编制财务会计报告

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章 编制财务会计报告,本章内容结构,财务会计报告概述（,第一节,）,利润表（,第三节,）,现金流量表（,第四节,）,所有者权益变动表（,第五节,）,资产负债表（,第二节,）,财务报表附注（,第六节,）,本章学习目的与要求,本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务会计报告。,目的,是使初学者了解财务会计报告的基本概念，掌握其编制方法。,要求,熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。,本章重点与难点,重点,:,掌握资产负债表与利润表的编制方法。,难点,:,资产负债表的编制。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念,财务会计报告,也称,财务报告,，,会计报告,，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,二、财务会计报告的构成,财务会计报告包括会计报表及会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,（一）会计报表,一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。,1.,资产负债表,是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。,2.,利润表,是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,3.,现金流量表,是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,4.,所有者权益变动表,是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,（二）会计报表附注,会计报表附注,是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的,文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明,等。,（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料,具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。,需要注意的是，,会计报表,和,财务报表,不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即“,四表一注,”，而会计报表仅指“,四表,”,三、财务报表的分类,财务报表可以按照不同的标准进行分类。,1.,按财务报表,编报期间,的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。,年度财务报表,是指以年度为基础编制的财务报表，也就是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。,中期财务报表,是指以中期为基础编制的财务报表，也就是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。,2.,按财务报表,编报主体,的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表,个别财务报表,是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。,合并财务报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,四、财务报表的作用,（一）为,投资者,和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。,（二）为,债权人和潜在债权人,提供企业偿债能力和支付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料。,（三）为,财政、工商、税务,等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。,（四）为,企业主管部门,提供评价企业经营管理水平的数据资料。,（五）为,统计部门,提供宏观经济管理的基础数据资料。,（六）为,审计机关,监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。,（七）为,企业内部经营管理者,进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。,五、编制财务报表的基本要求,企业编制财务报表除了严格按照,企业会计准则,基本准则,中规定的会计信息质量的八条要求做到数据真实可靠、内容全面完整、计算准确无误、列示清晰明了、编报及时等要求外，还应当符合,企业会计准则第号财务报表列报,中对财务报表编制的一些更加明确、具体的要求：,（一）以会计准则进行确认和计量的要求,（二）以持续经营为基础的要求,（三）以重要性为基础的项目列报要求,（四）以不得相互抵消为基础的项目列报要求,（五）信息列报的一致性要求,（六）信息列报的可比性要求,（七）列报表首要求,（八）列报期间要求,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念、作用及编制原理,(,一,),资产负债表的概念,资产负债表,是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。,（二）资产负债表的作用,1.,可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）,资产,的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。,2,。可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的,负债,总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。,3.,可以反映所有者所拥有的,权益,，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。,4.,可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的,变现能力、偿债能力和资金周转能力,，从而有助于报表使用者做出经济决策。,（三）资产负债表的编制原理,资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“,资产负债所有者权益,”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,二、资产负债表的结构和内容,（一）资产负债表的结构（,见,P307,表,7,4,）,资产负债表主要由表首、正表两部分组成。,第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。,第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：,报告式,资产负债表和,账户式,资产负债表。,（二）资产负债表的内容,我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的,流动性大小,排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求,清偿时间,的先后顺序排列，所有者权益按,永久性程度,的高低顺序排列。,1.,资产。,资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为,流动资产和非流动资产,。,2.,负债。,资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为,流动负债和非流动负债,。,3.,所有者权益,资产负债表中的所有者权益按照永久性程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,资产负债表的结构和内容见表,7,4,。,三、资产负债表的编制,（一）资产负债表,年初余额栏,的填列方法,资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。,（二）资产负债表,期末余额栏,的填列方法,资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的,期末余额,填列。主要包括以下方式：,1.,根据,总账科目的余额直接填列,。,简称,“总借直”,或,“总贷直”,。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；,2.,根据,总账科目的余额的代数和填列，简称,“,总代和,”,如“,货币资金,”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目借方余额之和填列；“,存货,”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“生产成本”等总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”、“受托代销商品款”科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料成本差异”、“商品进销差价”账户，还要加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”账户的期末余额,【,例,7,1】,、,【,例,7,2】,3.,根据有关,明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称,“明借代数和”、“明贷和”,如,“,应付账款,”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“,预收账款,”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（,明贷和）,。,“,应收账款,”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的明细科目的期末借方余额合计,减去,应收账款计提的坏账准备期末余额填列；“,预付账款,”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计,减去,预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（,明借代数和,）,【,例,7,3】,4.,根据,总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称,“分析计算,”,。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,【,例,7,4】,5.,根据有关,总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填列，简称,“总代和”,。如资产负债表中的“,长期股权投资,”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；“,固定资产,”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“,无形资产,”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,【,例,7,5】,、,【,例,7,6】,（三）资产负债表期末余额栏各项目的编制说明,资产,编制说明,负债和所有者权益,编制说明,流动资产：,货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,预付款项,应收股利,应收利息,其他应收款,存货,一年内到期的非流动资产,其他流动资产 流动资产合计,非流动资产：,可供出售金融资产,总借和,总借直,总,代,和,明借代,数和,明借代,数和,总,代,和,总,代,和,总,代,和,总,代,和,分析计算,分析计算,总,代,和,流动负债：,短期借款,交易性金融负债,应付票据,应付账款,预收款项,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,一年内到期的非流动负债,其他流动负债,流动负债合计,非流动负债：,总贷直,总贷直,总贷直,明贷和,明贷和,总贷直,总贷直,总贷直,总贷直,总贷直,分析计算,分析计算,资产,编制说明,负债和所有者权益,编制说明,持有至到期投资 长期应收款,长期股权投资,投资性房地产,固定资产,在建工程,工程物资,固定资产清理,生产性生物资产 油气资产,无形资产,开发支出,商誉,长摊待摊费用,递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计,总,代,和,总,代,和,总,代,和,总,代,和（或,直,总,代,和,总,代,和,总借直,总借直,总,代,和,总,代,和,总,代,和,明,借直,总,代,和,分析计算,总借直,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,预计负债,递延所得税负债,其他非流动负债,非流动负债合计,负债合计,所有者权益：,实收资本,或股本,资本公积,减：库存股,盈余公积,未分配利润,所有者权益合计,分析计算,分析计算,总,代,和,总贷直,总贷直,总贷直,分析计算,总贷直,总贷直,总借直,总贷直,总,代,和,资产总计,负债和所有者权益,表,7,3,账户余额表,会计科目,借方余额,贷方余额,会计科目,贷方余额,存现金,银行存款,应收票据,应收账款,其他应收款,坏账准备,原材料,库存商品,固定资产,累计折旧,无形资产,5 660,15 174 694,17550,35 550,6 000,246 690,264 777.5,8 071 000,500 000,1 000,178 000,应付票据,应付账款