最新营业税改征增值税试点政策介绍(一)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,营业税改征增值税试点,政策介绍,三、试点实施办法辅导,四、企业关注的几个问题,二、,“,营改增,”,的主要内容是什么？,一、为什么要进行,“,营改增,”,的改革？,内容,目 录,2,简介,什么是,“,营改增,”,试点？,就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税。通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。,实施安排,去年,11,月，已在上海启动营改增试点。,今年,7,月,25,日，国务院常务会议决定扩大,“,营改增,”,试点范围。自,8,月,1,日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业纳入,“,营改增,”,试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江,(,含宁波市,),、安徽、福建,(,含厦门市,),、湖北、广东,(,含深圳市,),等,8,个省,(,直辖市,),，并与上海适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。今年,11,月,1,日起，广东实施试点工作,。,3,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。,制造企业购进营业税劳务不能抵扣。,从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,道道征收,全额征税,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业,（增值税）,服务业,（营业税）,信息服务,广告业,运输业,生产企业,（增值税）,生产期,推广期,销售期,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,4,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,现行货物和劳务税制,经济发展现状的矛盾,产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出。,1994,年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。,传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。,我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。,随着改革开放的深入，现在的经济特点,当时的经济特点,5,怎样理解营业税改征增值税的意义？,对纳税人的影响分析,我们以上述发票价税合计,212,万元为例，根据营业税（设定原税率为,5%,）改征增值税（适用税率,6%,）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。,6,情况一：,提供方当期外购了,10,万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为,1.7,万元；下道环节购买方也为一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的意义？,综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少,12,万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（,200*6%-1.7,）也有所下降。,项目,提供方,购买方,可抵扣税金,收入,税金,不含税收入,成本,可抵扣税金,税改前,0,212,营业税,10.6,201.4,212,0,税改后,1.7,200,增值税,10.3,200,200,12,影响,1.7,-12,-0.3,-1.4,-12,12,金额单位：万元,7,情况二：,提供方当期没有外购设备；下道环节购买方也为一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的意义？,综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少,12,万元，税改后双方合计将减轻税收负担。,项目,提供方,购买方,可抵扣税金,收入,税金,不含税收入,成本,可抵扣税金,税改前,0,212,营业税,10.6,201.4,212,0,税改后,0,200,增值税,12,200,200,12,影响,0,-12,1.4,-1.4,-12,12,金额单位：万元,8,情况三：,提供方当期,没有外购设备,；下道环节购买方不是一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的意义？,因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收,1.4,万元。,通过以上三种情况，我们得出在营改增后，原增值税一般纳税人将是最大受益者，而服务提供方可能会因为各种实际情况（如税率上升，可抵扣税金较少等）导致税负有所上升，如何更好的平衡税负也将是今后营改增的重要考虑方向。,项目,提供方,购买方,可抵扣税金,收入,税金,不含税收入,成本,可抵扣税金,税改前,0,212,营业税,10.6,201.4,212,0,税改后,0,200,增值税,12,200,212,0,影响,0,-12,1.4,-1.4,0,0,金额单位：万元,9,怎样理解营业税改征增值税的意义？,小规模,纳税人,征收率,3,营业税税率,委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣,零税率：,国际运输服务,向境外提供研发服务及,设计服务,免征增值税：,除上述外的其它应税服务,有利于,增加国际竞争力,有利于,扩大服务贸易出口,服务贸,易出口,10,怎样理解营业税改征增值税的意义？,有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；,有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；,有利于服务业出口；,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业,（增值税）,服务业,（营业税）,信息服务,广告业,运输业,生产期,推广期,销售期,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,生产企业,（增值税）,11,三、试点实施办法辅导,四、企业关注的几个问题,二、,“,营改增,”,的主要内容是什么？,一、为什么要进行,“,营改增,”,的改革？,内容,目 录,12,营业税改征增值税的主要内容是什么？,一,政策,设计,1,、行业范围,交通运输业,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,部分现代服务业,研发和技术服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,有形动产租赁服务,鉴证咨询服务,13,营业税改征增值税的主要内容是什么？,在现行增值税适用税率,17%,、,13%,税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为,11%,；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为,17%,外）的适用税率为,6%,。,小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为,3,。,出口服务适用零税率,14,试点行业,(,服务业,),适用税率,(,增值税,),现行税率,(,营业税,),交通运输业,陆路运输服务,11%,3%,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,部分现代服务业,研发和技术服务,6%,5%,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,鉴证咨询服务,有形动产租赁服务,17%,15,适用一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人提供公共交通运输服务等,营业税改征增值税的主要内容是什么？,年销售额未超过,500,万元：小规模纳税人,年销售额超过,500,万元：一般纳税人,一般计税方法,简易计税方法,计税方法,纳税人,16,一般纳税人选用简易计税方法的，一经选择，,36,个月内不得变更。,二,试点过渡政策,营业税改征增值税的主要内容是什么？,为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计,13,项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，；对融资租赁、管道运输等,2,项实行超税负即征即退政策。,优惠政策延续,17,二,试点过渡政策,营业税改征增值税的主要内容是什么？,现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排,试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。,跨年度租赁合同的过渡安排,试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,18,三、试点实施办法辅导,四、企业关注的几个问题,二、,“,营改增,”,的主要内容是什么？,一、为什么要进行,“,营改增,”,的改革？,内容,目 录,19,试点办法,财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知,财税,2011,111,号,营业税改征增值税实施办法讲解,20,纳税人和扣缴义务人,一般纳税人资格认定,税收征管,应税服务,销项税额,进项税额,销售额,21,试点办法,要点,第一章,纳税人和扣缴义务人,第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人。,1.,按照税收要素划分章节，共分为,“,纳税人和扣缴义务人,”,、,“,应税服务,”,、,“,税率和征收率,”,、,“,应纳税额的计算,”,、,“,纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,”,、,“,税收减免,”,、,“,征收管理,”,、,“,附则,”,八章。,2.,强调提供应税服务不再缴纳营业税。,营业税改征增值税实施办法讲解,22,营业税改征增值税实施办法讲解,服务提供方的机构所在地,服务发生所在地,增值税,/,营业税,广东纳税人,广东省内,增值税,广东纳税人,云南省内,增值税,（航空运输服务除外）,云南纳税人,广东省内,营业税,云南纳税人,云南省内,营业税,23,同时符合服务提供方的机构所在地在试点地区内，并且在中国境内提供应税服务，则需缴纳增值税，,试点办法,要点,第二条,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则,，以承包人为纳税人。,一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：,（一）以发包人名义对外经营；,（二）由发包人承担法律责任。,二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。,24,纳税人和扣缴义务人,一般纳税人资格认定,税收征管,应税服务,销项税额,进项税额,销售额,25,试点办法,第三条,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,26,试点办法,要点,第四条,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,1.,将一般纳税人和小规模纳税人的资格认定分条说明，先详述小规模纳税人资格认定规定。,2.,明确规定小规模纳税人可以申请认定为“增值税一般纳税人”。,27,试点办法,要点,第五条,符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。,除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,1.,销售额达到认定一般纳税人标准的，必须提出认定申请。,2.,认定一般纳税人后，以后无论其经营额的大小，均不得转为小规模纳税人。,28,两种纳税人认定管理的差异,（一）划分一般纳税人和小规模纳