四、-营业税纳税筹划课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,四、营业税纳税筹划,1、选择有利的纳税人身份,案例1：某建筑装饰公司为增值税的一般纳税人，从事批发、零售建筑装饰材料的同时提供安装、装修业务，并对外租赁建材设备。2008年3月份，该公司销售建筑装饰材料58万元，可抵扣进项税额5万元；提供安装、装修劳务和设备租赁营业额59万元。请计算该公司当月应缴增值税和营业税。,分析：,由于该公司是在销售建筑装饰材料的同时提供安装、装修劳务，属于混合销售行为，又由于该公司未将提供安装、装修劳务和设备租赁营业额分开核算，所以取得的收入应一并缴纳增值税。,应纳增值税额=（58+59）（1+17%）17%-5=12万元,如果该公司将提供安装、装修劳务和设备租赁营业额分开核算，安装、装修劳务营业额23.9万元，设备租赁营业额35.1万元，则销售建筑装饰材料和提供安装、装修劳务的收入应纳增值税，设备租赁收入应纳营业税。,应纳增值税=（58+23.9）（1+17%）17%-5=6.9万元,应纳营业税=35.15%=1.755万元,应纳税额总和=6.9+1.755=8.655万元,两种情况下税额相差=12-8.655=3.345万元,2、减少不动产流转环节的筹划,案例2：A房地产公司欠B建筑公司工程款1 000万元，无力偿还。经与B公司协商，以A公司价值1 000万元的商品房抵顶欠款。B公司又将该商品房以1 000万元的价格转让给C公司。,分析：,该商品房在本案例中发生了两次转让，应计算两次营业税。,A房地产公司应纳营业税=1 0005%=50万,B建筑公司应纳营业税=1 0005%=50万元,如果B建筑公司先确定C公司购买该商品房，可与A房地产公司和C公司事先约定，由A房地产公司直接将该商品房销售给C公司，将取得的销售额用于偿还欠B建筑公司的款项。这样就减少了一个流转环节，B建筑公司也就无需缴纳50万元的营业税。,3、变中介为工程转包的筹划,案例3：甲单位发包一项工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙公司最后中标，于是，甲单位与丙公司签订了工程承包合同，总金额为1 100万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙公司支付乙公司服务费用100万元。乙公司应纳营业税为5万元（1005%）。问，纳税人应如何筹划以减少应纳营业税额？,分析：,建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。,无论工程承包公司是否参与工程施工，只要签订了工程承包合同，均应按“建筑业”税目征收营业税，而不是按服务业税目征收营业税。,工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装合同，负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。,所以，乙公司应避免单独签订服务合同，同时注意总包合同与分包合同条款的完整性。,乙公司可直接和甲单位签订合同，合同金额为1 100万元。然后乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1 000万元。这样，乙公司应交营业税：,（1 100-1 000）3%=3万元,通过税务筹划，乙公司的此项业务收入适用服务业5%的税率，变成适用建筑业3%的税率，乙公司可少交2万元（5-3）的营业税。,4、合作建房税务筹划,合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。,合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换；另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。,案例4：甲、乙两企业合作建房，甲企业提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得价值600万元的房屋。,甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。,乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。,则甲、乙企业分别应缴纳营业税额为：6005%=30万元，双方合计总税负为60万元,如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税条例规定，以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。,对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。,5、工程用原材料的税务筹划,案例5：某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低的价格够买所需原材料，材料价款300万元。,包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为1 000万元，兴业公司应纳营业税为：,（600+400）3%=30万元,包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税额为：,9003%=27万元,可见，采取包工包料方式兴业公司可以少缴营业税3万元。,6、娱乐业的纳税筹划,分别核算兼营业务筹划,纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、销售额、转让额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,