第九章证券公司业务核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,03 十一月 2024,第九章证券公司业务核算,学 习 目 标,了解证券公司业务的种类,了解证券业务核算的特点,掌握证券业务会计科目的内容,掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。,2,第一节,证券业务概述,一、证券的概念与分类,证券,是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律上分为有价证券和证据证券两种。,证据证券,只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。,有价证券,是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。,有价证券分为货币性证券和收益性证券,(,或资本性证券,),两种,，前者为信用凭证或用工具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。我们通常所说的证券或有价证券，一般是指股票和债券等收益证券。股票和债券是由国家或企业,(,公司,),为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。,收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。,3,二、证券业务的分类,目前，我国金融企业经营的,证券业务主要有,证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。,证券经纪业务，,是公司代理客户(投资者)买卖证券的活动，,包括,代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。,证券自营业务，,是公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，,包括,买入证券和卖出证券。,证券承销业务，,是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。,按承销方式不同,有全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。,其他证券业务，,是指公司经批准在国家允许的范围，进行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证券业务，,如,有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。,4,三、证券市场与证券交易,(一)证券市场,证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市场。,5,(,二,),证 券 交 易,证券交易即证券买卖活动，,其交易种类主要有两种：,一种是场内交易；一种是场外交易。,场内交易也称为交易所的交易，,它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。,场外交易,是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。,柜台交易,是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券,6,第二节,证券经纪业务的核算,一、代理买卖证券业务的核算,代理买卖证券业务,是指公司接受客户,委托，,通过证券交易所代理买卖证券,(,上市公司股票或债券等,),，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。,当收到客户交来的代买卖证券款时，,公司为客户开设资金专户，其会计分录如下：,借：银行存款,贷：代买卖证券款,客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，,公司按季计付存款利息。,与此同时，,公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，,会计分录如下,借：清算备付金一客户,贷：银行存款,7,当公司代客户在证券交易所买卖证券时，,如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，,其会计分录如下：,借：代买卖证券款,(,买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费,),手续费支出一代买卖证券手续费支出,(,公司负担的交易费用,),贷：清算备付金，客户,(,买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费，加公司负担的交易费,),手续费收入一代买卖证券手续费收入,(,向客人收取的佣金等手续费,),例,1,某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额,1100,万元，发生代扣代缴交易税,2,万元、过户费,5,5,万元，应向客户收取手续费,5,万元，公司缴纳交易所的费用,3,万元。,借：代买卖证券款 ll 125 000,手续费支出 30 000,贷：清算备付金,客户 11 050 000,手续费收入 105 000,8,当公司代客户在证券交易所买卖证券,时，,如果卖出证券成交总额大于买入证券,成交总额时，,其会计分录如下：,借：清算备付金客户,(,买卖证券成交价的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费,),手续费支出代买卖证券手续费支出,(,公司应负担的交易费用,),贷：代买卖证券款,(,买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费，加向客人收取的佣金等手续费,),手续费收入代买卖证券手续费收入,(,向客户收取的佣金等手续费,),例,2,某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额,510,万元，发生代扣代缴交易税,1,万元、过户费,2,6,万元，应向客户收取手续费,2,4,万元，公司缴纳交易所的费用,L 5,万元。,借：清算备付金客户 5 075 000,手续费支出 15 000,贷：代买卖证券款 5 040 000,手续费收入 50 000,9,投资人甲,A证券公司,B证券公司,投资乙方,A公司交易员,B公司交易员,B证券公司,过户系统,行情系统,交易行情动态,A证券公司,清算系统,电脑自动撮合系统（证交所）,买入,委托,卖出,委托,股权增加,买入报单,卖出报单,输入申报,输入申报,交付资金,清算数据,应付净额,应收净额,清算数据,交付资金,股权减少,证交所证券委托买卖一般业务流程图,10,如果中签，办理申购结算；如未中签，应将申购款退给客户。,收到客户交来申购款时，,其会计分录如下：,借：银行存款,贷：代买卖证券款,将申购款划付交易所时，,其会计分录如下：,借：清算备付金客户,贷：银行存款,申购中签，客户办理申购手续，,公司与交易所清算资金时：,借：代买卖证券款,贷：清算备付金客户,如果未中签，应退还客户申请款，,交易所退还申购资金时：,借：银行存款,贷：清算备付金客户,公司将未中签的款项退还客户时：,借：代买卖证券款,贷：银行存款,11,二、代理兑付证券业务的核算,代理兑付证券业务,是指公司受客户委托，对其发行的证券到期进行兑付的证券业务，公司从客户收取代兑付证券的手续费，代兑付证券业务完成，与客户办理结算时确认手续费收入。,公司接受国家或企业委托代兑付到期债券，,当收到代兑付资金时：,借：银行存款,贷：代兑付债券款,兑付期开始，收到客户交来实物券，,按实际兑付金额办理兑付手续时：,借：代兑付债券,贷：银行存款,兑付完毕向委托单位交回已兑付的实物券时，,其会计分录如下：,借：代兑付债券款,贷：代兑付债券,12,办理客户开户,证交所,证券账户,证券公司资金账户,填写委托单办理买入、卖出委托,证券商向证交所内经纪人传送指令,经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交,通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费,证券公司通过证交所代理买卖业务流程图,13,填制委托单,收取保证金,存款账户,提交代买政权或账权账户,证券公司,有价证券收入凭据,证券公司预收,保证金,挂牌标价物色交易对象,成交过户,买入,卖出,证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图,14,第三节,证券自营业务的核算,证券自营业务,是指证券公司自己进行证券套利的活动，也就是,公司自己从事证券买卖的业务，,通过低价买入和高价卖出赚取差价收益。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。,公司自营买入证券,按买入的实际成本计价，,其实际成本,包括买入的成交价和应交纳的各项税费。,公司自营卖出证券，,其实际成本可以采用,先进先出法、加权平均法、移动加权平均法,等方法计算确定。,在一般情况下，,方法一经确定，不得随意变更。,如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。,15,一、自营买入证券的核算,公司在证券交易所办理自营证券业务时，应在交易所开设清算资金专户，,调出资金时：,借：清算备付金公司,贷：银行存款,自营买入证券时按实际购入成本进行核算：,借：自营证券,贷：清算备付金公司,公司在,采用包销方式,代发行证券情况下，,在发行期结束时，如还未售出的证券转为公司自营证券，,按,实际承购价或发行价,进行核算：,借：自营证券,贷：代发行证券,公司自营证券,通过网上配股,的，在与交易所清算配股款时，,按实际成交的配股款核算：,借：自营证券,贷：清算备付金公司,如,通过网下配股，,则,按实际支付的配股款核算：,借：自营证券,贷：银行存款,16,公司自营证券在持有期内,取得的现金股利，,作投资收益处理：,借：清算备付金一一公司,贷：投资收益,公司自营,买入分期付息到期还本的,债券，在持有期内取得的,利息，,也作投资收益处理：,借：清算备付金公司,银行存款,贷：投资收益,公司通过,网上认购新股，,申购款被交易所从清算账号中划出冻结时：,借：应收款项一一应收认购新股占用款,贷：清算备付金公司,如中签，购买新股按实际成本核算，,其会计分录如下：,借：自营证券,贷：应收款项一应收认购新股占用款,17,如未中签，交易所退回被冻结认购款项：,借：清算备付金一公司,贷：应收款项应收认购新股占用款,如果公司通过,网下认购新股，,应按规定划出认购款存入指定机构：,借：应收款项应收认购新股占用款,贷：银行存款,如中签，,办理认购手续，,按购买新股实际成本核算，,其会计分录,借：自营证券,贷：应收款项应收认购新股占用款,如未中签，,收回认购款，其会计分录如下：,借：银行存款,贷：应收款项应收认购新股占用款,18,二、自营卖出证券的核算,公司在交易所卖出证券时，应,按清算日实际收到款项,进行核算：,借：清算备付金一公司,或银行存款,贷：证券销售,如卖出债券时，应,将购买日到卖出日的持有期间的应计利息确认为投资收益，,其会计分录如下：,借：清算备付金公司,或银行存款,贷：投资收益,证券销售(实际收到价款与持有期间应计利息差额),公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付,本息，,到期时按兑付的金额,进行核算，其会计分录如下：,借：清算备付金公司,或银行存款,贷：投资收益(到期兑付的利息),证券销售(到期兑付的金额减去兑付的利息),19,公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期内分期取得利息，按收到金额进行核算，其会计分录如下：,借：清算备付金,公司,或 银行存款,贷：投资收益,20,三、自营证券卖出成本的核算,自营证券卖出的实际成本，可以选用,先进先出法、加权平均法、移动加权平均法,等方法中的某一种方法来计算确定，,方法一经选定，不能随意变更。,21,以加权平均法为例，,其计算公式如下：,某证券加权平均法的单位成本,=,期初结存证券实际成本,+,本期购进证券实际成本,/,期初结存面值,+,本期购进面值,本次卖出某种证券的实际成本,=,本次卖出证券面值总额,X,该种证券加权平均的单位成本,卖出自营证券的实际成本计算确定后，应,结转销售成本，,其会计分录如下：,借：证券销售,贷：自营证券,22,例三,某公司期初自营证券中,XX,年国库券结存面值为,300,万元，实际购入成本为,320,万元，本月购进国库券面值,250,万元，实际购入价为,280,万元，月末卖出该种国库券面值,550,万元，实际收到,620,万元。,XX,年国库券,加权平均单位成本,=,（,320+280,）,/,（,300+250,）,=1.09,（元）,XX,年国库券卖出的实际成本,=550X1.09=599.5,（元）,买入,XX,年国库券时，,其会计分录如