预算是联系目标与现实的桥梁

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,预算是联系目标与现实的桥梁,-兼论全面预算管理与不确定性控制,钱世政,序案例一、中,石,石油实施符合国,际,际规范的全面预,算,算管理案例二,、,、汉斯公司的财,务,务控制制度,一、概述,1、定义：,预算是依据发展,战,战略，在预测的,基,基础上制定的货,币,币,化的计划。,2、作用：,预算是实施企业,发,发展战略的保障,体,体系；,预算是经营管理,中,中的有效控制工,具,具；,预算是经营业绩,的,的评估依据。,-1-,3、预算实施体,系,系,-2-,4、预算管理在,财,财务部门中的位,置,置与功能,-3-,5.确定预算,单,单位,(1)划分,预,预算类型,-盈利性单位,：,：如制造车间、,运,运输车队；,-资金占用单,位,位：如采购、仓,储,储、销售；,-专项经费单,位,位：如研发、技,改,改、中试；,-费用单位：,如,如行政职能部门,；,；,-差额预算单,位,位：如内部福利,机,机构。,(2)划分计,价,价类型,-成本类价格,，,，如原辅材料、,燃,燃动、工器具、,备,备品备件、低值,易,易耗品；,-内部转移类,价,价格，如半成品,、,、产成品；,-计划类价格,，,，如维修、运输,、,、后勤服务。,-4-,6.编制预算,的,的一般程序-,详,详见补充资料3,预算是发展战略,的,的货币化表述;,聪明不如情况明;,千斤重担众人担,，,，人人肩上有指,标,标；,销售预算是编制,全,全面预算的关键,与,与起点；,在全面预算体系,中,中，包括制造预,算,算等非货币计量,单,单位的预算；,预算是建立在预,测,测的基础之上，,而,而非“会计报告,与,与记录”；,预算的重点内容,是,是现金流量、营,业,业收入、成本费,用,用；,天下难事，必作,于,于易，天下大事,，,，必作于细；,要考核的是管理,者,者对未来判断的,准,准确程度；,为了减少不必要,的,的开支，必须增,加,加必要的开支。,-5-,7.预算编制,方,方法,视不同部门、下,属,属企业性质及费,用,用型态而定。,(1)传统,预,预算法。将上年,度,度的预算加减本,年,年度预计变动因,素,素而得。,-特点是编制,简,简单省力，但不,合,合理之处积重难,返,返。,-适用于业务,平,平稳、变动幅度,不,不大的企业。,-生产部门可,采,采用标准成本法,。,。,(2)弹性预,算,算法。以正常情,况,况为基准，分别,设,设计在其70%120%幅度,内,内变动的预算方,案,案。,-具体可用列,表,表法、图示法、,公,公式法。,-适用于市场,变,变化快、前景不,明,明朗的情况。,(3)零基预算,法,法。不考虑上期,情,情况，而根据现,状,状分析。每次以,推,推倒重来，从零,开,开始推算。,-零基预算程,序,序：,推敲每项收支项,目,目有无必要,根据收支目标编,制,制不同水平的预,算,算方案,分析、比较各预,算,算方案，排出优,先,先次序,选择恰当预算方,案,案,-其特点是：,预,预算合理、效益,高,高，但编制繁琐,耗,耗时。,-研发部门可,采,采用零基预算法,。,。,企业可将两种预,算,算方法混合适用,，,，每隔几年实施,一,一次全面的零基,预,预算。,-6-,(4).滚动,预,预算。近细远粗,，,，逐期细化，滚,动,动修订。,案例3,Hon,公司是美国和加,拿,拿大最大的中等,价,价格办公设备的,制,制造商，该公司,认,认为预算是实现,新,新产品开发和持,续,续快速发展两个,战,战略目标的重要,控,控制手段。在公,司,司把战略与预算,相,相结合的过程中,，,，公司发现预算,必,必须滚动修订，,而,而不是每年修订,一,一次。,Hon,公司决定每个季,度,度都滚动修订年,度,度预算，具体是,修,修订下三个季度,的,的预算(先前已,编,编制的预算)和,编,编制第四个季度,的,的预算，五个步,骤,骤的工作为：,1.根据市场变,动,动修订销售预算,；,；,2.把销售预算,变,变成工厂生产和,运,运输计划；,3.编制生产、,分,分配、销售和一,般,般管理部门的成,本,本费用预算；,4.合并各部门,和,和工厂的预算，,并,并把预算结果与,战,战略计划进行对,比,比；,5.编制整个母,公,公司的预算计划,。,。,Hon,公司的管理人员,和,和员工认为，按,季,季编制计划，可,以,以对他们的工作,成,成绩进行客观评,价,价，制定的目标,能,能够切合实际。,资料来源：,Drtina,Hoeger,andSchaub,“,“Management Accounting,January”1996.9.20,-7-,二、预算管理中,的,的几个特殊问题,1.内部转移,价,价格的管理,内部转移价格是,关,关联企业之间内,部,部交易使用的价,格,格。,(1)运用,内,内部转移价格的,目,目标,调节子公司利润,，,，以达到期望水,平,平或目标；,逃避税收，因下,属,属企业属地税率,不,不一和所有制税,率,率不一而合理避,税,税；,抽调资金，分散,外,外汇风险、政治,、,、经济风险；,支持子公司竞争,，,，集中优势、财,力,力，以低价倾销,，,，占领市场；,(2)定价,办,办法,-成本型价格,，,，以实际成本、,标,标准成本或计划,成,成本为基础；,-以市场价格,为,为基础；,-以企业利润,率,率为基础；,-以企业内部,平,平均(成本)利,润,润率为基础。,一般每年制定(,修,修订)一次内部,价,价格，个别价格,可,可半年或临时调,整,整。,-8-,(3)运用,内,内部转移价格方,法,法,-通过调整零,部,部件、原料价格,，,，影响产品成本,，,，子公司低价出,售,售予母公司，减,少,少子公,司利润；,-通过产品销,售,售，给予子公司,以,以较高或较低佣,金,金；,-通过对子公,司,司固定资产出售,价,价或折旧年限影,响,响子公司产品成,本,本；,-通过专利、,商,商标、技术、咨,询,询服务、租赁、,运,运输等劳务费用,影,影响成本；,-向子公司索,取,取或多或少的管,理,理费用；,-在母子公司,、,、子公司间人为,制,制造呆帐、损失,赔,赔偿，增加子公,司,司成本。,-9-,2.利益分配,形,形式,方案1：统收统,支,支,下属企业经营收,益,益全部上缴费用,开,开支统一预算、,拨,拨付。,-优点,上级企业能够获,得,得全部经营收益,，,，支配财力加强,-缺点,承担下级企业全,部,部开支，负担亦,加,加重,经营者激励机制,不,不强,-适用场合,：,：主要适用于分,公,公司和全资子公,司,司，对下级企业,经,经营层可采用年,薪,薪制奖励。,方案2：承包制,下属企业与上级,签,签订承包合同，,确,确定上下级之间,的,的承包指标和责,任,任，承包制有包,死,死基数、,递增包干、超收,分,分成等几种方式,。,。,承包制在我国国,有,有企业改革中曾,广,广泛应用，其优,缺,缺点不再赘述。,在,在公司内部尚可,以,以运用，,但需兴利除弊，,加,加强日常监管，,不,不能一包了之。,适用于分公司和,全,全资子公司或控,股,股子公司(业务,单,单一，效益不甚,理,理想的企业)。,-10-,方案3：租赁制,对下属企业实行,资,资产租赁，主要,收,收取租赁费。租,赁,赁制使得上级企,业,业收入稳定，监,管,管简化，,其利弊同承包制,。,。,方案4：资产占,用,用费制,与租赁制类似，,上,上级企业对下级,企,企业收取净资产,占,占用费，可以根,据,据资金报酬率计,算,算。国,家对,占,占用,的,的国,有,有资,产,产收,取,取费,用,用不,低,低于,市,市场,平,平均,利,利率,。,。,主要,适,适用,于,于需,休,休养,生,生息,的,的企,业,业、,行,行政,划,划拨,单,单位,。,。,方案5：,特,特许,提,提成,费,费制,对赋,予,予品,牌,牌特,许,许经,营,营权,、,、技,术,术、,专,专利,转,转让,或,或使,用,用公,司,司名,义,义经,营,营的,企,企业,，,，按,企,企业,营,营业,额,额、,利润,分,分成,。,。,主要,适,适用,于,于协,作,作、,关,关联,企,企业,。,。,方案6：,权,权益,分,分红,制,制,上级,企,企业,对,对下,属,属企,业,业按,其,其所,占,占股,权,权比,例,例，,获,获得,相,相应,的,的投,资,资收,益,益分,红,红。,主要,适,适用,于,于控,股,股、,参,参股,子,子公,司,司。,-11-,3.,预,预,算,算过,程,程中,的,的人,为,为因,素,素,(1),动,动因,短期,经,经营,目,目标,具,具有,片,片面,性,性,业绩,评,评价,制,制度,具,具有,刺,刺激,性,性,(2)表,现,现,作业,标,标准,“,“不,标,标准,”,”,调节,库,库存,量,量,不适,当,当的,“,“确,认,认”,(3)对,策,策,分权,要,要有,牵,牵制,长期,经,经营,目,目标,要,要与,短,短期,的,的挂,钩,钩,业绩,评,评价,应,应包,括,括非,财,财务,指,指标,内审,是,是控,制,制手,段,段之,一,一,预算,控,控制,是,是一,协,协同,效,效应,-12-,案例,丰田-通,用,用合,资,资企,业,业的,工,工人,如,如何,制,制定,标,标准,加利,福,福尼,亚,亚,Fremont，,丰田-通,用,用汽,车,车公,司,司的,合,合资,企,企业,NewUnitedMotorManufacture,公,司(,NUMMI),让雇,员,员自,己,己制,定,定他,们,们的,工,工作,标,标准,。,。,NUMMI,原先,是,是通,用,用汽,车,车公,司,司的,一,一个,工,工厂,，,，,该工,厂,厂因,产,产品,质,质量,差,差、,生,生产,效,效率,低,低、,员,员工,士,士气,低,低落,而,而声,名,名狼,藉,藉。,在老,的,的,Fremont,通用,汽,汽车,工,工厂,，,，专,业,业工,程,程师,没,没有,生,生产,汽,汽车,的,的工,作,作经,验,验，,即,即使,有,有的,话,话，,也,也,很少,，,，他,们,们把,自,自己,关,关在,屋,屋子,里,里研,究,究怎,样,样制,定,定标,准,准，,忽,忽视,工,工人,的,的意,见,见，,反,反过,来,来，,工,工人,也,也不,重视,标,标准,。,。现,在,在，,在,在,NUMMI，,工人,们,们自,己,己拿,着,着计,量,量表,来,来制,定,定标,准,准，,班,班组,成,成员,互,互相,计,计时,，,，,研究,效,效率,最,最高,和,和安,全,全性,最,最高,的,的工,作,作方,法,法。,工人,对,对每,一,一项,工,工作,都,都制,定,定标,准,准，,以,以致,于,于班,组,组用,相,相同,的,的方,法,法工,作,作，,他,他们,对,对各,轮,轮班,和,和不,同,同,工作,的,的标,准,准进,行,行比,较,较，,为,为每,项,项工,作,作编,制,制详,细,细的,说,说明,书,书。,工,工人,们,们比,专,专业,工,工程,师,师更,了,了解,怎,怎样,才能,做,做好,工,工作,，,，他,们,们对,实,实现,自,自己,制,制定,的,的标,准,准比,呆,呆在,象,象牙,塔,塔中,专,专业,工,工程,师,师制,定,定的,标,标准,更,更有,积极,性,性。,这样,既,既提,高,高了,工,工人,的,的积,极,极性,，,，又,完,完善,了,了标,准,准，,有,有关,工,工作,人,人员,也,也从,中,中受,益,益，,生,生产,的,的安,全,全,性和,产,产品,质,质量,得,得到,提,提高,，,，工,作,作轮,换,换也,更,更容,易,易，,因,因为,工,工作,已,已经,标,标准,化,化，,更,更具,适,适应,性,性，,装,装备,线上,的,的工,人,人和,专,专业,工,工程,师,师都,成,成为,装,装配,线,线上,的,的工,人,人。,-13-,案例,公司,如,如何,处,处理,道,道德,难,难题,通用,电,电器,公,公司(,GE),的教,育,育手,册,册中,写,写道,：,