动,100000,投资收益,170000,应收利息,10000,(7)2008年3月31日，将该债券予以出售,第三节 持有至到期投资的核算,一、,概念和特点,二、核算,第三节 持有至到期投资的核算,一、,持有至到期投资的概念和特点,（一）概念,持有至到期投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的国债及金融债券等。,一、持有至到期投资的概念和特点（一）概念,（二）特点,1,、到期日固定、回收金额固定或可确定。,2,、有明确意图持有至到期。,3,、有能力持有至到期。,（二）特点1、到期日固定、回收金额固定或可确定。,（二）特点,1,、到期日固定、回收金额固定或可确定。,指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金的金额和时间。,2,、有明确意图持有至到期。,指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将会持有至到期。,3,、有能力持有至到期。,指企业有足够的财务资源，并可在不受外部因素影响的前提下降投资持有至到期。,（二）特点1、到期日固定、回收金额固定或可确定。,二、持有至到期投资的核算,（一）账户设置,企业应设置,“,持有至到期投资,”,来核算持有至到期投资。该账户是资产类账户，用于核算企业持有至到期投资的,摊余成本,。,本账户应当按照持有至到期投资的类别和品种，设置,“,成本,”,、,“,利息调整,”,、,“,应计利息,”,等明细科目。,二、持有至到期投资的核算（一）账户设置,摊余成本,实际上相当于,持有至到期投资,的账面价值。,摊余成本 实际上相当于持有至到期投资的账面价值。,（二）账务处理,持有至到期投资的账务处理主要应解决：,（,1,）该金融资产实际利率的计算；,（,2,）摊余成本的确定；,（,3,）持有期间的收益确认；,（,4,）进行处置时损益的处理。,（二）账务处理持有至到期投资的账务处理主要应解决：,1,、持有至到期投资的初始计量,按该投资的面值，借记,“,持有至到期投资,成本,”,账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记,“,应收利息,”,，按实际支付的金额，贷记,“,银行存款,”,，按其差额，借记或贷记,“,持有至到期投资,利息调整,”,。,1、持有至到期投资的初始计量 按该投资的面值，借记“持有至到,有关公式：,（,1,）初始摊余成本买价相关费用。,（,2,）利息收入（投资收益）,=,期初摊余成本*实际利率,（,3,）应收利息,=,票面价值*票面利率*期限,（,4,）期末摊余成本,=,期初摊余成本,+,利息收入,-,应收利息,-,已收回的本金,-,已发生的减值损失,有关公式：（1）初始摊余成本买价相关费用。,2,、,持有至到期投资利息收入的确认,（,1,）,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记,“,应收利息,”,，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记,“,投资收益,”,，按其差额，借记或贷记,“,持有至到期投资,利息调整,”,。,2、持有至到期投资利息收入的确认（1）资产负债表日，持有至到,2,、持有至到期投资利息收入的确认,（,2,）,资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记,“,持有至到期投资,应计利息,”,，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记,“,投资收益,”,，按其差额，借记或贷记,“,持有至到期投资,利息调整,”,。,2、持有至到期投资利息收入的确认 （2）资产负债表日，持有,3,、,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面余额与其公允价值之间的差额计入所有者权益。在重分类日按其公允价值借记,“,可供出售金融资产,成本,”,，按其账面余额，贷记,“,持有至到期投资,成本,”,、,“,持有至到期投资,应计利息,”,，贷记或借记,“,持有至到期投资,利息调整,”,，按其差额，贷记或借记,“,资本公积,其他资本公积,”,。,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应以公允价,4,、,持有至到期投资的处置,应按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,，按其账面余额，贷记,“,持有至到期投资,成本,”,、,“,持有至到期投资,应计利息,”,，贷记或借记,“,持有至到期投资,利息调整,”,，按其差额，贷记或借记,“,投资收益,“,。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,4、持有至到期投资的处置 应按实际收到的金额，借记“银行存款,第四节 可供出售的金融资产,一、,概念,二、,核算,第四节 可供出售的金融资产 一、概念,一、概念,可供出售的金融资产是指初始确认是即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产以外的金融资产：,（,1,）贷款和应收款项；（,2,）持有至到期投资；（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、概念可供出售的金融资产是指初始确认是即被指定为可供出售的,二、核算,（,一,),账户设置,企业应设置“可供出售金融资产”账户来核算企业持有的可供出售金融资产的,公允价值,。分别设置,“,成本,”,明细科目。,“,利息调整,”,“,应计利息,”,“,公允价值变动,”,二、核算（一)账户设置,（二）账务处理,1,、可供出售金融资产的取得,2,、,可供出售金融资产持有收益的确认,3,、,可供出售金融资产的期末计量,4,、,可供出售金融资产的处置,（二）账务处理1、可供出售金融资产的取得,取得,（,1,）为股票投资时，,借记,“,可供出售金融资产,成本,”（,公允价值与交易费用之和）,“,应收股利,”（,已宣告但尚未发放的现金股利）；,贷记,“,银行存款,”（,按实付金额）。,取得（1）为股票投资时，,（,1,）取得时账务处理,B.,为,债券投资,的，,借记,“,可供出售金融资产,成本,”（,面值）,借记,“,应收利息,”（,已到付息期但尚未领取的利息）,贷记,“,银行存款,”（,实付的金额）,借记或贷记,“,可供出售金融资产,利息调整,”（差额）,。,（1）取得时账务处理B.为债券投资的，,（,2,）持有期间收益的账务处理,A.,可供出售债券为分期付息，一次还本债券投资的，,应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产,利息调整”。,（2）持有期间收益的账务处理A.可供出售债券为分期付息，一次,（,2,）持有期间收益的账务处理,B.,可供出售债券为一次还本付息债券投资的,，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记,“可供出售金融资产,应计利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产,利息调整”。,（2）持有期间收益的账务处理B.可供出售债券为一次还本付息债,（,3,）资产负债表日可供出售股票的账务处理,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，,借记,“,可供出售金融资产,公允价值变动,”,，贷记,“其他综合收益”,；对公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,（3）资产负债表日可供出售股票的账务处理 资产负债表日，可供,其他综合收益,(Other Comprehensive Income,，简称,OCI),是指企业根据,企业会计准则,规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。,企业在编制利润表时，应当在利润表“每股收益”项目下增列“其他综合收益”项目。,其他综合收益(Other Comprehensive Inc,（,4,）出售可供出售金融资产,应按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,，按其账面余额，贷记,“,可供出售金融资产,成本、公允价值变动、利息调整、应计利息,”,，其差额计入投资收益；同时将原计入其他综合收益的变动额转出，计入投资收益。,（4）出售可供出售金融资产 应按实际收到的金额，借记“银行存,例,1.2013,年,1,月,1,日甲保险公司支付价款,1028.244,元购入某公司发行的,3,年期公司债券，该公司债券的票面总金额为,1000,元，票面利率为,4%,，实际利率为,3%,，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。,2013,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为,1000.094,元。,假定无交易费用和其他因素的影响，要求做出甲保险公司的账务处理。,例1.2013年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元,解析：,（,1,）,2013,年,1,月,1,日，购入债券：,借：可供出售金融资产,成本,1000,利息调整,28.244,贷：银行存款,1028.244,（,2,）,2013,年,12,月,31,日，收到债券利息，并确认公允价值变动：,实际利息,=1028.244*3%=30.85,（元）,年末摊余成本,=1028.244+30.85-40=1019.094,（元）,借：应收利息,40,贷：投资收益,30.85,可供出售金融资产,利息调整,9.15,借：银行存款,40,贷：应收利息,40,借：其他综合收益,19,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,19,解析：,例,2.,乙公司于,2013,年,7,月,13,日从二级市场购入股票,1000000,股，每股市价,15,元，手续费,30000,元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。,乙公司至,2013,年,12,月,31,日仍持有该股票，该股票当时的市价为,16,元。,2014,年,2,月,1,日，乙公司将该股票售出，售价为每股,13,元，另支付交易费用,30000,元。要求做出乙公司的账务处理。,例2.乙公司于2013年7月13日从二级市场购入股票1000,解析：,（,1,）,2013,年,7,月,13,日，购入股票：,借：可供出售金融资产,成本,15030000,贷：银行存款,15030000,（,2,）,2013,年,12,月,31,日，确认股票价格变动：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,970000,贷：其他综合收益,970000,（,3,）,2014,年,2,月,1,日，出售股票：,A.,借：银行存款,12970000,投资收益,3030000,贷：可供出售资产,成本,15030000,公允价值变动,970000,B.,借：其他综合收益,970000,贷：投资收益,970000,解析：,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项的会计处理原则,二、一般企业应收款项的会计处理,第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项的会计处理原则,一、贷款和应收款项的会计处理原则,1,、贷款,设置“贷款”科目进行核算。,2,、应收款项,设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算,一、贷款和应收款项的会计处理原则1、贷款,二、一般企业应收款项的会计处理,（一）应收账款,（二）应收票据,（三）预付账款,（四）其他应收款,二、一般企业应收款项的会计处理（一）应收账款,（一）应收账款,应收账款：指企业,因销售商品、产品或提供劳务,等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,1,、确认时间,应收账款应于,收入实现时予以确认,，即以收入确认日作为入账时间。,（一）应收账款应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，,收入的确认条件：,（,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,（,3,）收入的金额能够可靠地计量,（,4,）相关的经济利益很可能流入企业,（,5,）相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠地计量。,收入的确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转,2,、应收账款的计价,一般来说，应收账款应按照买卖双方成交时的,实际发生额,入账。,实际发生的金额包括货款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。,2、应收账款的计价,2,、应收账款的计价,（,1,）,商业折扣和现金折扣,（,2,）,总价法和净价法,2、应收账款的计价（1）商业折扣和现金折扣,（,1,）商业折扣和现金折扣,商业折扣：,A.,商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。,B.,一般来说，商业折扣可用百分比来表示；可以用金额表示，还可以按备份折扣形式表示。,C.,商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入。,商业折扣对会计核算不产生任何影响。,（1）商业折扣和现金折扣商业折扣：,现金折扣,A.,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,B.,现金折扣通常用,“,折扣,/,付款期限,”,表示。,C.,现金折扣在商品销售后发生。,需要注意的是,：只按发票上的销售价格进行折扣，增值税部分不能参加折扣，即参加折扣的只单纯是销售收入。,现金折扣A.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,2,、总价法和净价法,（,1,）总价法：,是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。,在这种方法下，只有客户在折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。,2、总价法和净价法（1）总价法：,（,2,）净价法,是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。,将客户由于超过折扣期限付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账，并记入,“,财务费用,”,科目。,我国的会计实务采用总价法。,（2）净价法,二、应收账款的核算,取得 收回,不能收回 坏账,二、应收账款的核算 取得 收回,应收账款取得的核算,在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。,在会计处理上，发生现金折扣，应作为财务费用处理。,应收账款取得的核算 在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际,例题：某企业对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：,（,1,）企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为,3800,元，其中产品价款,3247.86,元，增值税,552.14,元，规定的付款条件为：,2/20,n/30,。,（,2,）购货方于,20,天付款，给予购货方的折扣为,64.96,元，实际收到货款,3735.04,元存入银行。,例题：某企业对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款,应收账款坏账,坏账,：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,坏账损失,：由于坏账而发生的损失。,我国会计准则规定，坏账损失应通过,“,资产减值损失,”,科目，采用“,备抵法”,核算。,应收账款坏账坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,备抵法,是,根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,我国会计制度规定：,计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。,备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，形成坏,备抵法,：,1,、,在备抵法下，企业应设置,“,坏账准备,”,科目。该科目是各种应计提坏账准备的应收款项的抵减调整科目。,2,、该科目的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。,备抵法： 1、在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目。该科目,计提坏账准备的方法：,（一）应收账款余额百分比法,（二）账龄分析法,计提坏账准备的方法：（一）应收账款余额百分比法,（一）应收账款余额百分比法,是根据会计期末,应收账款的余额,和估计的,坏账准备提取比例,估计坏账损失、计提坏账准备的方法。,坏账准备提取比例由企业自行确定。,（一）应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计,会计处理的要点是：,1,、企业首次计提坏账准备是，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账，借记,“,资产减值损失,”,科目，贷记,“,坏账准备,”,科目。,2,、发生坏账时，按实际发生的坏账数额，借记,“,坏账准备,”,科目，贷记,“,应收账款,”,科目。,3,、已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记,“,应收账款,”,科目，贷记,“,坏账准备,”,科目；同时借记,”,银行存款,“,科目，贷记,“,应收账款,”,科目。,会计处理的要点是：1、企业首次计提坏账准备是，根据期末应收账,会计处理的要点是：,4,、会计期末估计的坏账损失与,“,坏账准备,”,科目的余额有差异时，应对,“,坏账准备,”,科目的余额进行调整，使调整后,“,坏账准备,”,科目的,贷方余额,与估计的坏账数额一致。,会计处理的要点是：4、会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科,需要说明,已确认为坏账的应收账款又收回时，同时编制两套会计分录的目的，在于通过,”,应收账款,“,的账簿记录反映债务人的偿债信誉，并通过,”,坏账准备,“,账簿记录反映坏账准备的提取、核销等情况。,需要说明 已确认为坏账的应收账款又收回时，同时编制两套会计,核算举例,某企业按应收账款余额的,5%,计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录如下：,（,1,）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为,200000,元。,（,2,）第二年实际发生坏账,6000,元,（,3,）已经确认为坏账的,6000,元又收回了,4000,元,（,4,）第二年末，应收账款余额为,60000,元，调整,”,坏账准备,”,科目余额。,（,5,）如果第二年发生坏账,12000,元，后又收回其中,6000,元。,（,6,）如果第二年发生坏账,15000,元，后又收回其中的,3000,元。,核算举例某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的有,答案：,（,1,）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为,200000,元。,估计坏账损失,=200000*5%=10000,（元）,借：资产减值损失,10000,贷：坏账准备,10000,（,2,）第二年实际发生坏账,6000,元,借：坏账准备,6000,贷：应收账款,6000,（,3,）已经确认为坏账的,6000,元又收回了,4000,元,借：应收账款,4000,贷：坏账准备,4000,同时：借：银行存款,4000,贷：应收账款,4000,答案：（1）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为2,（,4,）第二年末，应收账款余额为,60000,元，调整,”,坏账准备,”,科目余额。,第二年末估计的坏账损失,=60000*5%=3000,元，应冲销多余的坏账准备,=8000-3000=5000,借：坏账准备,5000,贷：资产减值损失,5000,（,5,）如果第二年发生坏账,12000,元，后又收回其中,6000,元。,则收回已经确认为坏账的,6000,元应收账款后，,“,坏账准备,”,科目的贷方余额,=8000-12000+6000=2000,，,第二年末应补提坏账准备,=3000-2000=1000,元。,借：资产减值损失,1000,贷：坏账准备,1000,（,6,）如果第二年发生坏账,15000,元，后又收回其中的,3000,元。,第二年末应补提坏账准备,=3000+4000=7000,借：资产减值损失,7000,贷：坏账准备,7000,（4）第二年末，应收账款余额为60000元，调整”坏账准备”,（二）账龄分析法,账龄分析法是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。,企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同,“,坏账准备,”,原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整,“,坏账准备,”,账户，使其期末金额与本期估计的坏账损失数额相符。,（二）账龄分析法 账龄分析法是按应收账款账龄的长短，根据以往,已经计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：,在资产负债表上列示应收账款净额的同时，还应将应收账款坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。,例：第二年年末应收账款余额,60000,，计提坏账准备,3000,。,资产负债表：,应收账款,57000,同时，还应将资产减值准备中与坏账有关的内容在重要报表项目说明中披露如下信息：,已经计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：在资产负,（二）应收票据的核算,1,、应收票据的分类及计价,2,、应收票据取得和到期收回的核算,3,、应收票据贴现的核算,（二）应收票据的核算1、应收票据的分类及计价,1,、应收票据的分类及计价,应收票据的分类,（,1,）按承兑人不同,（,2,）按是否计息,1、应收票据的分类及计价应收票据的分类,应收票据,1,、应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的,商业汇票,。,2,、商业汇票的期限不得超过,6,个月。,3,、在会计实务中，企业的应收票据是指收到的,经承兑人承兑的,商业汇票。,承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票必须经承兑后方可生效。,应收票据1、应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收,（,1,）按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,(1),商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。,(2),银行承兑汇票的出票人是购货单位，承兑人和付款人是购货企业的开户银行。,（1）按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（,2,）,按是否计息,分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,(1),不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。,(2),带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。,（2）按是否计息 分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,应收票据的计价,企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的,票面价值入账,。,带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息,.,应收票据的计价 企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，,2,、应收票据取得和到期收回的核算,企业应设置,“,应收票据,”,账户，该账户是资产类账户。,该账户应按不同的单位分别设置明细账，进行明细核算。,2、应收票据取得和到期收回的核算 企业应设置“应收票据”账户,2,、应收票据取得和到期收回的核算,（,1,）不带息应收票据的核算,（,2,）带息应收票据的核算,2、应收票据取得和到期收回的核算（1）不带息应收票据的核算,（,1,）不带息应收票据的核算,A.,企业收到商业汇票时，,按票面金额，借记,“,应收票据,”,账户，按实现的营业收入，记,“,主营业务收入,”,等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记,“,应交税费,-,应交增值税,-,销项税,”,账户。,B.,企业收到应收票据以抵偿应收账款时，,借记,“,应收票据,”,，贷记,“,应收账款,”,账户。应收账款到期收回时，按票面金额，借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,应收票据,”,账户。,（1）不带息应收票据的核算A.企业收到商业汇票时，,（,2,）带息应收票据的核算,带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息,计算公式：,票据到期价值,=,应收票据票面价值,+,应收票据利息,应收票据利息,=,应收票据票面价值*利率*期限,（2）带息应收票据的核算带息应收票据到期收回时，收取的票款等,票据期限,（,1,）期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。,票据期限按月表示的，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。,票据期限按日表示的，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。,票据期限（1）期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据的,（,2,）利率有年利率、月利率、日利率,带息应收票据到期，应当计算票据利息。,对于尚未到期的带息应收票据，企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面余额。,（2）利率有年利率、月利率、日利率,3,、应收票据贴现的,核算,票据贴现,是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。,3、应收票据贴现的核算 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金,相关概念,1,、到期值。,不带息票据的到期值是其票面价值；带息票据的到期值是其票面价值加上到期利息。,2,、贴现天数,贴现天数是指票据贴现日至票据到期日的间隔天数。,3,、贴现率,指贴现中所使用的利率。,4,、贴现息,指贴现银行按贴现率计算扣除的利息。,5,、贴现净额,指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。,相关概念1、到期值。,有关公式,：,1,、贴现天数,=,贴现日至票据到期日实际天数,-1,2,、贴现息,=,票据到期值*贴现率,/360*,贴现天数,3,、贴现净额,=,票据到期值,-,贴现息,注意：按照中国人民银行,支付结算办法,的规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加,3,天的划款日期。,有关公式：1、贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1,贴现的核算,1,、,企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额也就是贴现净额，借记,“,银行存款,”,，按贴现息部分，借记,“,财务费用,”,，按应收票据的票面余额，贷记,“,应收票据,”,账户。,2,、如果是带息应收票据，按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,，按应收票据的账面余额，贷记,“,应收票据,”,按其差额，借记或贷记,”,财务费用,”,。,贴现的核算 1、企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收,例题,2008,年,4,月,1,日，企业持所出票日为,3,月,1,日、期限为,3,个月、面值为,100000,元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，,（,1,）假设该企业与票据企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为,10%,。,（,2,）假设该贴现的票据为带息应收票据，票面年利率为,8%,，且该企业与票据承兑企业不在同一票据交换区域内。,例题 2008年4月1日，企业持所出票日为3月1日、期限为3,（,1,）贴现天数,=30+31=61,（天）,贴现息,=100000*10%/360*61=1694.44(,元）,贴现净额,=100000-1694.44=98305.56,（元）,借：银行存款,98305.56,财务费用,1694.44,贷：应收票据,100000,（,2,）贴现天数,=61+3=64,（天）,票据到期值,=100000*,（,1+8%/12*3)=102000,贴现息,=102000*10%/360*64=1813.33,（元）,贴现净额,=102000-1813.33=100186.67,（元）,（1）贴现天数=30+31=61（天）,借：银行存款,100186.67,贷：应收票据,100000,财务费用,186.67,借：银行存款 100186.67,（三）预付账款的核算,1,、预付账款的内容,2,、预付账款的账务处理,（三）预付账款的核算1、预付账款的内容,1,、预付账款的内容,（,1,）预付账款,预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的款项。,（,2,）对于预付账款业务，企业应设置,“,预付账款,”,科目核算，并按供应单位设置明细科目进行明细核算。,（,3,）,“,预付账款,”,科目属于资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示预付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。,1、预付账款的内容（1）预付账款,2,、预付账款的账务处理,（,1,）企业因购货预付款项时，借记,“,预付账款,”,，贷记,“,银行存款,”,；,（,2,）收到所购货物时，按应计入物资采购成本的金额，借记,“,材料采购,”,或,“,原材料,”,等，按专用发票上注明的增值税，借记,“,应交税费,”,，按发票账单上注明的应付金额，贷记,“,预付账款,”,；,（,3,）补付款项时，借记,“,预付账款,”,，贷记,“,银行存款,”,（,4,）收到退回的多付款项时，借记,“,银行存款,”,，贷记,“,预付账款,”,。,2、预付账款的账务处理（1）企业因购货预付款项时，借记“预付,3,、注意事项,1,、在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过,“,应付账款,”,科目核算预付账款业务。,（,1,）预付货款时，借记,“,应付账款,”,，贷记,“,银行存款,”,；,（,2,）收到材料或商品时，借记,“,材料采购,”,等，贷记,“,应付账款,”,科目。,但在编制会计报表时，仍要将,“,预付账款,”,和,“,应付账款,”,的金额分开报告。,3、注意事项,（四）其他应收款的核算,1,、其他应收款的内容,2,、其他应收款的账务处理,（四）其他应收款的核算1、其他应收款的内容,1,、其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。,包括各种应收赔款、备用金、应收包装物押金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,1、其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据,2,、其他应收款的账务处理,其他应收款账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。但企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在本账户核算。,企业发生其他应收款时，按应收金额借记,“,其他应收款,”,账户，贷记有关账户。收回各种款项时，借记有关账户，贷记,“,其他应收款,”,账户。,2、其他应收款的账务处理 其他应收款账户应按其他应收款的项目,三、应收账款坏账,坏账,：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,坏账损失,：由于坏账而发生的损失。,我国会计准则规定，坏账损失应通过,“,资产减值损失,”,科目，采用“,备抵法”,核算。,三、应收账款坏账坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账,备抵法,是,根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,我国会计制度规定：,计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。,备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，形成坏,备抵法,：,1,、,在备抵法下，企业应设置,“,坏账准备,”,科目。该科目是各种应计提坏账准备的应收款项的抵减调整科目。,2,、该科目的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。,备抵法： 1、在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目。该科目,计提坏账准备的方法：,（一）应收账款余额百分比法,（二）账龄分析法,（三）销货百分比法,计提坏账准备的方法：（一）应收账款余额百分比法,（一）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。,坏账准备提取比例由企业自行确定。,（一）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计,会计处理的要点是：,1,、企业首次计提坏账准备是，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账，借记,“,资产减值损失,”,科目，贷记,“,坏账准备,”,科目。,2,、发生坏账时，按实际发生的坏账数额，借记,“,坏账准备,”,科目，贷记,“,应收账款,”,科目。,3,、已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记,“,应收账款