应收及预付款课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 应收及预付款,一、应收票据,二、应收账款,三、预付账款及其他应收款,四、坏账,第一节 应收票据的核算,一、应收票据的分类,承兑人的不同,是否带息,银行承兑汇票,带息汇票,商业承兑汇票,不带息汇票,二、应收票据的计价原则与会计处理,（一）应收票据的计价原则,现值法,按到期值的现值入账，现值与面值的差额计入当期损益,面值法,按照面值入账,注：现值法适用于,1,年以上到期的票据，我国的应收票据一般在一年以内，故实务中通常采用,面值法,（二）带息应收票据的核算,1.,带息应收票据利息的核算,应收票据利息,=,票面金额,票面利率,期限,其中,:,票面金额,=,应收票据的票面金额,月利率,=,应收票据票面金额,票面年利率,/12,日利率,=,应收票据票面金额,票面年利率,/360,期限,=,签发日,到期日,应收票据到期日的计算,按月计息,以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论月份大小,到期月对头日：期限,1,个月，出票日为,1,月,31,日，到期日为,2,月,28,日（,29,日）；出票日为,3,月,5,日，到期日为,4,月,5,日；,按日计息,按照实际经历天数进行计算,算头不算尾,/,算尾不算头：如期限,90,天，,4,月,15,日出票，两种算法下均,7,月,14,日到期，但前者在,4,月计算了,16,天，,7,月计算了,13,天；后者在,4,月计算了,15,天，,7,月计算了,14,天；,带息应收票据的核算,1.,收到票据,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2.,期末计算利息,借：应收票据,贷：财务费用,3.,票据到期,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用,如期收回,借：应收账款,贷：应收票据,财务费用,未如期收回,例：（课本,P,37,）,某企业于,2014,年,11,月,1,日向甲公司出售商品一批，货款总计,100000,元，适用增值税税率为,17%,，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为,4,个月，票面利率为,5%,，面值为,117000,元。企业应作如下会计处理：,11,月,1,日收到票据时：,借：应收票据,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,12,月,31,日计提本年度的利息：,本年度利息,=1170005%/122=975,（元）,借：应收票据,975,贷：财务费用,975,2008,年,3,月,1,日票据到期时：,票据到期值,=117000,（,1+5%/124,）,=118950,借：银行存款,118950,贷：应收票据,117975,财务费用,975,（三）不带息应收票据的核算,例（,P,38,）：某企业收到,A,公司,2014,年,3,月,1,日签发并承兑的期限为,3,个月、面值为,23400,元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金，企业编制会计分录如下：,借：应收票据,23400,贷：应收账款,A,公司,23400,（四）应收票据的贴现,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,1.,票据贴现的计算,贴现息,=,票据到期值,银行贴现率,贴现期,票据到期值,=,面值,（,1+,利率,期限）,面值,贴现期,=,票据到期期限,-,企业持有期,贴现所得额,=,票据到期值,-,贴现息,带息,不带息,2.,票据贴现的账务处理,不带息票据贴现 带息票据贴现,借：银行存款 借：银行存款,财务费用 贷：应收票据,贷,:,应收票据 借或贷：财务费用,债务人如期还款,不做账务处理,债务人不能还款，贴现企业连带还款,借：应收账款,贷：银行存款,债务人和贴现企业均不能还款,借：应收账款,贷：短期借款,例,:,某公司于,5,月,10,日因销售商品收到一张面值,100000,元、期限,90,天、利率为,9%,的商业承兑汇票作为应收账款的收回；,6,月,9,日，公司持此票据到银行贴现，贴现率为,12%,；票据到期后，出票人和该公司均无款支付，银行已通知公司将贴现票款转作逾期贷款。要求计算票据贴现净额，并编制有关会计分录。,1.,计算票据的贴现净额,票据到期值,=100000,（,1+9%/36090,）,=102250,（元）,贴现息,=10225012%/36060=2045,（元）,贴现净额,=,票据到期值,-,贴现息,=102250-2045=100205,（元）,2.,有关分录编制如下：,收到票据时：,借：应收票据,100000,贷：应收账款,100000,向银行贴现后：,借：银行存款,100205,贷：应收票据,100000,财务费用,205,被通知转作逾期贷款时：,借：应收账款,102250,贷：短期借款,102250,第二节 应收账款的核算,一、应收账款的确认与计量,应收账款的确认与计量,概念：,企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项,确认：,1.,商品所有权的主要风险和报酬转移给了购货方；,2.,丧失了与商品所有权相联系的继续管理权和控制权；,3.,经济利益很可能流入；,4.,相关的成本和收入能够可靠计量；,计量：,1.,购货发票金额,2.,增值税,3.,代垫的运输费和包装费,二、应收账款的会计核算,（一）,不存在折扣,的应收账款核算,例（,P,42,）：某企业赊销给,A,公司一批商品，货款总价为,50000,元，适用的增值税税率为,17%,，代垫运杂费,1000,元，则会计分录为：,借：应收账款,A,公司,59500,贷：主营业务收入,50000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8500,银行存款,1000,收到货款时，编制会计分录如下：,借：银行存款,59500,贷：应收账款,A,公司,59500,（二）存在,商业折扣,的应收账款核算,存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额核算：,例（,P,42,）：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款金额总计,100000,元，给买方的商业折扣为,10%,，增值税率为,17%,，代垫运费,5000,元，会计分录如下：,借：应收账款,110300,贷：主营业务收入,90000,应交税费,应交增值税（销项税额）,15300,银行存款,5000,收到货款,借：银行存款,110300,贷：应收账款,110300,（三）存在,现金折扣,的应收账款核算,在存在现金折扣的情况下，应收账款可采用总价法和净价法来核算,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才计入财务费用,净价法,是将减去现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。如客户在折扣期内未支付货款，将其作为财务费用的减少计入财务费用的贷方,我国通常采用总价法核算,例：（,P,43,）某企业赊销一批商品，货款为,100000,元，规定对货款部分的折扣条件为“,2/10,n/30”,。增值税税率,17%,，代垫运杂费,3000,元，销售业务发生时，根据有关销货发票，应作会计处理如下（不考虑增值税）：,总价法,确认销售收入：,借：应收账款,120000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销）,17000,银行存款,3000,如客户在,10,天内付款：,借：银行存款,118000,财务费用,2000,贷：应收账款,120000,如客户付款超出,10,天：,借：银行存款,120000,贷：应收账款,120000,净价法,确认销售收入：,借：应收账款,118000,贷：主营业务收入,98000,应交税费,应交增值税（销）,17000,银行存款,3000,如客户在,10,天内付款：,借：银行存款,118000,贷：应收账款,118000,如客户付款超出,10,天：,借：银行存款,120000,贷：应收账款,118000,财务费用,2000,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款,（一）定义,企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。,（二）会计核算,支付定金：对方企业发货：,借：预付账款 借：材料采购,贷：银行存款 应交税费,-,应交增值税（进）,贷：预付账款,退回余款 补付余款：,借：银行存款 借：预付账款,贷：预付账款 贷：银行存款,注意：预付账款业务不多的企业可以通过应付账款账户来核算预付账款,例,:,（,1,）,2010,年,6,月,1,日，甲公司向乙公司订购某种货物，货款,5000,元，按合同预付价款的,20,，则会计分录如下：,借：预付账款,1000,贷：银行存款,1000,（,2,）,6,月,20,日，甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款，会计分录如下：,借：材料采购,5000,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：预付账款,5850,借：预付账款,4850,贷：银行存款,4850,（,3,）如果由于种种原因，只购到,500,元的货，会计分录如下：,借：材料采购,500,应交税费,应交增值税（进项税额）,85,贷：预付账款,585,借：银行存款,415,贷：预付账款,415,二、其他应收款,（一）含义：,其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。,（二）核算内容：,1.,预付企业各内部单位或个人的备用金,2.,应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款,3.,应收的各种罚款,4.,应收出租包装物的租金,5.,存出保证金,6.,应向职工收取的各种垫付款项,7.,应收、暂付上级单位或所属单位的款项,8.,预付账款转入,9.,其他不属于上述各项的其他应收款,例,:,（课本,P,47,）,甲企业职工预借差旅费,900,元，以现金支付，企业会计部门应作如下会计分录：,借：其他应收款,某职工,900,贷：库存现金,900,待该职工出差回来，报销差旅费,820,元，余款交回，则：,借：管理费用,820,库存现金,80,贷：其他应收款,某职工,900,第四节 坏 账,一、概念,企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款；,二、确认,债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍,无法收回,；,债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明,无法收回或收回的可能性较小（如超过三年无法收回）,；,三、坏账损失的会计核算,直接转销法,平时不作处理，发生时计入,“,资产减值损失,”,备抵法,平时按估计的坏账损失数提取,“,坏账准备,”,，计入,“,资产减值损失,”,，发生时冲销坏账准备。,我国企业只能采用,备抵法,进行核算,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法：,年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备,账龄分析法：,按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。,销货百分比法：,年末按全年赊销收入的一定比例提取。,（一）应收账款余额百分比法的运用,1.,首次，按照应收账款的一定比例全额计提。,2.,以后年度按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的余额，实际计提数是二者之差。,若年末应提数,年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提；,若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。,（二）会计核算基本分录,1.,年末计提坏账准备,已有的坏账准备贷方余额不足：,借：资产减值损失,计提的坏账准备,贷：坏账准备,已有的坏账准备贷方余额过多：,借：坏账准备,贷：资产减值损失,计提的坏账准备,2.,坏账核销（坏账确认）,:,借：坏账准备,贷：应收账款,3.,收回已转销的坏账：,借：应收账款,同时,借：银行存款,贷：坏账准备 贷：应收账款,注意：,应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款和应收票据都可以计提坏账准备；,应收票据、预付账款不直接计提坏账准备，转入应收账款后才可计提；,例：,某企业按照应收账款余额的,3,提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为,1000000,元