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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2020/4/25,#,第,3,章 生产,费用在各种产品之间的归集与分配,会计学院,2024/10/28,1,第3章 生产费用在各种产品之间的归集与分配会计学院 2,本章的学习要点,各项要素费用的归集与分配,1,辅助生产费用的归集与分配,2,制造费用的归集与分配,3,废品损失的归集与分配,4,2024/10/28,2,本章的学习要点各项要素费用的归集与分配1辅助生产费用的归集与,第一节 各项要素费用的分配,(二)直接费用的归集,1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。,2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其明细账相应的“成本项目”中去。,一、概述,(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。,2024/10/28,3,第一节 各项要素费用的分配一、概述 2023/6/123,(三)间接费用的归集与分配,1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用,分配原则：受益原则，确定分配对象,2、,间接费用的分配,分配标准：成果类、消耗类、定额类,go,2024/10/28,4,(三)间接费用的归集与分配1、间接费用的定义：两种及以上产品,2、间接费用分配标准的选择,成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。,消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。,定额类：定额消耗量、定额费用等。,2024/10/28,5,2、间接费用分配标准的选择成果类：产品的重量、体积、产量、,选择分配标准应考虑的因素,1,必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性,2,资料比较容易取得：成本效用原则,2024/10/28,6,选择分配标准应考虑的因素1必须与分配对象有着较为密切的联系：,3、间接费用分配方法,统称：分配标准比例法,如：机器工时比例法、定额比例法等,2024/10/28,7,3、间接费用分配方法统称：分配标准比例法如：机器工时比例,（1）确定分配标准,4、间接费用,基本分配过程,（2）计算分配率,=待分配费用总额 / 分配标准合计数,（3）,某分配对象应负担的费用,=该分配对象的分配标准分配率,2024/10/28,8,（1）确定分配标准4、间接费用基本分配过程（2）计算分配率（,（四）,要素费用分配的基本核算程序,编制会计分录,编制各种费用分配表,登记各种成本费用总账及明细账,2024/10/28,9,（四）要素费用分配的基本核算程序编制会计分录编制各种费用分配,二、材料费用的分配,1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等,Text,Text,Text,2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账,3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。,4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等,(一)原材料费用的分配,2024/10/28,10,二、材料费用的分配1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料,5.原材料的定额消耗量比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额消耗量,某种产品原材料定额消耗量,=,该种产品,实际产量,单位产品原材料定额消耗量,（2）计算原材料消耗量分配率,2024/10/28,11,5.原材料的定额消耗量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额,（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量,某种产品应分配的原材料实际消耗量,=,该种产品的,原材料定,额消耗量,原材料,消耗量,分配率,（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用,材料单价,某种产品应,分配的实际,原材料费用,=,该种产品应分,配的原材料,实际消耗量,2024/10/28,12,（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原,【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,2024/10/28,13,【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千,（）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（,千克,),乙产品原材料定额消耗量4005=2000 （,千克,),（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6,（）甲产品应分配的材料数量=30001.6=4800（,千克,),乙产品应分配的材料数量=2000.6=3200（,千克,),(）甲产品应分配的材料费用=4800.=5920,（元）,乙产品应分配的材料费用=3200.=17280,（元）,2024/10/28,14,（）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（千克)（,某种产品应分配的原材料费用,=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率,简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。,2024/10/28,15,某种产品应分配的原材料费用简化计算分配工作：按原材料定额消耗,简化方法：,(1)甲产品原材料定额消耗量=5006=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=4005=2000（千克）,(2)材料费用分配率=80000,5.4,(3000+2000)=8.64,(3)甲产品应分配的材料费用=30008.64=25920（元） 乙产品应分配的材料费用=20008.64=17280（元）,2024/10/28,16,简化方法：2023/6/1216,(1)某种产品原材料定额费用=,该种产品实际产量单位产品原材料定额费用,(2),原材料费用分配率,=,各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用,总额,(3)某种产品应负担的原材料费用=,某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率,6.原材料的定额费用比例分配法,2024/10/28,17,(1)某种产品原材料定额费用=6.原材料的定额费用比例分配法,7.材料费用分配表与会计处理,表3-1 材料费用分配表,车间或部门名称：车间年月日 单位：元,注：该表的结构适用于所有的要素费用。,应借科目,直接计入,分配计入,合,计,分配标准,分配率：,分配金额,基本生产成本,A,产品,辅助生产成本供电,合计,2024/10/28,18,7.材料费用分配表与会计处理表3-1,根据材料费用分配表编制会计分录：,借：基本生产成本,X,产品,辅助生产成本,Y,车间,制造费用基本车间（材料费）,管理费用材料费,销售费用材料费,贷：原材料主要材料（,A,材料）,7.材料费用分配表与会计处理,2024/10/28,19,根据材料费用分配表编制会计分录：7.材料费用分配表与会计处理,1、,成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料”或“直接材料”成本项目。,2、归集过程：,原材料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本生产成本,销售费用等,或用途,成本项目,成本项目,go,费用项目,费用项目,材料费用的会计处理,注,：（1）“,成本项目,”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；,（2）“,费用项目,” 指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,2024/10/28,20,1、成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料”或“直接材,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,燃料及动力,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据材料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,back,2024/10/28,21,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,修理费,折旧费,合计,6,30,根据材料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,2024/10/28,22,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工修理费折旧费,基本生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,燃料及动力,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据材料分配表,2400,车间名称：第一车间 甲产品 单位：元,back,2024/10/28,23,基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制,（,二）辅助材料费用的归集与分配,1,1、成本项目：专设“原材料”或“直接材料”成本项目。,3,3、分配：对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同：按照产品定额消耗量、定额费用的比例分配、产品重量比例法分配、产品产量比例分配等方法分配。,2、归集：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。,2,2024/10/28,24,（二）辅助材料费用的归集与分配11、成本项目：专设“原材料”,（,三）燃料费用的归集与分配,燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似,燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“,燃料和动力,”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。,2024/10/28,25,（三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几,1、开设“燃料及动力”成本项目：,燃料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本生产成本,销售费用等,或用途,成本项目,go,成本项目,go,费用项目,费用项目,go,注,：（1）“,成本项目,”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏； (2)“,费用项目,” 指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,（,三）燃料费用的归集与分配,2024/10/28,26,1、开设“燃料及动力”成本项目：燃料发生的地点辅助生产成本辅,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,燃料及动力,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据燃料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,2024/10/28,27,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,燃料费,折旧费,合计,6,30,根据燃料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,2024/10/28,28,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费,基本生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,燃料及动力,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据燃料分配表,2400,车间名称：第一车间 甲产品,2024/10/28,29,基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制,2、,不设“燃料及动力”成本项目,燃料,发生的地点,辅助生产成本,辅助生产成本,基本制造费用,销售费用等,或用途,成本项目,go,费用项目,go,费用项目,费用项目,go,注,：（1）“,成本项目,”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；,（2）“,费用项目,” 指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,（,三）燃料费用的归集与分配,2024/10/28,30,2、不设“燃料及动力”成本项目燃料发生的地点辅助生产成本辅助,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,制造费用,合计,6,30,车间名称：机修车间 单位：元,不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”。,2024/10/28,31,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,燃料费,折旧费,合计,6,30,根据燃料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,2024/10/28,32,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费,基本生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据材料分配表,2400,车间名称：第一车间 甲产品,不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“基本生产成本”。,2024/10/28,33,基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计,(四)低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,1.,一次摊销法,2024/10/28,34,(四)低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：2023/6,1. 一次摊销法,低值易耗品,制造费用,领用低值易耗品,(四),低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,2024/10/28,35,1. 一次摊销法低值易耗品制造费用领用低值易耗品(四)低值易,2.,五五摊销法,低在库,低在用,低摊销,管理费用, 领用, 领用摊销, 报废冲销, 报废补摊销,2024/10/28,36,2. 五五摊销法低在库低在用低摊销管理费用 领用,1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。,2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。,电力费用,用电度数,基本生产车间动力用电力费,基本生产车间照明用电力费,辅助生产车间动力用电力费,辅助生产车间照明用电力费,行政管理部门耗用电力费,销售部门耗用电力费,生产工时,机器工时等,各种产品,三、外购动力费用的分配,2024/10/28,37,1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。电力费用用电,借：基本生产成本,产品,制造费用,车间,辅助生产成本,车间,管理费用,销售费用,贷：应付账款（或银行存款）,3.外购动力费用分配表的编制和会计处理,2024/10/28,38,3.外购动力费用分配表的编制和会计处理2023/6/1238,四、职工薪酬的分配,职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费,(,五险,),、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。,2024/10/28,39,四、职工薪酬的分配 职工薪酬包括：工资、职工福,某产品应分配计时工资,该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率,（一）工资费用的分配,1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。,2.分配方法生产工时比例法（实际或定额）,四、职工薪酬的分配,2024/10/28,40,某产品应分配计时工资（一）工资费用的分配四、职工薪酬的分配,根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,会计分录：,借：基本生产成本,产品（基本生产工人工资）,辅助生产成本,车间（辅助生产工人工资）,制造费用,车间（车间管理、技术人员的工资）,管理费用（企业行政管理人员的工资）,销售费用（企业销售部门人员的工资）,贷：应付职工薪酬,3.工资费用分配表的编制和会计处理,2024/10/28,41,根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。,月薪制下计时工资计算的两种方法：,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）,某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数,日标准工资）-（病假天数,日标准工资,病假扣款率）,按出勤天数直接计算 （加法）,某职工本月应得工资 =该职工本月出勤天数,日标准工资+病假天数,日标准工资,（1-病假扣款率),4.工资的计算,（难点 讲最新的）,2024/10/28,42,4.工资的计算（难点 讲最新的）2023/6/1242,日标准工资的计算方法：,按30天算日工资率（每月固定按30天计算）：,日标准工资=月标准工资30,按20.,83,天算日工资率：,日标准工资=月标准工资 20.,83,其中，20.,83=,（365-104-1,1,）12,52周的双休日为104天，全年法定节假日（元旦、春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共,11,天。,4.工资的计算,2024/10/28,43,日标准工资的计算方法：4.工资的计算2023/6/12,在按30天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.,83,天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计算工资、也不扣工资。,4.工资的计算,2024/10/28,44,在按30天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日,例：某企业某工人的月工资标准为,1500,元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,4.工资的计算,2024/10/28,45,例：某企业某工人的月工资标准为1500元。8月份3,（1）按30天计算日工资率，,日工资率=,150030=50,（元,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）,某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数,日标准工资）-（病假天数,日标准工资,病假扣款率）,=,1500-4,50-2,50,(1-90,）,=,1500-200-10=1290(,元),4.工资的计算,2024/10/28,46,（1）按30天计算日工资率，4.工资的计算2023/6/12,按出勤天数直接计算（加法）,某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1-病假扣款率),50 (15+10)+2 50 90,1250+90=1340 (,元),4.工资的计算,2024/10/28,47,按出勤天数直接计算（加法）4.工资的计算2023/,（2）按20.,83,天计算日工资标准：,日工资标准=,1500 20.83 =72.1,（元）,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）,：,某职工本月应得工资,=,1500-4 72.1-2 72.1 10%,=,1500-288.4-14.42=1197.18(,元),按出勤天数直接计算（加法）,某职工本月应得工资,=15 ,72.1+2 72.1 90%,=,1081.5+129.78=1211.28(,元),4.工资的计算,2024/10/28,48,（2）按20.83天计算日工资标准：4.工资的计算2023/,2、计件工资的计算,（1）个人计件工资的计算,方法一：应付计件工资=（某工人本月生产每种产 品产量,该种产品计件单价）,这里的产品产量=合格品数量料废品数量,料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。,工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。,某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额,该级工人小时工资率,方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和,该工人小时工资率,4.工资的计算,2024/10/28,49,2、计件工资的计算4.工资的计算2023/6/1249,计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。,按照职工工资总额和规定的比例（14国内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。,（二）职工福利费的分配,2024/10/28,50,计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的,会计分录,：,借：基本生产成本,产品（基本生产人员福利费）,辅助生产成本,车间（辅助生产人员福利费）,制造费用,车间（车间管理技术人员福利费）,管理费用（企业行政管理部门人员福利费）,销售费用（企业销售部门人员的福利费）,贷：应付职工薪酬,（二）职工福利费的分配,2024/10/28,51,会计分录： （二）职工福利费的分配2023/6/125,（三）其它职工薪酬的分配,社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教,育经费、非货币 性福利、辞退福利、股份支付等明,细内容，,与工资费用一样也是按用途和发生部门进,行归集和分配。,会计分录,：,借：基本生产成本,产品（基本生产人员福利费）,辅助生产成本,车间（辅助生产人员福利费）,制造费用,车间（车间管理技术人员福利费）,管理费用（企业行政管理部门人员福利费）,销售费用（企业销售部门人员的福利费）,贷：应付职工薪酬,2024/10/28,52,（三）其它职工薪酬的分配 社会保险费、住房公积金,五、固定资产折旧费用的分配,1. 折旧费用分配表的编制与会计处理,：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。,2. 会计分录：,借：制造费用,车间,（生产车间使用的固定资产的折旧费）,管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）,销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）,其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）,贷：累计折旧,2024/10/28,53,五、固定资产折旧费用的分配1. 折旧费用分配表的编制与会计,固定资产类别,应计提折旧,不应计提折旧,房屋建筑物,所有的（不论使用与否）,机器设备、运输设备、工具器具等,在用的、季节性停用和修理停用的、未使用和不需用的,经营租赁的固定资产,租出的,租入的,融资租赁的固定资产,租入的,租出的,月份内增减的固定资产,月份减少的,月份增加的,其他固定资产,在建工程交付使用前的、已提足折旧继续使用的和提前报废的,2024/10/28,54,固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论,1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。,每月预提利息费用时：,借：财务费用,贷：应付利息,季末实际支付利息费用时：,借：应付利息,贷：银行存款,六、利息费用,2024/10/28,55,1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办,2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。,每年计算结转应付利息时：,借：财务费用（在建工程）,贷：长期借款应计利息,到期还本付息时：,借：长期借款,贷：银行存款,六、利息费用,2024/10/28,56,2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还,七、税金,要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。,借：管理费用税金（印花税）,贷：银行存款,借：管理费用税金（房地产税、土地使用税、车,船使用税）,贷：应交税金,2024/10/28,57,七、税金2023/6/1257,交税,计算税金,交纳印花税,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税金,管理费用,税金支出,2024/10/28,58,交税计算税金交纳印花税房产税车船使用税土地使用税银行存,八、其他费用,有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。,P26,如办公费、租赁费、保险费,借：辅助生产成本,车间,制造费用,车间,管理费用,销售费用,贷：银行存款,2024/10/28,59,八、其他费用2023/6/1259,辅助生产车 间,仓库,使用部门,完工,领用,辅助生产车间,使用部门,第三节 辅助生产费用的,归集和分配,一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产,2024/10/28,60,辅助生产车 间仓库使用部门完工领用辅助生产车间使用部门第,是否入库,仓库,入库,不入库,各使用部门,第三节 辅助生产费用的,归集和分配,二、辅助生产的分类,辅助生产车间,完工,各使用部门,领用,完工,辅助生产车间,2024/10/28,61,是否入库仓库入库不入库各使用部门第三节 辅助生产费用的归集和,1、当“辅助生产成本”明细账按,费用项目,分设专栏时,辅助生产成本,相应费用项目,go,直接计入或分配计入,三、辅助生产费用的,归集,辅助生产车间发生的费用,2024/10/28,62,1、当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时辅助生产成本,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,燃料费,折旧费,合计,6,30,根据燃料分配表,2400,6,30,根据折旧分配表,5000,车间名称：机修车间 单位：元,2024/10/28,63,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费,2、当“辅助生产成本”明细账按,成本项目,分设专栏时,三、辅助生产费用的,归集,辅助生产车间发生的费用,辅助生产成本,成本项目,go,直接生产费用并专设相应成本项目（不设“制造费用”科目,直接生产费用但没专设相应成本项目,间接生产费用设“制造费用”科目,制造费用辅助,月,末,go,2024/10/28,64,2、当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时三、辅助生产,辅助生产成本明细账结构示例,月,日,摘要,原材料,直接人工,制造费用,合计,6,30,根据材料分配表,2400,车间名称：机修车间 单位：元,不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”科目。,2024/10/28,65,辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计,1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本”,四、辅助车间制造费用的分配,当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助生产成本”。,分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材第五节讲解。,2024/10/28,66,1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本”,五、辅助生产费用的分配,分配,3、辅助产品入库时：,产品完工入时，按第四章的方法计价。,部门领用时。,4、辅助产品不入库时：,直接由使用部门领用，本节内容。,go,1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本,2、内部转移价格：采用产品实际生产成本,2024/10/28,67,五、辅助生产费用的分配分配3、辅助产品入库时：4、辅助产品不,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配,分配,第一步，计算辅助产品的单位成本,第二步，确定使用部门应负担的费用。,（一）,辅助车间之间互相独立时。,实例,2024/10/28,68,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配分配第一步，计算辅助产,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：,受 益 部 门,供电量（度）,供水量（,m,3,),供电车间（4 000元）,供水车间（2 000元）,基本车间一般性耗用,70 000,300,行政管理部门,10 000,100,合 计,80 000,400,（一）,辅助车间之间互相独立时,思考：基本车间耗用的电费是多少？,2024/10/28,69,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用,单位成本=总生产费用/总产量=4000/80000=0.5(元/度),第一步：计算电的单位成本：,基本车间应负担的费用 = 每度的成本耗用数量,= 0.570 000=3500(元),第二步：计算基本车间应负担的电费：,2024/10/28,70,单位成本=总生产费用/总产量=4000/80000=0.5(,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配,分配,第一步，计算辅助产品的单位成本,第二步，确定使用部门应负担的费用。,（二,）,辅助车间之间互相受益时,实例,2024/10/28,71,六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配分配第一步，计算辅助产,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：,受 益 部 门,供水量（,m,3,),供电量（度）,供电车间（4 740元）,10 000,供水车间（2 065元）,3 000,基本生产丙产品,10 300,基本生产车间一般消耗,20 500,8 000,行政管理部门,8 000,1 200,专设销售机构,2 800,500,合 计,41 300,23 000,（二）,辅助车间之间互相受益,2024/10/28,72,例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用,（二）,辅助车间之间互相受益,1、,供电车间已归集的4 740元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？,2、,供水车间已归集的2 065元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？,2024/10/28,73,（二）辅助车间之间互相受益1、供电车间已归集的4 740元中,七、辅助生产费用具体分配方法,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配,（一）直接分配法,（二）顺序分配法,（三）交互分配法,（四）代数分配法,（五）计划成本分配法,2024/10/28,74,七、辅助生产费用具体分配方法 （若有两个以上辅助生产车间的,七、辅助生产费用具体分配方法1、直接分配法,受益原则：不遵循,直接使用，无月末在产品,不考虑互相受益事实；,“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。,各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用,2024/10/28,75,七、辅助生产费用具体分配方法1、直接分配法受益原则：不遵循,辅助生产供电,20 500水单位成本,制造费用,辅助生产供水,8 000电单位成本,4 740,2 065,3 000电单位成本,23 000度电单位成本,10 000水单位成本,41 300,m,3,水单位成本,原则：重要性原则,10 300电单位成本,基本生产丙产品,8 000水单位成本,管理费用,1 200电单位成本,2 800水单位成本,销售费用,500电单位成本,较小时可忽略,较小时可忽略,2024/10/28,76,辅助生产供电20 500水单位成本制造费用辅助生产供水,直接分配法,分配过程：,供电“,T”,帐户的,借方去掉,10 000水的单位成本，,其,贷方,同样去掉3 000 电的单位成本,back,所以：,4 740 = （23 000-3 000）电的单位成本,从而计算出电的单位成本。,水的单位成本同理。,某受益部门应负担的辅助费用,=受益量该辅助产品的单位成本,2024/10/28,77,直接分配法分配过程：2023/6/1277,直接分配法,优点：简单、工作量小（较代数分配法）,缺点：违背了受益原则，分配结果最差。,适用范围：,适用于辅助生产内部相互提供,劳务不多的情形,。,2024/10/28,78,直接分配法优点：简单、工作量小（较代数分配法）2023/6/,直接分配法,举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：,受益单位,耗水（,M,3,）,耗电（度）,基本生产甲产品,20600,基本生产车间,41000,16000,辅助生产车间供电,20000,辅助生产车间供水,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合计,82600,46000,要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。,2024/10/28,79,直接分配法受益单位耗水（M3 ）耗电（度）基本生产甲产品,辅助生产费用分配表如下：,项目,供水车间,供电车间,合计,待分配辅助生产费用（元）,4085,9020,13105,供应辅助生产以外的劳务数量,62600 （,M,3,）,40000度,单位成本（分配率）,0.0653,0.2255,基本生产-甲产品,耗用数量,20600,分配金额,4645.3,4645.3,基本生产车间,耗用数量,41000,16000,分配金额,2675.48,3608,6283.48,行政管理部门,耗用数量,16000,2400,分配金额,1044.09,541.2,1585.29,专设销售机构,耗用数量,5600,1000,分配金额,365.43,225.5,590.93,合计,4085,9020,13105,2024/10/28,80,辅助生产费用分配表如下：项目供水车间供电车间合计待分配辅助生,在上列辅助生产费用分配表中,由于辅助生产内部相互提供劳务,不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用,除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：,某辅助生产劳务、 该辅助生产发生的辅助生产费用总额,作业单位成本 = ,该辅助生产车间提供作业总量-其他辅助生产耗用,水单位成本（分配率） =,4085 /（82600-20000）=,0.0653,（元/,M,3,）,电单位成本（分配率） =,9020/（46000-6000）=,0.2255,（元/度）,2024/10/28,81,在上列辅助生产费用分配表中,由于辅助生产内部相互提供劳务20,注意：,水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费=4085-2675.48-1044.09=365.43(元)；专设销售机构应分配的电费=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元)。,2024/10/28,82,注意：2023/6/1282,根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录:,借：基本生产成本 4645.3,制造费用 6283.48,管理费用 1585.29,销售费用 590.93,贷：辅助生产成本供水车间 4085,供电车间 9020,2024/10/28,83,根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录:2023/6/12,2、顺序分配法,受益原则：部分遵循,直接使用，无月末在产品,部分考虑受益大的事实；,“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时，根据重要性原则，可以忽略小者，仅考虑大者。,2024/10/28,84,2、顺序分配法受益原则：部分遵循直接使用，无月末在产品部分考,辅助生产成本供电,20 500水单位成本,制造费用,辅助生产成本供水,8 000电单位成本,4 740,2 065,3 000电单位成本,23 000电单位成本,10 000水单位成本,41 300水单位成本,原则：重要性原则,10 300电单位成本,基本生产丙产品,8 000水单位成本,管理费用,1 200电单位成本,2 800水单位成本,营业费用,500电单位成本,较小时可忽略,较大时不忽略,2024/10/28,85,辅助生产成本供电20 500水单位成本制造费用辅助生产成,2、顺序分配法,分配过程：,先分配供电车间的费用，即供电“,T”,帐户的借方去掉,所耗用的水费（10 000水的单位成本）,所以：4 740 = 23 000 电的单位成本,从而计算出电的单位成本，然后，分配供电车间的费用。,供水车间的水费后分配，即供水“,T“,帐户的借方考虑,所耗用的电费（3000 电的单位成本），,但贷方去掉供电车间应负担的水费，,所以：2065+3000电的单位成本,=（41 30010 000）水的单位成本,2024/10/28,86,2、顺序分配法分配过程：2023/6/1286,2、顺序分配法,优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到,一定的影响，计算工作量有所增加。这种分配方法只,适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明,显顺序的情况下采用。,总结：,受益少的排列在前,受益多的,排列在后,单向往后分配,2024/10/28,87,2、顺序分配法优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到受,3、交互分配法,受益原则,直接使用，无月末在产品,粗略考虑受益事实；,“辅助生产成本”借贷相等,基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都较大，必需考虑，但又想简化工作，因此，辅助车间之间可以粗略加以分配，而不是采用前面所讲的代数分配法来进行精确分配。,2024/10/28,88,3、交互分配法受益原则直接使用，无月末在产品粗略考虑受益事实,3、交互分配法,特点：需进行两次分配,（1）对内分配（交互分配）,以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。,费用分配率=待分配费用辅助生产劳务总量,2024/10/28,89,3、交互分配法2023/6/1289,（2）对外分配,以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。,费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量,交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用,2024/10/28,90,（2）对外分配2023/6/1290,交互分配法的优缺点及适用条件：,采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。,举例：,2024/10/28,91,交互分配法的优缺点及适用条件：2023/6/1291,交互分配法：,举例：仍以前例,直接分配法,资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：,项目,供水车间,供电车间,合计,数量（,M,3 ),费用分配率,分配金额,数量(度),费用分配率,分配金额,待分配辅助生产费用,82600,0.0495,4085,46000,0.1961,9020,13105,交互,分配,辅助生产_供水,+1176.52,-6000,-1176.52,辅助生产_供电,-20000,-989.1,+989.1,对外分配的辅助生产费用,62600,0.0682,4272.42,40000,0.2208,8832.58,13015,对,外,分,配,基本生产-甲产品,20600,0.2208,4548.78,4548.78,基本生产车间,41000,0.0682,2798.23,16000,0.2208,3533.03,6331.26,行政管理部门,16000,0.0682,1091.99,2400,0.2208,529.95,1621.95,专设销售机构,5600,0.0682,382.20,1000,0.2208,220.82,603.03,合计,62600,4272.42,40000,8832.58,13105,2024/10/28,92,交互分配法：项目供水车间供电车间合计数量（M3 )费用分配率,在上列辅助生产费用分配表中,交互分配单位成本是根据待分配的辅助生产费用,除以供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的计算如下:,(1)交互分配的单位成本,水单位成本=4085 / 82600 = 0.0495,电单位成本=9020 / 46000 = 0.1961,(2)交互分配,供水车间分来电费=6000 0.196,= 1176.52(元),供电车间分得水费=20000 0.049,= 989.1(元),2024/10/28,93,在上列辅助生产费用分配表中,交互分配单位成本是根据,对外分配的单位成本,根据交互分配后的实际费用(对外分配费用),除以对外供应劳务数量计算求出。对外分配计算如下：,(1) 交互分配后的实际费用,供水车间 = 4085+1176.52-989.1= 4272.42元,供电车间 = 9020+989.1-1176.52 = 8832.58元,(2) 对外分配的单位成本,水单位成本=4272.42/62600 = 0.0682,电单位成本=8832.58/ 40000 = 0.2208,2024/10/28,94,对外分配的单位成本,根据交互分配后的实际费用(对外,（3）对外分配,基本生产甲产品（电费）=206000.2208=4548.78（元）,基本生产车间（电费）=16000 0.2208=3533.03 （元）,基本生产车间（水费）=41000 0.0682=2798.23 （元）,行政管理部门（电费）=2400 0.221=529.95 （元）,行政管理部门（水费）=16000 0.0682=1091.99 （元）,专设销售部门（电费）,=8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）,专设销售部门（水费）,=4272.42-2978.23-1091.99=382.2（元,）,2024/10/28,95,（3）对外分配2023/6/1295,根据辅助生产费用分配表编制会计分录:,(1)交互分配,借：辅助生产成本供水车间 1176.52,供电车间 989.1,贷：辅助生产成本 供电车间 1176.52,供水车间 989.1,（2）对外分配,借：基本生产成本甲产品 4548.78,制造费用 6331.26,管理费用 1621.95,销售费用 603.02,贷：辅助生产成本供水车间 4272.42,供电车间 8832.58,2024/10/28,96,根据辅助生产费用分配表编制会计分录:2023/6/1296,（三）交互分配法（例题）,9020,4085,辅助生产成本（供电）,辅助生产成本（供水）,制造费用,管理费用,？,？,4272.42,1176.52,1176.52,989.1,989.1,？,？,8832.58,未做完,2024/10/28,97,（三）交互分配法（例题）90204085辅助生产成本（供电）,4、代数分配法,受益原则,直接使用，无月末在产品,“,辅助生产成本”借贷相等,基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，然后，解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，将辅助生产费用分配出去。,2024/10/28,98,4、代数分配法受益原则直接使用，无月末在产品“辅助生产成本”,辅助生产供电,20 500水单位成本,制造费用,辅助生产供水,8 000电单位成本,4 740,2 065,3 000度电单位成本,23 000度电单位成本,10000,m,3,水单位成本,41 300,m,3,水单位成本,原则：受益原则、重要性原则,10 300电单位成本,基本生产丙产品,8 000水单位成本,管理费用,1 200电单位成本,2 800水单位成本,销售费用,500电单位成本,2024/10/28,99,辅助生产供电20 500水单位成本制造费用辅助生产供水,4、代数分配法,计算过程：以上述资料为例，设,x,为水的单位成本、,y,为电的单位成本,组建方程式：2 065 + 3 000,y = 41 300x,4 740 + 10 000x = 23 000y,解方程组，求出,x、y。,go,优点：分配结果最准确；,缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。,适用范围：实行了电算化的企业。或用,Excel,来计算。,2024/10/28,100,4、代数分配法计算过程：以上述资料为例，设x为水的单位成本、,5、计划成本分配法,基本思路：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用。,各车间、部门的劳务耗用量*,相应辅助产品的计划单位成本=,各车间、部门应负担的辅助生产费用,2024/10/28,101,5、计划成本分配法基本思路：按计划单位成本计算、分配辅助生产,5、计划成本分配法,成本差异：总实际成本与总,计划成本之间的差。,“辅助生产成本”借方：,实际归集的成本-,“辅助生产成本”贷方：,计划分配转也的成本=,成本差异,2024/10/28,102,5、计划成本分配法成本差异：总实际成本与总计划成本之间的差。,成本差异,处理：,可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入“,管理费用,”科目。,思考：成本差异为什么不由受益的辅助车间负担，,而仅由辅助生产车间以外的其他车间负担？,2024/10/28,103,成本差异处理：可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以,5、计划成本分配法,特点,先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；,然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。,为简化起见，差异可全部计入管理费用,2024/10/28,104,5、计划成本分配法2023/6/12104,步骤：,第一步：计划成本分配阶段,某受益部门应承担 该受益部门实际 该劳务、作业,某劳务作业计划成本 = 耗用劳务作业量 * 计划单位成本,第二步：调整分配阶段,将各辅助生产车间实际发生的费用与各辅助生产车间按计划成本分配转出的费用的差额也即成本差异进行调整分配。,各辅助生产车间 原已经 按计划成本,实际发生费用 = 归集费用 +分配转入的费用,某项辅助生产 该项辅助
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