资源描述
Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 小税种,第一节 城市维护建设税法,第二节 资源税法,第三节 土地增值税,第四节 城镇土地使用税法,第五节 房产税法,第六节 车船使用税法,第七节 印花税法,第八节 契税,第一节,城市维护建设税法,对谁征？（纳税人）,对什么征？（征税对象和范围）,征多少？（税率和优惠）,怎么算？（税额计算）,怎么缴？（征管缴纳）,三税的纳税人,不征情形,三档差别税率,税基税率,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、城建税的纳税人和课税基础,同教育费附加，具有,附加税性质,，凡负有缴纳,VAT,，,消费税,和,营业税,义务的单位和个人；,对内税：,对,涉外企业和涉外个人不征收,；,进口不征，出口不退,。,二、城建税的税率,1、一般规定,市区,：7%；,县城、镇,：5%；,其他,：1%,2、特殊规定,由受托方,代扣代缴,“三税”的，适用,受托方所在地,税率。,无固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率,Case：某城市A卷烟厂委托某县城B卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原料40000元，支付不含VAT加工费5000元，雪茄烟的消费税税率为25，这批雪茄烟没有同类产品市场价格，问应缴城建税多少？,三、计税依据,1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；,2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行,补税,和罚款；,3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税；,4、新增：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。,5、进口不征，出口不退,Case：下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（）,A 纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金；B 纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税；C 纳税人偷逃VAT被处的罚款；D 纳税人偷逃消费税被查补的税款,答案：BD,四、应纳税额的计算,公式：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率,Case：某县城旅行社6月份组织4次国内旅游，收取旅游费6万元，其中替旅客支付门票等费用3万元，改由其他旅游企业接待2个团，转付旅游费2万元，则该旅行社应缴城建税多少？,答案：应纳营业税,（6万-3万-2万）5500元,应纳城建税500525元,五、纳税环节、地点、期限,总原则：一切随同主税。,特别情况：,1.代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳；,2.流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳；,3.管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳；,4.跨省开采油田的，由油井所在地缴纳。,教育费附加,不适用税收征管法，为什么？,总原则：一切比照城建税，仅税率不同：一律3%。,第二节,资源税法,对谁征？（纳税人）,对什么征？（征税对象和范围）,征多少？（税率和优惠）,怎么算？（税额计算）,怎么缴？（征管缴纳）,境内开采矿产品、盐,7个税目,差别幅度定额税率；减免,从量定额征收，扣税法,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、纳税义务人,1、定义,中国,境内开采,应税,矿产品,或者生产,盐,的,单位和个人,。,2.三个要点,境内开采（,进口不征，出口不退,）,对外税,：只要开采，就要纳税，不论内企、外企还是个人。,无论最终是销售还是自用，都要纳税。,Case：下列单位和个人的生产经营行为应纳资源税的是（）,A 冶炼企业进口矿石 B 个体经营者开采煤矿,C 军事单位开采石油 D 中外合作开采天然气,3,.特殊规定,中外合作开采石油,、,天然气,的，不征资源税、只征矿区使用费。,独立矿山、联合企业,和,其它,收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人,答案：BC,自然资源,二、税目,1.原油。天然原油，830元/吨,2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税，215元/千立方米。,3.煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税，0.35元/吨。,4.黑色金属矿（铁、锰、铬，230元/吨）、有色金属矿（0.430元/吨）、非金属矿（0.520元/吨或千立方米）：仅对原矿征收,5.盐。固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；1630元/吨。液体盐，210元/吨,“普遍征收，级差调节”的原则。,三、税率,差别幅度从量定额税率,*开采主矿过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税额的，一律视同主矿产品征收资源税；,*代扣代缴的独立矿山，联合企业以,本单位,的应税产品,税率,进行代扣。,四、,课税数量,1、销售的：按,销售数量,2、自用的：按,自用数量,3、特殊情况课税数量的确定,*,纳税人不能准确提供数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的,折算比,，换算成的数量为课税数量。,*,从高课税,：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。,*,金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按,选矿比,折算成原矿数量，以此作为课税数量。,*,纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以,加工的固体盐数量,为课税数量。外购的液体盐加工的，准予,扣除,液体盐已纳税额,。,Colbert:“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。,五、应纳税额课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购数量适用单位税额,六、减免税项目,1.,开采过程,中用于加热、修井的原油，免税。,2.因,意外事故,或,自然灾害,等原因遭受重大损失的，由省级政府决定减或免。,3.冶金联合企业矿山,铁矿石,资源税：按,40%,征收。,4.对,有色金属矿,的资源税在规定税额的基础上减征,30%,。,Case：某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨销售4000吨，适用税额为每吨14元，则该矿应纳资源税多少？,答：4000144022400元,Case：某铜矿本月销售铜精矿4000吨，选矿比是20，每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税是多少？,答：4000201.27016800元,七、纳税地点,（,实行属地原则）,纳税人开采或者生产地缴税。,代扣代缴义务人，收购地缴纳。,八、纳税期限：同VAT和消费税,纳税义务发生时间：,1、销售应税产品,分期付款结算方式销售合同规定的,收款日期,的当天。,预收货款结算方式,发出应税产品,的当天。,其他结算方式收讫,销售额,或,取得,索取销售款,凭证,的当天。,2、自产自用应税产品,移送使用,应税产品的当天。,3、代扣代缴税款,支付货款,的当天。,第三节,土地增值税法,对谁征？（纳税人）,对什么征？（征税对象和范围）,征多少？（税率和优惠）,怎么算？（税额计算）,怎么缴？（征管缴纳）,有偿转让产权的单位和个人,三个辨别标准,超率累进税率，优惠,区分是否房地产开发企业,纳税期限、地点,一、纳税义务人,转让,国有土地使用权、地上建筑物及附着物,产权,并取得,增值性收入,的单位和个人。,二、征税范围的界定标准,1、所有权是否为国家所有。（,是,国有土地使用权,还是,集体土地使用权？）,2、产权是否变更。（分一级市场,出让,、二级市场,转让,）,3、是否取得收入。（包括货币收入、实物收入、其他收入）,三、对具体情况的判定,1.房地产,出售,2.以,继承、赠与,方式转让房地产的,3.房地产的,出租,4.房地产的,抵押,5.房地产的,交换,6.以房地产,投资、联营,的,7.,合作建房,8.企业,兼并,转让房地产,9.房地产的,代建房,行为,10.重新,评估增值,的,11.因,国家收回,房地产权或,市政搬迁,Case：根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的是（）,A 个人以房地产进行交换的；,B 以房地产抵债而发生的房地产权属转让的；,C 企业以房地产对外投资；,D 国家回收国有土地使用权而使房地产权属发生变化,答：CD,（一）,土地增值税,计算步骤,取得可扣除项目的金额,计算增值额和增值率,计算应纳税额,确定转让房地产收入,四,、,税额计算,（二）确定转让房地产收入：,含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益,（三）确定准予扣除项目的金额,1.取得,土地使用权,所支付的金额,地价款：以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付的土地出让金。,按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。,2.房地产,开发成本,包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。,3.房地产,开发费用,：期间费用，按标准扣除,第一种情况：利息支出,能,按转让房地产项目计算分摊,并能,提供金融机构证明的：,A.,利息支出,据实扣除，但不超过商业银行同类同期贷款利率,B.,其它费用,（1项支出2项成本）,5%,以内,*房地产开发费用扣除总额利息（1、2项成本之和）,5%,第二种情况：,不能,按转让房地产项目计算分摊或,不能,提供金融证明的：,*房地产开发费用扣除总额（1、2项成本之和）,10%,4.与转让房地产有关的税金非房地产开发企业扣“,三税一费,”：营业税,5%,、城建税,7%5%1%,、教育费附加,3%,、印花税,万分之五,房地产开发企业只能扣“,两税一费,”：印花税因列入管理费用中，故不许扣除,5.其他扣除项目：（仅限房地产开发纳税人）其他扣除项目金额（1和2项成本之和）,20%,（四）计算增值额和增值率,增值额,转让收入扣除项目金额,增值率,增值额扣除项目,（五）计算应纳税额,税率：四级超率累进税率。,理论：应纳税额,=（每级距的土地增值额适用税率）,实践：,应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额,速算扣除系数,级次,增值率,税率,速算扣除系数,1,50%,30,0,2,超过50%100%,40,5,3,超过100%200%,50,15,4,200%,60,35,example,30%,40%,50%,60%,K,50%,K,100%,K200%,速算扣除率的计算,第一级 0,第二级,K 50%(40%30%)=K 5%,第三级,K100%(50%40%)+K 5%=K 15%,第四级,K200%(60%50%)+K 15%=K 35%,增值额,税率,Case：某房地产开发公司转让写字楼取得收入5000万，公司按税法缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和费用为500万，投入的房地产开发成本为1500万，房地产开发费用中利息支出为120万（能按房地产项目计算并分摊并提供金融机构证明），比按工行同类同期贷款利息计算的利息多出10万，另知公司所在地规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5，请计算该公司转让此写字楼的土地增值税税额。（营业税税率5，城建税7，教育费附加3，印花税万分之五）,答：房地产转让收入5000万,取得土地使用权成本500万；房地产开发成本1500万,房地产开发费用（120-10）（5001500）5210万,与转让房地产有关税金5000525275万,从事房地产其他扣除项目金额（5001500）20400万,转让房地产扣除项目累计2885万,转让房地产增值额500028852115万；增值率2115288573.3,因此应纳土地增值税21154028855701.75万,对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定,（1）房屋及建筑物的评估价格,评估价格重置成本价成新度折扣率,（2）取得土地使用权所支付的地价款,（3）国家统一规定交纳的有关费用,（4）转让环节的税金,五、税收优惠,1、纳税人建造,普通住宅,出售时，增值额,未超过,扣除项目金额,20%,的，免征；,增值额,超过,扣除项目金额,20%,的，就其,全部增值额,计税。,2、对,个人,转让房地产（,自用住房,），凡居住满,5年,或以上的，免征；,满3年未
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