第5章 重要性与审计风险

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,上一页,下一页,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,上一页,下一页,上一页,下一页,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 重要性与审计风险,本章主,要,要内容,重要性,的,的确定,重要性,在,在审计,过,过程中,的,的运用,审计风,险,险的含,义,义及构,成,成,审计风,险,险模型,的,的具体,运,运用,第一节,审,审,计,计重要,性,性,重要性,的,的概念,重要性,的,的确定,重要性,的,的运用,一、重,要,要性的,含,含义,我国注,册,册会计,师,师审计,准,准则,对重要,性,性的定,义,义是：,“,“重要性,取,取决于,在,在具体,环,环境下,对,对错报,金,金额和,性,性质的,判,判断。,如,如果一,项,项错报,单,单独或,连,连同其,他,他错报,可,可能影,响,响财务,报,报表使,用,用者依,据,据财务,报,报表作,出,出的经,济,济决策,，,，则该,项,项错报,是,是重要,的,的。,”,重要性,水,水平的,实质,是影响,报,报表使,用,用者进,行,行决策,与,与判断,的,的错报,和,和漏报,的,的金额,临,临界点,。,。,理解重,要,要性概,念,念时应,注,注意以,下,下几点,：,：,（,1,）重要,性,性概念,必,必须从,会,会计报,表,表使用,者,者的角,度,度来考,虑,虑。,（,2,）,重要性,的,的判断,离,离不开,特,特定的,环,环境。,二、重,要,要性的,确,确定,（一）,金,金额和,性,性质的,考,考虑,数量方,面,面：,金额大,的,的比金,额,额小的,重,重要，,金,金额达,到,到重要,性,性水平,的,的才视,为,为重要,。,。,性质方,面,面,：,金额虽,小,小但很,重,重要,1,、涉及,舞,舞弊与,违,违法行,为,为的错,报,报或漏,报,报,2,、可能,引,引起履,行,行合同,义,义务的,错,错报或,漏,漏报,3,、影响,收,收益趋,势,势的错,报,报或漏,报,报,4,、不期,望,望出现,的,的错报,或,或漏报,（二）,重,重要性,水,水平的,确,确定,1,、两个,层,层次重,要,要性水,平,平的考,虑,虑,注册会,计,计师在,审,审计过,程,程中必,须,须从两,个,个层次,来,来考虑,重,重要性,：,：,（,1,）财务,报,报表层,次,次,（,2,）账户,或,或交易,层,层次,2,、财务,报,报表层,次,次重要,性,性水平,的,的确定,（,1,）判断,基,基础和,计,计算方,法,法,判断基,础,础,通常包,括,括资产,总,总额、,净,净资产,、,、营业,收,收入、,净,净利润,等,等。,计算方,法,法,有固定,比,比率法,和,和变动,比,比率法,。,。,（,2,）会计,报,报表层,次,次重要,性,性水平,的,的选取,如果同,一,一期间,各,各会计,报,报表的,重,重要性,水,水平不,同,同，审,计,计人员,应,应选取最低者作为会,计,计报表,层,层次的,重,重要性,水,水平。,3,、账户,或,或交易,层,层次重,要,要性水,平,平的确,定,定,在实质,性,性测试,前,前，注,册,册会计,师,师可以,将,将会计,报,报表层,次,次的重,要,要性水,平,平分配,到,到各个,帐,帐户、,各,各类交,易,易中，,也,也可以,不,不分配,而,而单独,确,确定各,帐,帐户的,重,重要性,水,水平。,这从一个侧,面,面反映了重,要,要性原则运,用,用并不是一,个,个固定的、,机,机械的过程,，,，它并没有,非,非常确切的,操,操作方法，,为,为此，注册,会,会计师需要,作,作出职业判,断,断。,注册会计师,确,确定各类帐,户,户、交易的,重,重要性水平,时,时应考虑的,因,因素：,各帐户、交,易,易的性质及,其,其出现差错,的,的可能性的,大,大小。,各帐户或交,易,易在财务报,表,表中的重要,程,程度。,审计成本、,效,效益的高低,。,。,三、重要性,的,的运用,在审计过程,中,中，,计划,阶段和,报告,阶段都必须,运,运用重要性,原,原则。,在计划阶段,，,，,重要性被看,作,作是注册会,计,计师运用审,计,计程序检查,会,会计报表的,错,错报或漏报,时,时所允许的,误,误差范围,提,提高,审,审计效率,在报告阶段,，,，,重要性被看,作,作是某一错,报,报漏报或汇,总,总的错报漏,报,报是否影响,会,会计报表使,用,用者判断和,决,决策的标志,确,确保审计,质,质量,审计人员在,完,完成外勤审,计,计工作后，,应,应汇总所有,在,在审计过程,中,中发现的,审计差异，,得出,尚未更正错,误,误的累计数,，,，,并将其与,初步判断数,进行比较。,(1),如果,尚未更正错,误,误的累计数大于,重要性水平,初步判断数,措施：,考虑,追加审计程,序,序,或,提请管理当,局,局调整会计,报,报表,。如无效，,则,则提保留或,否,否定意见。,(2),如果,尚未更正错,误,误的累计数接近,重要性水平,初步判断数,措施：,考虑,执行追加审,计,计程序,或,要求管理当,局,局就已确定,的,的错报调整,会,会计报表,，以降低审,计,计风险。,第二节,审,审,计,计风险,一、风险基,础,础审计的基,本,本思想,二、审计风,险,险模型的构,成,成要素,三、审计风,险,险模型的具,体,体运用,一、风险审,计,计基础的基,本,本思想,（一）审计,方,方法的演变,帐项基础,制,制度,基,基础,风,风险基,础,础审,计,计,审,审,计,计,审,审,计,计,审计目的的,变,变迁,审,审计环,境,境的变化,（二）风险,基,基础审计基,本,本思想,审计人员综,合,合分析,确,确,定,定审计测试,各,各风险要,素,素后订立,的,的性质、范,围,围风,险,险,水,水,平,平,和,和时间,实现途径：,风险要素的,分,分析,风,风险模,型,型风险水,平,平的确定,二、审计风,险,险模型的构,成,成要素,审计风险由,两,两个要素构,成,成：,1,、重大错报,风,风险,2,、检查风险,审计风险模,型,型：,审计风险,重,重大错报风,险,险,检查风险,1,、重大错报,风,风险,重大错报风,险,险,是指财务报,表,表在审计前,存,存在重大错,报,报的可能性,。,。,重大错报风,险,险,只与被审计,单,单位所处的,环,环境、行业,的,的性质、科,目,目和交易的,性,性质以及内,部,部控制的状,况,况有关。,2,、检查风险,检查风险,是指审计人,员,员执行审计,程,程序后仍未,能,能发现重大,错,错报和漏报,的,的可能性。,检查风险,与审计人员,的,的经验、判,断,断能力、审,计,计抽样方法,的,的使用等有,关,关。,三、审计风,险,险模型的具,体,体运用,（一）审计,风,风险模型的,变,变形,（二）运用,审,审计风险模,型,型的步骤,（一）审计,风,风险模型的,变,变形,在审计风险,的,的两个构成,要,要素中，只,有,有,检查风险,是可控因素,，,，因此在实,践,践中将风险,模,模型,变形为审计,风,风险模型,：,审计风险,检查风险,重大错报风,险,险,（二）运用,审,审计风险模,型,型的步骤,1,、制定审计,计,计划时确定,可以接受的,审,审计风险水,平,平,；,2,、通过对被,审,审计单位的,调,调查了解评估,重大错报风,险,险水平,；,3,、利用审计,风,风险模型计算,检查风险水,平,平,，并据此确,定,定实质性测,试,试的性质、,时,时间和范围,。,。,问题、讨论,和,和解答,问题？,讨论！,解答：,复习思考题,1,什么是重要,性,性？为什么,审,审计人员在,审,审计过程中,要,要考虑重要,性,性概念,重要性水平,应,应如何确定,在审计过程,中,中应如何运,用,用重要性,试述审计风,险,险的含义及,组,组成要素,试述审计风,险,险组成要素,之,之间的关系,演讲完毕，,谢,谢谢观看！,