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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章 现金流量表,第一节 现金流量表的形成和作用,现金流量表的形成,现金流量表（Statement of cash flow）,是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。,美国会计原则委员会于1963年发布了第3号意见书，建议企业编制资金流量表（Statement of funds flow）作为副表提供补充信息。,现金流量表的形成,1971年，美国会计原则委员会又发布第19号意见书，明确要求企业编制能概括反映损益表编报期间财务状况变动的报表，并将之称为“财务状况变动表” （Statement of changes in financial position）。,美国财务会计准则委员会于1987年以第95号财务会计准则公告发布现金流量表准则，于1988年起开始生效。,第二节现金流量表的结构和内容,现金流量表的编制基础,绝大多数国家是以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。,现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，3个月或更短时间内到期。,现金流量表的结构,现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入和流出的数量。,现金流量表上将现金流量按经济活动性质划分为三大类，构成基本结构：,营业活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,营业活动产生的现金流量,营业活动的现金流入：,销售商品、提供劳务收到的现金及收回赊销款；,收到的现金股利和利息收入（我国列为投资活动）;,收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、保险赔偿收入等.,营业活动产生的现金流量,营业活动的现金流出：,购买材料、商品、接受劳务等支付的现金及偿付赊购款；,支付的员工工薪；,支付的各项税款；,借款的利息支出（我国为筹资活动）；,支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付保险费，捐赠支出等。,投资活动产生的现金流量,投资活动的现金流入：,收回投资所收到的现金，如出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资，收回长期债权投资及贷款而收到的现金；,出售或处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。,筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,筹资活动包括,吸收投资、发行股票以及分配利润；发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,筹资活动产生的现金流量,筹资活动的现金流入：,吸收投资所收到的现金，如发行权益性证券（股票、认股权证等）；,借款所收到的现金，如发行公司债券及各种短期、长期借款。,净现金流量,每一种活动要反映净现金流量（Net cash flow），即现金流入和现金流出之差，最后计算出全年的净现金流量。,净现金流量现金流入现金流出,期末现金余额期初现金余额净现金,流量,三种活动中，营业活动最重要，因为没有营业活动，也就没有投资和筹资活动。,第三节 现金流量表的编制方法,现金流量表的编制方法,编制现金流量表时，列报营业活动现金流量的方法有两种：一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。,对投资活动和筹资活动的现金流量在现金流量表上的编报方法则是相同的。,直接法,直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业营业活动的现金流量。,一般以收益表中的营业收入和营业费用为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，计算各项经营活动的现金收入和现金支出。,营业活动的现金流量,从客户收取的现金,将权责发生制的本期销售收入调整为从客户收取的现金。,应收账款（ A/R ）,期初余额 收到的现金,本期赊销额,期末余额,营业活动的现金流量,利息和股利的现金收入：,收取的现金利息和股利,=利息（股利）收入+ 应收利息（股利）期初余额应收利息（股利）期末余额,=利息（股利）收入+应收利息（股利）减少额 （应收利息（股利）增加额 ）,=$2,营业活动的现金流量,购货的现金支出,将权责发生制的本期销售成本调整为购货的现金支出。,销售成本,期初存货 期末存货,本期购货,销售成本,营业活动的现金流量,（1）本期购货成本, 本期销售成本（期末存货余额期初存货余额）,$930（$108$0）$1 038,应付账款（ A/P ）,支付现金 期初余额,本期赊购额,期末余额,营业活动的现金流量,综合两者：,购货的现金支出,= 销售成本+（期末存货余额期初存货余额）+（A/P期初余额A/P期末余额）,=销售成本+ 存货增加额（存货减少额） +A/P减少额（A/P增加额）,=$930（$108$0) + ($80$66),=$1 052,营业活动的现金流量,营业费用的现金支出,将权责发生制的本期各项营业费用调整为本期现金支出。,各项营业费用现金支出,= 本期各项营业费用+ 预付费用增加额（预付费用减少额）+ 应付费用减少额（应付费用增加额）本期折旧费用无形资产摊销额,营业活动的现金流量,利息费用现金支出,本期利息费用+应付利息减少额（应付利息增加额）+债券溢价摊销额（债券折价摊销额）,$24 +$0（$54$44$4）,$18,营业活动的现金流量,所得税现金支出,本期所得税费用+应付所得税减少额（应付所得税增加额）,$130+（$50$30）,=$150,投资活动的现金流量,长期投资现金收支,分析长期投资账户借贷发生额,出售长期投资收到现金$10（290页）,出售土地收到现金$50,厂场资产变动的现金收支：,购买设备支付现金$212,出售设备收到现金$68,合计292页,筹资活动的现金流量,分析负债项目借贷方发生额：,负债项目增（减）借入债务金额（贷）偿还债务金额（借）,分析股东权益项目借贷方发生额：,股东权益增（减）发行股票得款（贷）本期净收益（贷）现金股利（借）,筹资活动的现金流量,赎回公司债券支付现金$76,发行普通股收到现金$200,发放现金股利宣布股利应付股利减少（应付股利增加）,$118（$0$2）,$116,间接法,间接法是指以收益表的本期净收益为起算点，调整不涉及现金收支的收入、费用、应收应付等项目的增减变动，将权责发生制基础的净收益调整为经营活动的现金收支。,第十二章结束,
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