第四章 审计准则 阮慧荣

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章 审计准则,学习目的与要求,通过本章学习，使学生明确审计准则的意义与作用，了解国际审计准则体系，掌握我国审计准则体系的构成、约束力与适用范围；了解审计的一般程序，掌握各个审计阶段应做的重要工作，明确审计的重要性、审计风险、审计计划的主要内容，充分认识后续审计的重要意义。,教学重点与难点,审计准则的一般内容结构,政府审计准则,民间审计准则,审计程序各阶段的主要工作,麦克森,罗宾斯,（,Mckesson,Robbins,药材公司案例,1,）疑点,1938,年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的,债权人,米利安,汤普森公司在,审核,罗宾斯公司的财务报表时发现两个方面令人费解：,第一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，本来是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，而且流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行再投资，以维持市场。,第二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额，并要求现任经理菲利普,科斯特执行这一决定。然而到,1938,年年底，公司存货反而增加了,100,万美元。,满怀疑虑的汤普森公司立即表示，如果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在的证据，就拒绝认购,300,万美元的债券，也不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构,美国证券交易委员会立案调查。,2,）重新审计结果,普赖斯,沃特豪斯事务所负责审计。在查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对公司的,财务状况及经营成果发表了“正确、适当”的审计意见。,调查人员发现：,1937,年,12,月,31,日合并资产负债表合计有总资产,8.700,万美元，但其中的,1 970.5,万美元是虚构的,(,其中存货虚构,l 000,万美元，销售收入虚构,900,万美元，银行存款虚构,70.5,万美元,),；在,1937,年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到,1 820,万美元和,180,万美元。,发现该公司经理菲利普,科斯特及其同伙穆西卡等人，都是,犯有前科的诈骗犯,，他们都是利用了假名，混入公司并爬上了公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的主要岗位上，相互勾结，利用公司,内部控制的薄弱,，贪污公司巨款，使股东和债权人蒙受了巨大的损失。,3,）诉讼,汤普森公司,指控,普赖斯沃特豪斯事务所。汤普森公司认为其之所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了事务所出具的审计报告，要求普赖斯,沃特豪斯事务所,赔偿他们的全部损失,。,普赖斯沃特豪斯事务所拒绝赔偿要求，他们认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在,1936,年颁布的,财务报表检查,中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门,共同串通合谋所致,，审计人员对此,不负任何责任,。在证券交易委员会的调解下，事务所以退回历年来收取的审计费用共,50,万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,4,）案例分析,麦克逊,罗宾斯公司破产案对民间审计界提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在,社会的声誉,产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次提出了民间审计,工作质量,如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。,该案件暴露出了,审计程序,及,审计方法,上的诸多问题。如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题；,忽视,内部控制制度评审问题等。,5,）意义和影响,对,完善,民间审计规范起到了重要的推进作用，为,1947,年出台的,审计标准草案,奠定了客观基础。,1947,年审计程序委员会发表了题为,审计准则试行方案,公认的重要性和范围,的专题报告。,审计准则试行方案,的颁布，标志着世界上第一部审计准则的初步成型，具有划时代的历史意义。,审计委员会制度建立,一般认为，审计委员会制度,起源于,1938,年发生的麦克森,罗宾斯药材公司案例。针对此案，建议“由公司的,非执行董事,组成一个特殊的委员会来,选择,公司的审计人员”，即审计委员会。随后，审计委员会制度受到空前的重视，功能也不断拓展。,著名史学家迈克尔,查特菲尔德在论及审计准则的发展时指出：“麦克森,罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明职能的范围告诉了审计报告的读者，从而,促进了审计准则的发展,。”,麦克森,罗宾斯药材公司案例也为,建立起现代美国审计的基本模式,在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。,一、什么是审计准则,审计准则是,指,规定审计人员资格,和,指导审计人员行为,的基本原则。,（,1,）对审计主体的规范和要求（资格和行为）,（,2,）审计工作的质量要求,第一节 审计准则,（三）作用,1,、为审计人员提供了审计工作规范,2,、为评价审计工作质量提供了衡量尺度,3,、有助于维护公众和审计人员的正当权益,4,、为审计教育充实了内容,审计准则的结构内容,一般准则：审计人员资格和执业行为的准则。,外勤工作准则：执行业务过程中遵循的准则。,报告准则：编写审计报告是遵循的准则。,二、我国审计准则的主要内容,审计准则按规范对象不同，可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则。,政府审计准则,是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。政府审计准则,起始于,20,世纪,70,年代的美国。,1972,年，美国审计总署结合政府审计的特殊性发表了,政府机构计划项目、活动和职责的审计准则,，此后，世界上许多国家都制定了政府审计准则。我国曾于,2019,年,12,月由审计署首次颁布,基本准则,。,2000,年,1,月又颁布了,国家审计基本准则,，上述准则同时废止。,2000,年,8,月，又颁布了,审计机关审计方案准则,、,审计机关审计证据准则,、,审计机关审计工作底稿准则,、,审计机关审计报告编审准则,、,审计机关审计复核准则,等五个具体准则。,中华人民共和国国家审计准则,已经审计署审计长会议通过，现予公布，自,2019,年,1,月,1,日起施行。,内部审计准则,是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南，内部审计准则同样,起始于,20,世纪,70,年代的美国。美国内部审计师协会于,1974,年成立了专业标准和职责委员会，负责制定内部审计准则，并于,1978,年,6,月通过了,内部审计专业实务准则,。此后，其他一些国家也相继制定了自己的内部审计准则。,我国内部审计准则,自,2000,年起，中国内部审计协会通过新组建的准则委员会，组织部分省市内部审计协会、部门、企事业单位内部审计机构及高等院校的专家教授、实务和法律工作者起草、研讨内部审计准则。,2019,年,4,月,12,日发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和,第,1-10,号,内部审计具体准则；,2019,、,2019,年中国内部审计协会又先后发布第,1115,号和第,16-20,号内部审计具体准则。,2019,年初中国内部审计协会继续发布了内部审计实务指南第,1,号,-,建设项目内部审计,和实务指南第,2,号,物资采购内部审计,。截至,2019,年，中国内部审计准则体系已经基本形成。,内部审计准则体系的架构,是内部审计工作规范体系的重要部分，为衡量评价内部审计工作提供依据。,我国的内部审计准则体系由,三个层次,组成：,第一层次：,基本准则,，是准则体系的总纲，起统驭作用，对一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则的内容和标准作出原则性规范。,第二层次：,具体准则,，是对一般审计业务和管理审计业务及其报告类工作的规范。,第三层次：,实务指南,，指南依据内部审计基本准则和具体准则制定，为特殊审计业务提供程序、内容、技术方法上的指导意见，具有较强的可操作性。,三、民间,审计准则,1917,年美国会计师协会制定的第一个关于审计范围的权威性公告,统一会计,开始，标志着审计准则的演进进入了产生阶段。,美国,民间审计准则,产生的诱因,-,麦克森,罗宾斯公司舞弊案,，对审计职业界产生了广泛的影响，职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。,美国公认审计准则,一般准则,外勤准则,报告准则,专业胜任能力,超然独立,应有的职业谨慎,遵循,GAAP,一般公认会计原则,会计处理一贯性,充分适当地披露,审计意见的表达,计划与督导,内部控制测试,获取充分相关审计证据,美国公认审计准则,一般准则：,审核检查应由经过充分技术培训、具有足够业务胜任能力的人员担任。,执行业务时，注册会计师必须保持超然独立的观念和态度。,执行审计业务与编写审计报告时，注册会计师应克守职业上应有的谨慎。,(2),（多）注册会计师专业胜任能力应当从（）方面评价：,A,学识与经验；,B,专业训练；,C,独立性；,D,分析判断能力,A B D,(3),（多）注册会计师执行审计业务时，最起码应当保持：,A,遵守职业道德规范；,B,恪守独立客观公正原则；,C,具有一丝不苟的责任感并保持应有的谨慎态度；,D,不做假帐,A B C,(4),（判）注册会计师不得利用审计过程中知悉的商业秘密为自己或他人谋取利益，但如果注册会计师无意把审计过程中知悉的商业秘密告诉了一个做股票买卖的朋友，不属于违约,错,一般准则：,外勤准则,/,现场准则,审计工作应充分计划，若有助理人员，应予以适当督导。,注册会计师必须对内部控制进行充分地了解，以便确定其可信赖程度，并确定将要执行的测试性质、时间安排和范围。,应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分而相关的审计证据，以便对被审核的财务报表发表审计意见，提供合理的依据。,报告准则,审计报告必须说明财务报表是否按公认会计准则编制。,审计报告应说明本期采用的会计准则与上期是否一致。,除审计报告另有说明外，财务报表中的资料应被视为已充分适当地披露。,审计报告应对财务报表整体表示意见，或申明不能表示意见。若不能表示总体意见，应说明理由。在任何情况下，注册会计师的姓名与财务报表发生联系，他就必须明确其审查工作的性质和所负的责任。,一、中国注册会计师,业务准则体系,法律法规,审计法、注册会计师法,中国,CPA,职业道德规范,(,由道德委员会制定,),业务准则,鉴证业务基本准则,中国,CPA,审计准则,中国,CPA,审阅业务准则,CPA,其他鉴证业务准则,相关服务准则,事务所质量控制准则,(,对所有业务的质量控制,),第二节注册会计师执业准则体系,中国,CPA,业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,第一层次：,第二 层次：,用以规范代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务；不提供任何程度的保证。,核心地位,（一）鉴证业务要素,鉴证业务基本准则,是鉴证业务准则,概念框架,，旨在,规范,执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,审计准则,用以规范,CPA,执行,历史财务信息,的审计业务。以,积极方式（合理保证）,提出结论,。,审阅准则,用以规范执行,历史财务信息,的审阅业务。以消极方式提出结论，,属于有限保证。,其他鉴证准则,用以规范执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，提供有限保证或合理保证。,会计师事务所质量控制准则,以规范会计师事务所的质量控制政策和程序，是对会计师事务所,质量控制,提出的制度要求。,旨在,规范,会计师事务所的业务质量控制，明,确,会计师事务所及其人员的质量控制责任，