(精品)《会计理论》第10章-会计模式理论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计理论第10章会计模式理论,*,*,第,10,章 会计模式理论,本科生,会计理论,内容提要,第,1,节 会计模式概述,第,2,节 世界会计模式的基本分类,第,3,节 主要国家和地区的会计模式特点,第,4,节 中国的会计模式建设,10/28/2024,2,会计理论第10章会计模式理论,第,1,节 会计模式概述,1.1,会计模式的内涵,1.2,会计模式的要素与特征,10/28/2024,3,会计理论第10章会计模式理论,1.1,会计模式的内涵,（一）模式的基本内涵,模式一词的本意涉及范围甚广，它标志了物件之间隐藏的规律关系，而这些物件并不必然是图像、图案，也可以是数字、抽象的关系、甚至思维的方式，它所强调的是形式上的规律，而非实质上的规律,10/28/2024,4,会计理论第10章会计模式理论,1.1,会计模式的内涵,（二）会计模式的不同认识,通过对模式概念的分析可以推断，会计模式是社会科学领域众多模式中的一种，它应是一个内涵丰富、外延广泛的集合概念，且应该体现会计体系的基本特征，使人们能够据以了解会计的本质内容和构成,各个定义均承认模式是有不同层面的若干要素组成的相互关联的整体，都重视各个要素间的相互作用,会计模式所应具备的最基本的涵义即必须是对会计主要事物的反映和区分会计学科与其他学科的标志却是不会改变的,10/28/2024,5,会计理论第10章会计模式理论,1.1,会计模式的内涵,（三）会计模式的全面理解,会计模式是会计这一客观事物的规范表现形式,会计模式即是会计为了满足提供相关利益者决策所需要的财务信息，遵循一定的确认、计量、记录与报告的要求，选用一定的货币计价单位，依据一定的计价基准，运用一定的方法，采用一定的程序，并将它们科学地结合起来所形成一种固定的程式,10/28/2024,6,会计理论第10章会计模式理论,1.2,会计模式的要素与特征,（一）会计模式的构成要素,会计模式的构成要素应包括以下内容：,会计模式导向,会计管理体制,会计规范体系,会计信息系统,会计职业管理体系,10/28/2024,7,会计理论第10章会计模式理论,1.2,会计模式的要素与特征,（二）会计模式的基本特征,会计模式的主要特征可概括为以下六个方面：,客观性,系统性,抽象性,相对稳定性,可辨认性,融通性,10/28/2024,8,会计理论第10章会计模式理论,第,2,节 世界会计模式的基本分类,2.1,按企业经营环境因素分类,2.2,按财务报告体系的分类,2.3,按影响范围及经济体制的分类,10/28/2024,9,会计理论第10章会计模式理论,2.1,按企业经营环境因素分类,（一）米勒的分类结果,米勒的早期分类,20,世纪,60,年代末期,格哈德,G.,米勒（,Gerhard,G.,Mueller,）站在经济发达国家的角度将市场经济体制下观察到的四种发展模式从而将会计模式划分为四类,米勒的重新分类,20,世纪,90,年代,格哈德,G.,米勒（,Gerhard,G.,Mueller,）在上述分类的前提下对各国企业和资本提供者之间的关系、与其他国家之间的政治和经济联系、法律体系、通货膨胀水平、企业规模和复杂程度、管理和财务部门的结构、一般教育水平等影响会计的因素进行了细致的分析与比较，将世界范围内的会计实务划分为六种模式。,（二）米勒的分类特点,格哈德,G.,米勒（,Gerhard,G.,Mueller,）的早期分类，是在分析影响会计的环境因素的基础上对会计模式进行了间接分类，而不是对会计的直接分类,10/28/2024,10,会计理论第10章会计模式理论,2.2,按财务报告体系的分类,（一）诺比斯的分类结果,克里斯托弗,诺比斯（,Christopher,Nobes,）先将各国会计实务按面向微观经济还是宏观经济服务而分为两大类，然后再予以细分,以微观经济为基础的分类,以宏观经济为基础的分类,（二）诺比斯的分类特点,从克里斯托弗,诺比斯（,Christopher,Nobes,）的分类中可以看出，加拿大会计比荷兰会计更接近于英国会计，而澳大利亚会计又比加拿大会计更接近于英国会计，英、美两国会计，虽然性质相似，却仍存在着差异。,克里斯托弗,诺比斯（,Christopher,Nobes,）多层次多标志分类法着眼于各国会计实务分歧力量的比较，给人以鲜明的印象,10/28/2024,11,会计理论第10章会计模式理论,2.3,按影响范围及经济体制的分类,（一）按观念影响范围的分类,在国际会计领域里，也有不少研究会计模式的会计专家采用按照这种标志进行分类的方法,较有代表性的分类结果是阿伦的分类法,（二）按经济体制特征的分类,以国家经济运行体制作为界定不同会计模式的标准,由于经济体制也属于环境因素，因此它与前述按企业经营环境因素分类方法的前提有相似之处，但其侧重点在于市场经济运行特征这一主要视角，故其不失为会计模式研究中的一种创新思维,10/28/2024,12,会计理论第10章会计模式理论,第,3,节主要国家和地区的会计模式特点,3.1,美国会计模式,3.2,英国会计模式,3.3,法国会计模式,3.4,德日会计模式,3.5,北欧会计模式,3.6,亚洲会计模式,3.7,南美会计模式,3.8,其他会计模式,10/28/2024,13,会计理论第10章会计模式理论,3.1,美国会计模式,（一）美国的会计环境,美国的证券市场发达，股权高度分散，需要会计为股东提供有助于决策的相关信息，会计因此承担了维护股东在企业中权益的责任，这就要求会计真实、公允地对各种会计事项进行确认、计量、记录和报告，保护投资者的利益，由此导致美国会计属于投资者导向模式。,投资者导向会计模式的实质在于从实用主义出发，将会计作为一种独立的技术来发展，也即就是将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科。,10/28/2024,14,会计理论第10章会计模式理论,3.1,美国会计模式,（二）美国会计模式的构成要素,会计管理体制的层次,会计规范的内容及实施,会计信息系统的特征,注重提供与投资者决策相关的信息,以是否对决策有用作为判断会计信息的质量标准,会计信息的披露范围广泛,借助于职业会计师审计保证会计信息质量,10/28/2024,15,会计理论第10章会计模式理论,3.2,英国会计模式,（一）英国的会计环境,英国作为工业革命和独立审计的发源地，是现代会计理论和实务较为发达的国家之一,（二）英国会计模式的构成要素与特征,会计管理体制,会计规范,会计信息系统的特征,重视提供与投资者决策相关的信息,以“真实和公允”作为判断会计信息的主要标准,由于公司集团数量众多，历史悠久，故英国的合并报表实务在西方各国一直占领先地位,会计职业管理体系完善,10/28/2024,16,会计理论第10章会计模式理论,3.3,法国会计模式,（一）法国的会计环境,政治上法国一直是一个具有高度集权传统的国家，这样的国家在会计规范中的指导作用很强,法国会计模式主要特征是会计实务严格遵守法国政府颁发的,会计总计划,（二）法国会计模式的构成要素,会计管理体制,会计规范,会计信息系统的特征,10/28/2024,17,会计理论第10章会计模式理论,3.4,德日会计模式,（一）德国与日本的会计环境,德国的会计环境,日本的会计环境,（二）德国和日本会计模式的构成要素,会计管理体制,会计规范,会计信息系统的特征,10/28/2024,18,会计理论第10章会计模式理论,3.5,北欧会计模式,（一）会计管理体制,荷兰与大多数大陆欧洲国家一样，后于成文法系国家，其公司法包容在,民法,中,民法,规定整套报表的通用目的是：按照可接受的通用会计原则，在年度报表允许的范围内，提供有助于形成财务状况和经营损益可靠意见的信息以及有关偿债能力和变现能力的信息,（二）会计规范,荷兰的会计职业界具有悠久的历史，在国际上享有一定的声誉,早在,1970,年企业年度报表法案颁布之前，荷兰会计职业界就对制定会计准则提出了建议,（三）会计信息系统的特征,荷兰会计信息系统的主要特征有两个方面：,在计量实务运用上,在合并实务处理上,10/28/2024,19,会计理论第10章会计模式理论,3.6,亚洲会计模式,（一）菲律宾会计模式的特点,菲律宾公司制企业中的“家族”色彩浓厚，企业管理很大程度上依赖于“个人忠诚”,菲律宾政府和会计职业界在会计事务中都发挥作用,1981,年，菲律宾的会计准则理事会正式组建,政府的职业规则委员会已经逐步将制定会计准则的权力移交给会计准则理事会,10/28/2024,20,会计理论第10章会计模式理论,3.6,亚洲会计模式,（二）韩国会计模式的特点,韩国的会计大致区分为企业会计和税务会计两个部分,韩国的企业会计基本准则的制定主体原为财政经济院下属的证券管理委员会和会计制度咨询委员会,10/28/2024,21,会计理论第10章会计模式理论,3.7,南美会计模式,（一）南美国家的会计环境,南美国家经济一般都不很发达，教育水平较低，许多国家主要依赖农业和进出口，通货膨胀率较高，入口增长过快,美洲国家建立自由贸易区的努力也对会计服务的自由流动产生影响,（二）墨西哥会计模式的特征,墨西哥属于自由市场经济，政府拥有或控制的公司在石油和公用事业中占主导地位，而私人企业则在制造、建设、采矿、娱乐和服务行业中领先,10/28/2024,22,会计理论第10章会计模式理论,3.8,其他会计模式,（一）会计管理体制,澳大利亚的会计职业组织是按国家范围进行组织的，而不是按各州组织的,（二）会计规范,澳大利亚会计制度的立法基础是,公司法,，而不是,证券交易法,，这与英国和加拿大相似。,澳大利亚现行,公司法,的规范,10/28/2024,23,会计理论第10章会计模式理论,第,4,节,中国的会计模式建设,4.1,中国会计管理模式的演变,4.2,体现中国特色会计管理模式的构建,10/28/2024,24,会计理论第10章会计模式理论,4.1,中国会计管理模式的演变,（一）新中国建国初期与“一五”时期的会计模式,旧中国,会计工作十分落后，古老的中式簿记广为应用,1949,年,12,月,财政部设立了主管会计制度的专门机构,会计核算方法的第一个统一规定,金库会计制度,与,1950,年,3,月问世，之后连续颁发了,税务会计制度,、,总预算会计制度,和,单位预算会计制度,新中国建国初期,会计工作的主要内容是抓其自身的恢复与整顿,10/28/2024,25,会计理论第10章会计模式理论,4.1,中国会计管理模式的演变,（二）“大跃进”与国民经济调整时期的会计模式,1958,年,我国经济工作出现了暂时的“左倾”冒进，会计工作自然受到影响,1959,年,第八届六中全会提出了“提倡切实的计算”、“经济工作要越做越细”的要求，从而将中国会计推向了新的转机,1961,年至,1966,年,6,月,财政部自陆续出台了一系列会计规章制度,1962,年,召开了建国以来第一次全国会计工作会议,10/28/2024,26,会计理论第10章会计模式理论,4.1,中国会计管理模式的演变,（三）“十年动乱”时期的会计模式,始于,1966,年的“文化大革命”使我国遭到了一次空前大劫难,1967,年底的清产核资，使人们意识到会计工作对国家建设和经济发展的重要性,（四）拨乱反正时期的会计模式,粉碎“四人帮”以后,我国的经济管理工作开始“拨乱反正”,国家对经济核算和财务工作也进行了整顿和改革,10/28/2024,27,会计理论第10章会计模式理论,4.1,中国会计管理模式的演变,（五）经济改革与发展时期的会计模式,20,世纪,80,年代开始,社会主义现代化建设中出现了许多迫切需要解决的新问题,20,世纪,80,年代初期,财政部对恢复会计工作的正常秩序、保证会计核算质量、促进经济效益提高发挥了积极的作用,1993,年,7,月,1,日,我国开始全面施行与国际通行惯例相协调,10/28/2024,28,会计理论第10章会计模式理论