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*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,15,财务报告,长江大 学,管理,学 院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter,15,级会计学,中,Intermediate Accounting,1,12 基本财务报表,（1）了解企业财务报告的构成；,（2）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；,（3）掌握利润表的内容、格式和编制方法,；,（4）掌握现金流量表的内容、格式和及其与其他报表,之间的勾稽关系；,（5）掌握每股收益的计算方法；,（6）理解分部报告的内容、结构和编制方法；,（7）理解关联方披露要求；,（8）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。,学习目的与要求,2,12 基本财务报表,重点,资产负债表、利润表的编制和现金流量表构成及其,与其他报表之间的勾稽关系,难点,现金流量表,教学重点与难点,3,一、财务报告概述,（一）概念及其构成,1、财务报告：又称财务会计报告，是指企业,对外提供,的反映企业某一特定日期的,财务状况,和某一会计期间的,经营成果、现金流量,等会计信息的,文件,。,2、构成：,财务报告包括,财务报表,和,其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料（P359）,。,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的,结构性表述,，财务报表至少包括如下部分：,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,附注,12 基本财务报表,4,（二）财务报表列报的基本要求（P359360，自学）,遵循各项会计准则进行确认和计量；,列报基础；,列报的一致性；,重要性和项目列报；,资产项目和负债项目，收入项目和费用项目,不能相互抵销,，满足抵消条件的除外。,可比性（提供列报项目,上一可比会计期间,的比较数据）,显著位置的,相关披露,；,时间性（按年编报）,12 基本财务报表,5,二、资产负债表,（一）概念及其作用,12 基本财务报表,反映企业在,某一特定日期财务状况,的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用（了解）,反映了企业拥有或控制的,经济资源及其分布，资金的,来源及其构成；,有助于分析企业的,偿债能力和财务弹性,；,有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况,的,发展趋势,。,6,12 基本财务报表,（二）资产负债表结构,资产负债表是由,表首、报表主体和附注,组成的。,资产负债表各项目一般,按流动性分类,。资产负债表一般的格式有三种：,1、,账户式,资产负债表,（我国采用，左右结构）,2、,报告式,资产负债表（垂直分列，上下结构）,3、,财务状况式,资产负债表（将,营运资本特别列示,，,实务中不常见,）,7,12 基本财务报表,（二）资产负债表结构,资产负债表,编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元,资产,年初数,年末数,负债及所有者权益,年初数,年末数,流动,资产,流动负债,长期负债,长期,资产,负债合计,所有者权益合计,资产,合计,负债及所有者权益合计,8,（三）编制基础与格式,1.编制的理论依据是：,资产=负债+所有者权益,2.反映企业一定时点的,财务状况,，即,该时点下企业的资产、,负债和所有者权益的构成及其比例关系,；,3.报表项目的排列规则：,资产项目,分为流动资产和非流动资产，且,流动性大,的排在前,；,负债项目,分为流动负债和非流动负债，,到期日近,的,排在前,；,所有者权益项目,永久性大,的排在前,。,12 基本财务报表,9,12 基本财务报表,（四）资产负债表编制方法（小结见下页）,年初数根据上年末的“期末数”填列；期末数编制方法：,1、,直接,根据总账科目的余额,填列,：,应收票据、应收股利、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润、,递延所得税资产、递延所得税负债。,2、,根据,总账科目,的余额,计算填列,：,货币资金、存货,3、,根据有关,明细科目,的余额,计算填列,：,应收及预收款项、应付及预付款项。,4、,根据总帐科目和明细科目的余额,分析计算填列,：,长期借款、应付债券、长期应付款、长期应收款,。,5、根据资产科目,与其备抵科目抵消,后的,净额填列,：,存货、长期股权投资、持有至到期投资、在建工程、固定资产、投资性房地产、应收账款、生物资产。,举例：P369例1。,10,填列方法,报表项目举例,直接根据总账,科目的余额填列,应收票据、应收股利、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债,根据总账科目,的余额计算填列,货币资金、存货,根据有关明细科目,的余额计算填列,应收及预付款项、应付及预付款项,根据总帐科目和明,细科目的余额分析,计算填列,长期借款、应付债券、长期应付款、长期应收款,根据资产科目与其,备抵科目抵消后,的净额填列,存货、长期股权投资、,持有至到期投资,、在建工程、,固定资产、投资性房地产、生物资产、应收账款,11,三、利润表,（一）,概念和其作用,12 基本财务报表,反映企业一定会计,期间经营,成果的报表。,利润表,有关利润的几种观点（P379,掌握）,12,（二）利润表的结构,1.单步式利润表,将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，,一步,计算出本期净利润。,2.多步式利润表（我国采用）,通过,多个步骤完成利润的计算,，以提供形成最终利润的,中,间信息。,中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净,利润。,12 基本财务报表,上述两种编制方法，各有何优缺点？,13,12 基本财务报表,利润表（旧）,编制单位：x公司 200 x年x月 单位：万元,项目,本月数,本年累计数,一、主营业务收入,5000,57500,减：主营业务成本,2970,25920,主营业务税金及附加,750,7500,二、主营业务利润,1280,24080,加：其他业务利润,500,5000,减：营业费用,550,7450,管理费用,450,4600,财务费用,100,1000,三、营业利润,680,16030,加：投资收益,1400,10100,营业外收支净额,225,675,四、利润总额,2305,26805,减：所得税,99,901,五、净利润,2206,25904,14,12 基本财务报表,利润表（新）,编制单位：x公司 200 x年x月 单位：万元,项目,本月数,本年累计数,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动损益,投资收益,其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：,非流动资产处置净损失,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,五、每股收益（,补充资料,）,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,15,（三）利润表项目构成及计算,1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营,业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收,入，将两者全部归为企业的,“营业收入,”。也不再区分主营业务,支出和其他业务支出，将两者全部归为,“营业成本”,。,2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。,12 基本财务报表,16,3.,以下三个项目应该单独列示,“,公允价值变动损益,”项目，该项目核算直接记入当期损,益的公允价值变动金额。,“资产减值损失”,项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。,“非流动资产处置损失”,项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。,4.关注,利润表附注,，如会计政策变更对利润总额的影响等,12 基本财务报表,17,（四）利润表栏目填列,“,本期金额,”,根据,有关损益账户的本期发生额分析填列。,“上期金额”,根据,上年该期,利润表“,本期金额,”栏内所列数字填列。,如果上年该期利润表规定的各个项目名称和内容同本期,不一致,，,应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整,，填入利润表“上期金额”栏内。,举例：P380例152。,12 基本财务报表,18,四、现金流量表,（一）概念和作用,12 基本财务报表,反映企业在一定会计期间,现金和现金等价物流入和流出,的报表。,现金流量表,利润表的作用（了解）,19,（二）编制基础,：现金和现金等价物,现金：,企业,库存现金,以及,可以随时用于支付的存款。,库存现金；,银行存款；,其他货币资金；,现金等价物：,是指企业持有的,期限短,、,流动性强,、,易于转换为已知金额现金,、价值风险很小的投资。,12 基本财务报表,银行存款都是“现金”吗？,什么类型投资算是“现金等价物”？,20,（三）现金流量的概念,现金流量,是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流,量分为现金,流入,量和现金,流出,量，现金流入量与现金流出量之,差即是,现金净流量,。,（,四）现金流量的分类,1.经营活动产生的现金流量,2.投资活动产生的现金流量,3.筹资活动产生的现金流量,12 基本财务报表,准则要求以,直接法,计算经营活动现金流量，提供补充资料（现金流量,表附注）使用,间接法,。,直接法：,以利润表中的,营业收入为起点,，调节与经营活动有关的项目的增,减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量的方法。,间接法：,以,本期净利润为起点,，,通过,调整不涉及现金的收入、费用、营业,外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，,调整,不属于经营活动的收,支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。,21,（五）编制方法,12 基本财务报表,现金流量表的编制方法（P395）,工作底稿法：,以工作底稿为手段,，以资产负债表和利润表为基础，对每一项目进项分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,（1）直接法主表采用；（2）间接法补充资料采用。,T型账户法：,以T型账户为手段,，以资产负债表和利润表为基础，对每一项目进项分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,分析填列法：,直接,根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，,分析计算,出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,22,（六）现金流量表与其他报表之间的勾稽关系,结合教材376、380、402页表153、4、8体会。,23,五、所有者权益变动表,1、所有者权益变动表的格式,所有者权益变动表是反映,构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益,、,直接计入所有者权益的利得和损失,、以及与,所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动,，应当分别列示。,2、所有者权益变动表构成项目（参p400表198）,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：,(),净利润,；,(),直接计入所有者权益的利得和损失,项目及其总额；,(),会计政策变更和差错更正的累积影响金额,；,(),所有者投入和减少资本,；,()按照规定,提取的盈余公积和对所有者的分配,；,()实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,3、举例：参P399例8。,24,六、附注（了解）,12 基本财务报表,附注,企业基本情况,财务报表的编制基础,遵循企业会计准则的声明,重要会计政策和会计估计,会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,报表重要项目的说明,分布报告,关联方披露,25,15 基本财务报表,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第30号财务报表列报,企业会计准则第31号现金流量表,国际会计准则,IAS1财务报表列报,IAS7现金流量表,26,
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