旅游企业流动资产的核算概述

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 旅游企业流动资产的核算,第一节 货币资金,一、库存现金,库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,(,一,),现金管理制度,根据国务院发布的,现金管理暂行条例,的规定，现金管理制度主要包括以下内容。,1.,现金的使用范围,企业可用现金支付的款项有如下几项。,(1),职工工资、津贴。,(2),个人劳务报酬。,(3),根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,(4),各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。,(5),向个人收购农副产品和其他物资的款项。,(6),出差人员必须随身携带的差旅费。,(7),结算起点以下的零星支出。,(8),中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。,2.,现金的限额,现金的限额是指为了保证企业日常零星开支需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，,3.,现金收支的规定,开户单位在业务经营中所获得的现金收入，要按时送存银行，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。,因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。,(,二,),库存现金的核算,为了反映旅游企业库存现金的收支和结存情况，旅游企业应设置,“,库存现金,”,科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可用单独设置,“,备用金,”,科目进行核算。,旅游企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算，,“,现金日记账,”,的格式见表,3-1,。,表,3-1,现金日记账,2007,年,凭证,号数,摘 要,对方科目,收 入,支 出,收或支,结 存,月,日,1),基本存款账户,基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。,二、银行存款,(,一,),银行账户的设立和常用的结算方式,1.,银行账户的设立,根据,银行账户管理办法,的规定，银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,2),一般存款账户,一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开设的账户。,3),临时存款账户,临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。,4),专用存款账户,专用存款账户是指存款人因特定用途需要开立的账户。,2.,常用的结算方式,旅游企业发生的货币资金收付业务可以采用支票、本票、汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用证和信用卡等方式进行结算。被简称作,“,三票三式一证一卡,”,。企业间银行结算基本关系如图,4-1,所示。,图,4-1,企业间银行结算基本关系,1),银行支票,银行支票是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的收据。,支票是旅游企业结算方式中采用最多的形式之一，,目前多用于同城结算,。支票必须记载以下事项：表明,“,支票,”,的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。未记载以上事项之一的，支票无效。,第一、使用支票要建立健全支票管理制度，要组织有关人员学习掌握,支付结算办法,和,中华人民共和国票据法,及有关规定，使用,转账支票手册,，加强内部空白支票购领、使用、登记、销号监控管理。,第二、空白支票必须与印章分开存放，并指定专人分别保管和签发，不得随意携带空白支票外出购物，不得在空白支票上预先盖好印鉴备用，更不得出租、出借支票或转让支票给其他单位和个人使用。,第三、由于银行清分机对清理、分拣的支票在平整、直挺等方面要求较高，且单联式支票未装订成本，因此应使用人民银行统一制作的支票盒和支票夹，对支票进行妥善保管，保证支票的干燥，切口边缘的齐整，外出携带支票时，保持支票的平整，以避免因计算机无法识别而影响资金的及时清算。,2),银行本票,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。用于同城结算。银行本票是银行提供的一种银行信用，见票即付，可当场抵用。银行本票分为：转账和现金两种。申请人或收款人为单位的，不得申请现金银行本票；申请人和收款人均为个人时，才能申请现金银行本票。,银行本票的提示付款期限自出票日起一个月。在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面,“,背书人签章,”,栏签章，签章应与预留银行签章相同，并将银行本票、进账单送交开户银行，银行审查无误后办理转账。,3),汇票,汇票是指发票人委托付款人于到期日无条件支付一定金额给收款人的票据。汇票根据不同划分标准分为数种，即银行汇票、商业汇票等。,(1),银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票分为：转账和现金两种。申请人或收款人为单位的，不得申请现金银行汇票；申请人和收款人均为个人时，才能申请现金银行汇票。持票人向银行提示付款时，在银行汇票背面,“,持票人向银行提示付款签章,”,处签章，签章应与预留银行签章相同。并将银行汇票、解讫通知和填制的进账单一并送交开户银行。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。填明,“,现金,”,字样和代理付款银行的银行汇票丧失，由失票人通知汇票上记载的代理付款行办理挂失止付。银行受理挂失止付，按票面金额千分之一向挂失止付人收取手续费；手续费不足五元的，按五元计收。,(2),商业汇票，商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权关系，才能使用商业汇票。商业汇票可以流通转让。商业汇票付款期限，最长不得超过六个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，是由出票人签发经付款人承兑，或由付款人签发并承兑，或由收款人签发经付款人承兑的票据。银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。持票人应在提示付款期限内作成委托收款背书，并将汇票和填制的进账单送交开户银行，通过同城票据交换收妥后入账。承兑人为异地的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行办理委托收款。符合条件的商业汇票持票人需要资金时，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。已承兑的商业承兑汇票丧失，可以由失票人通知承兑人和承兑人开户银行挂失止付。已承兑的银行承兑汇票丧失，可以由失票人通知承兑银行挂失止付。银行受理挂失止付，按票面金额千分之一向挂失止付人收取手续费；手续费不足五元的，按五元计收。,4),汇,兑,兑,汇,兑,兑,是,是,付,付,款,款,人,人,委,委,托,托,银,银,行,行,将,将,其,其,款,款,项,项,支,支,付,付,给,给,收,收,款,款,人,人,的,的,结,结,算,算,方,方,式,式,，,，,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,的,的,各,各,种,种,款,款,项,项,结,结,算,算,，,，,可,可,使,使,用,用,汇,汇,兑,兑,结,结,算,算,。,。,汇,汇,兑,兑,分,分,为,为,信,信,汇,汇,、,、,电,电,汇,汇,两,两,种,种,方,方,式,式,，,，,由,由,汇,汇,款,款,人,人,在,在,填,填,写,写,汇,汇,兑,兑,凭,凭,证,证,时,时,选,选,择,择,。,。,自,自,1996,年,1,月,1,日,起,起,在,在,全,全,国,国,各,各,联,联,行,行,点,点,实,实,行,行,了,了,电,电,子,子,汇,汇,兑,兑,。,。,无,无,论,论,采,采,用,用,信,信,汇,汇,还,还,是,是,电,电,汇,汇,，,，,均,均,可,可,在,在,24,小,时,时,内,内,到,到,账,账,抵,抵,用,用,。,。,5),委,托,托,收,收,款,款,委,托,托,收,收,款,款,是,是,收,收,款,款,人,人,委,委,托,托,银,银,行,行,向,向,付,付,款,款,人,人,收,收,取,取,款,款,项,项,的,的,结,结,算,算,方,方,式,式,。,。,委,委,托,托,收,收,款,款,结,结,算,算,凭,凭,证,证,按,按,款,款,项,项,划,划,回,回,的,的,方,方,式,式,不,不,同,同,，,，,分,分,为,为,邮,邮,寄,寄,和,和,电,电,划,划,两,两,种,种,，,，,由,由,收,收,款,款,人,人,选,选,用,用,。,。,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,凭,凭,已,已,承,承,兑,兑,的,的,商,商,业,业,汇,汇,票,票,、,、,债,债,券,券,、,、,存,存,单,单,等,等,付,付,款,款,债,债,务,务,证,证,明,明,办,办,理,理,款,款,项,项,的,的,结,结,算,算,，,，,均,均,可,可,使,使,用,用,委,委,托,托,收,收,款,款,结,结,算,算,方,方,式,式,。,。,委,委,托,托,收,收,款,款,便,便,于,于,收,收,款,款,人,人,主,主,动,动,收,收,款,款,，,，,该,该,结,结,算,算,方,方,式,式,适,适,用,用,范,范,围,围,十,十,分,分,广,广,泛,泛,。,。,无,无,论,论,是,是,同,同,城,城,还,还,是,是,异,异,地,地,都,都,可,可,以,以,使,使,用,用,。,。,收,款,款,人,人,办,办,理,理,委,委,托,托,收,收,款,款,应,应,向,向,开,开,户,户,银,银,行,行,填,填,写,写,委,委,托,托,收,收,款,款,凭,凭,证,证,，,，,提,提,供,供,收,收,款,款,依,依,据,据,、,、,付,付,款,款,人,人,开,开,户,户,银,银,行,行,寄,寄,来,来,的,的,委,委,托,托,收,收,款,款,凭,凭,证,证,，,，,经,经,审,审,查,查,无,无,误,误,，,，,应,应,即,即,时,时,通,通,知,知,付,付,款,款,人,人,，,，,付,付,款,款,人,人,接,接,到,到,通,通,知,知,和,和,有,有,关,关,的,的,附,附,件,件,，,，,应,应,在,在,规,规,定,定,的,的,付,付,款,款,期,期,内,内,付,付,款,款,。,。,付,付,款,款,期,期,为,为,三,三,天,天,，,，,付,付,款,款,人,人,开,开,户,户,银,银,行,行,发,发,出,出,付,付,款,款,通,通,知,知,的,的,次,次,日,日,算,算,起,起,(,付,款,款,期,期,内,内,遇,遇,例,例,假,假,日,日,顺,顺,延,延,),。,付,付,款,款,人,人,在,在,付,付,款,款,期,期,内,内,未,未,向,向,银,银,行,行,提,提,出,出,异,异,议,议,，,，,银,银,行,行,视,视,作,作,同,同,意,意,付,付,款,款,，,，,并,并,在,在,付,付,款,款,期,期,满,满,的,的,次,次,日,日,(,例,假,假,日,日,顺,顺,延,延,),上银行开始,营,营业时，将,款,款项主动划,给,给收款人。,如,如提付款，,属,属于全部提,付,付的，不做,账,账务处理；,属,属于部分拒,付,付的，旅游,企,企业应在付,款,款期内出具,部,部分拒付理,由,由书并退回,有,有关单位。,6),托收承付,托收承付是,根,根据购销合,同,同由收款人,发,发货后，委,托,托开户银行,向,向异地付款,人,人收取款项,，,，由付款人,向,向银行承认,付,付款的结算,方,方式。按划,回,回方式的不,同,同，托收承,付,付结算凭证,有,有邮寄和电,划,划两种，由,收,收款人选用,，,，每笔结算,起,起点金额为,一,一万元。,采用托收承,付,付的适用范,围,围有两个：,一,一是使用结,算,算方式的单,位,位，必须是,国,国有旅游企,业,业，供销合,作,作社以及生,产,产经营管理,较,较好，并经,开,开户银行审,查,查同意的城,乡,乡集体所有,制,制工业、旅,游,游企业；二,是,是办理结算,的,的款项必须,是,是商品交易,以,以及因商品,交,交易而产生,的,的业务供应,款,款项。除符,合,合前述适用,范,范围的规定,外,外，还必须,具,具备以下两,个,个前提条件,：,：一是收付,双,双方使用托,收,收承付结算,必,必须签有符,合,合,经济合同法,的购销合同,，,，并在合同,上,上订明使用,异,异地托收承,付,付结算方式,；,；二是收款,人,人办理托收,，,，必须具有,商,商品确已发,运,运的证件,(,包括铁路、,航,航运、公路,等,等运输部门,签,签发的运单,、,、运单副本,和,和邮局包裹,回,回执,),。,采用异地托,收,收承付结算,方,方式，结算,过,过程包括托,收,收和承付两,个,个阶段。,7),国内信用证,国内信用证,是,是一家银行,(,开证行,),依据其客户,(,开证申请人,),的请求或批,示,示，向另一,人,人,(,受益人,),开立的一种,书,书面约定，,根,根据这一约,定,定，如果受,益,益人满足了,信,信用证中规,定,定的要求，,开,开证行将向,受,受益人支付,信,信用证中约,定,定的金额。,简,简单地说，,信,信用证是开,证,证行应开证,申,申请人的请,求,求向受益人,所,所做的一种,有,有条件的付,款,款保证。,适用于国内,企,企业之间商,品,品交易的信,用,用证结算。,业务特点：,一家银行,做,做出的付款,、,、议付或履,行,行信用证项,下,下其他义务,的,的承诺不受,申,申请人与开,证,证行、申请,人,人与受益人,之,之间关系的,制,制约；受,益,益人在任何,情,情况下，不,得,得利用银行,之,之间或申请,人,人与开证行,之,之间的契约,关,关系；在,信,信用证结算,中,中，各有关,当,当事人处理,的,的只是单据,，,，而不是与,单,单据有关的,货,货物及劳务,。,。,使用范围：,国内信用,证,证只限于办,理,理转账结算,，,，不得支取,现,现金；信,用,用证与作为,其,其依据的购,销,销合同相互,独,独立，银行,在,在处理信用,证,证业务时，,不,不受购销合,同,同的约束。,8),信用卡,信用卡是银,行,行、金融机,构,构向信誉良,好,好的单位、,个,个人提供的,，,，能在指定,的,的银行提取,现,现金，或在,指,指定的商店,、,、饭店、宾,馆,馆场所等购,物,物和享受劳,务,务时进行记,账,账结算的一,种,种信用凭证,。,。其基本形,式,式是一张附,有,有证明的卡,片,片，通常用,特,特殊塑料制,成,成，其标准,为,为：卡片长,85.72mm,，宽,53.975mm,，厚,0.762mm(,国内标准与,国,国际标准一,致,致,),，上面印有,发,发行银行的,名,名称、有效,期,期、号码、,持,持卡人姓名,等,等内容。我,国,国目前发行,的,的信用卡主,要,要有：牡丹,卡,卡、长城卡,、,、万事达卡,、,、维萨卡、,金,金穗卡、龙,卡,卡、太平洋,卡,卡等。使用,信,信用卡结算,具,具有如下特,点,点：一是方,便,便，可以凭,卡,卡在全国各,地,地大中城市,的,的有关银行,提,提取、存入,现,现金或在同,城,城、异地的,特,特约商场、,商,商店、饭店,、,、宾馆购物,和,和消费。二,是,是通用性，,它,它可用于支,取,取现金，进,行,行现金结算,，,，也可以办,理,理同城、异,地,地的转账业,务,务，代替支,票,票、汇票等,结,结算工具，,具,具有银行户,头,头的功能。,三,三是在存款,余,余额内消费,，,，可以善意,透,透支。信用,卡,卡的持卡人,取,取现或消费,以,以卡内存款,余,余额为限度,，,，当存款余,额,额减少到一,定,定限度时，,应,应及时补充,存,存款。一般,不,不透支，如,急,急需，允许,在,在规定限额,内,内小额善意,透,透支，并计,付,付透支利息,。,。,(,二,),银行存款的,核,核算,1.,银行存款总,账,账和日记账,旅游企业应,当,当设立银行,存,存款总账和,银,银行存款日,记,记账，分别,进,进行银行存,款,款的总分类,核,核算和明细,分,分类核算。,按,按开户银行,和,和其他金融,机,机构、存款,种,种类等，旅,游,游企业可设,置,置,“,银行存款日,记,记账,”,，根据收付,款,款凭证，按,照,照业务的发,生,生顺序逐笔,登,登记。每日,终,终了，应结,出,出余额，见,表,表,4-2,。,旅游企业在,不,不同结算方,式,式下，根据,有,有关原始凭,证,证编制银行,存,存款收付款,凭,凭证，记入,旅,旅游企业的,“,银行存款日,记,记账,”,。旅游企业,将,将款项存入,银,银行或其他,金,金融机构时,，,，借记,“,银行存款,”,科目，贷记,“,现金,”,或有关科目,；,；提取或支,付,付在银行或,其,其他金融机,构,构中的存款,时,时，借记,“,现金,”,或其他有关,科,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,2.,银行存款余,额,额调节表,“,银行存款日,记,记账,”,应定期与,“,银行对账单,”,核对。至少,每,每月核对一,次,次。旅游企,业,业银行存款,账,账面余额与,银,银行对账单,之,之间如有差,额,额，应编制,“,银行存款余,额,额调节表,”,调节，使之,相,相符，如没,有,有记账错误,，,，调节后的,双,双方余额应,相,相等。,表,4-2,银行存款日,记,记账,2007,年,凭证,号数,摘 要,结算凭证,收 入,付 出,结 存,月,日,种类,号数,3,25,略,余额,83,000.00,26,汇处邮购款,汇兑,45,000.00,38,000.00,27,购办公用品,转支,#22171,1,050.00,36,950.00,28,营业款解行,转支,#22172,8,500.00,5,606.00,45,450.00,29,支付火车款,转支,#56726,39,844.00,30,营业款解行,汇票,#10321,10,100.00,43,504.00,30,支付货款,现支,3,660.00,500.00,33,404.00,31,提现,32,904.00,企业账与银,行,行账不一致,的,的原因主要,有,有：企业记,账,账或结账错,误,误；银行记,账,账或结账错,误,误；存在未,达,达账项。未,达,达账项是指,企,企业与银行,之,之间由于结,算,算凭证传递,存,存在着时间,上,上的先后，,形,形成一方已,经,经入账，而,另,另一方尚未,入,入账的款项,。,。未达账项,有,有四种情况,：,：银行已经,收,收账，而企,业,业尚未收账,的,的款项；银,行,行已经付账,，,，而企业尚,未,未付账的款,项,项；企业已,经,经收账，而,银,银行尚未收,账,账的款项；,企,企业已经付,账,账，而银行,尚,尚未付账的,款,款项。,核对的步骤,：,：第一步，,将,将银行日记,账,账与银行对,账,账单逐笔核,对,对勾销；第,二,二步，发现,差,差错立即更,正,正，如果银,行,行差错应立,即,即通知银行,；,；第三步，,编,编制银行存,款,款余额调节,表,表。,【,例,4.1】,某旅游企业,2007,年,5,月,31,日银行存款,日,日记账的余,额,额为,32904,元，银行转,来,来对账单的,余,余额为,34456,元。经逐笔,核,核对，发现,以,以下未达账,项,项：企业,送,送转账支票,3660,元，并已经,登,登记入账，,银,银行尚未记,账,账。企业,开,开出转账支,票,票,5606,元，但持票,单,单位尚未到,银,银行办理转,账,账，银行尚,未,未记账。,银,银行已收存,款,款利息,136,元，但企业,尚,尚未入账。,电业公司,委,委托银行收,款,款,530,元，银行已,登,登记企业银,行,行存款减少,，,，但企业尚,未,未记账。,计算结果见,表,表,4-3,。,表,3-3,银行存款余,额,额调节表,项 目,金 额,项 目,金 额,银行存款日记账余额,32,904.00,银行对账单余额,34,456.00,加：银行已收企业未收款项,利息清单存款利息,136.00,加：企业已收银行未收款项,转支,#56726,营业款,3,660.00,减：银行已付企业未付款项,委托收款，电费,530.00,减：企业已付银行未付款项,转支,#22172,付火车票款,5,606.00,调节后余额,32,510.00,调节后余额,32,510.00,三、其他货,币,币资金,其他货币资,金,金是指旅游,企,企业除库存,现,现金、银行,存,存款以外的,各,各种货币资,金,金，主要包,括,括银行本票,存,存款、银行,汇,汇票存款、,信,信用卡存款,、,、信用证保,证,证金存款、,外,外埠存款、,存,存出投资款,等,等。此类资,金,金在旅游企,业,业的经营资,金,金中，因其,存,存款地点和,用,用途都与库,存,存现金和银,行,行存款不同,，,，在会计上,称,称为其他货,币,币资金。其,他,他货币资金,核,核算是通过,“,其他货币资,金,金账户,”,进行的。,“,其他货币资,金,金,”,账户是一个,资,资产类账户,。,。借方反映,其,其他货币资,金,金的增加数,额,额，贷方反,映,映其他货币,资,资金的减少,数,数额，余额,在,在借方，反,映,映其他货币,资,资金的结存,额,额。为了准,确,确核算其他,货,货币资金收,付,付和结存的,详,详细内容，,应,应设置,“,其他货币资,金,金,”,科目，并按,外,外埠存款的,开,开户银行、,银,银行汇票、,银,银行本票、,信,信用证的收,款,款单位等设,置,置明细账。,有,有信用卡业,务,务的企业应,当,当在信用卡,明,明细科目中,按,按开出信用,卡,卡的银行和,信,信用卡的种,类,类设置明细,账,账。,(,一,),银行本票存,款,款,当旅游企业,采,采用银行本,票,票结算方式,时,时，向银行,提,提出申请，,并,并将款项提,交,交银行，开,出,出银行本票,。,。,【,例,4.2】,某饭店申请,办,办理银行本,票,票,10000,元，在取得,银,银行本票时,，,，编制会计,分,分录如下。,借：其他货,币,币资金,银行本票存,款,款,10000,贷：银行存,款,款,10000,使用银行本,票,票后，应根,据,据发票账单,等,等凭证，编,制,制会计分录,如,如下。,借：原材料,(,或有关科目,)9360.00,贷：其他货,币,币资金,银行本票存,款,款,9360.00,(,二,),银行汇票存,款,款,当旅游企业,采,采用银行本,票,票结算方式,时,时，向银行,提,提出申请，,并,并将款项提,交,交银行，开,出,出银行本票,。,。,【,例,4.3】,某饭店要求,银,银行办理银,行,行汇票,10000,元，填送银,行,行汇票委托,书,书，并将,10000,元交存银行,，,，取得银行,汇,汇票后，根,据,据银行退回,的,的委托书存,根,根，编制会,计,计分录如下,。,。,借：其他货,币,币资金,银行汇票存,款,款,10000,贷：银行存,款,款,10000,某饭店使用,银,银行汇票后,，,，编制会计,分,分录如下。,借：原材料,8190,贷：其他货,币,币资金,银行汇票存,款,款,8190,银行汇票使,用,用完毕转销,，,，编制会计,分,分录如下。,借：银行存,款,款,1810,贷：其他货,币,币资金,银行汇票存,款,款,1810,(,三,),信用卡存款,旅游企业应,按,按规定填制,信,信用卡申请,表,表，连同支,票,票和有关资,料,料一并送交,发,发卡银行，,根,根据银行盖,章,章退回的进,账,账单第一联,，,，借记,“,其他货币资,金,金,信用卡,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。旅游,企,企业用信用,卡,卡购物或支,付,付有关费用,，,，借记有关,科,科目，贷记,“,其他货币资,金,金,信用卡,”,科目。旅游,企,企业在信用,卡,卡使用过程,中,中，需要向,其,其账户续存,资,资金的，按,实,实际续存的,金,金额，借记,“,其他货币资,金,金,信用卡,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,(,四,),信用证保证,金,金存款,信用证保证,金,金存款是指,采,采用信用证,结,结算方式的,旅,旅游企业，,为,为取得信用,证,证按规定存,入,入银行信用,证,证保证金专,户,户的款项。,信,信用证是指,开,开证行依照,申,申请人的申,请,请开出的，,凭,凭符合信用,证,证条款的单,据,据支付的付,款,款承诺，并,明,明确规定该,信,信用证为不,可,可撤销、不,可,可转让的跟,单,单信用证。,【,例,4.4】,某旅游企业,到,到银行开出,信,信用证,60000,元，编制会,计,计分录如下,。,。,借；其他货,币,币资金,信用证保证,金,金,60000,贷：银行存,款,款,60000,旅游企业收,到,到货物及所,附,附发票账单,，,，经核对无,误,误后，编制,会,会计分录如,下,下。,借：原材料,46800,贷：其他货,币,币资金,信用证保证,金,金,46800,旅游企业未,用,用完的信用,证,证保证金余,额,额,13200,元，转回开,户,户银行旅游,企,企业户头，,编,编制会计分,录,录如下。,借：银行存,款,款,13200,贷：其他货,币,币资金,信用证保证,金,金,13200,(,五,),外埠存款,外埠存款是,指,指旅游企业,为,为了到外地,进,进行临时或,零,零星采购，,而,而汇往采购,地,地银行开立,采,采购专户的,款,款项。该账,户,户的存款不,计,计利息、只,付,付不收、付,完,完清户，除,了,了采购人员,可,可以从中提,取,取少量现金,外,外，一律采,用,用转账结算,。,。,【,例,4.5】,某饭店采购,人,人员到外地,进,进行临时或,零,零星采购时,，,，用信汇汇,往,往采购地银,行,行，开立采,购,购专户的款,项,项,40 000,元，编制会,计,计分录如下,。,。,借：其他货,币,币资金,外埠存款,40 000,贷：银行存,款,款,40 000,使用采购专,户,户款项时，,根,根据采购员,交,交来的供应,单,单位发票等,报,报销凭证,30000,元时，编制,会,会计分录如,下,下。,借：原材料,30 000,贷：其他货,币,币资金,外埠存款,30 000,采购完毕，,将,将多余的外,埠,埠存款转回,当,当地银行时,，,，编制会计,分,分录如下。,借：银行存,款,款,10 000,贷：其他货,币,币资金,外埠存款,10 000,(,六,),存出投资款,存出投资款,是,是指企业已,存,存入证券企,业,业但尚未进,行,行投资的资,金,金。旅游企,业,业向证券企,业,业划出资金,时,时，应按实,际,际划出的金,额,额，借记,“,其他货币资,金,金,存出投资款,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目；购买,股,股票债券等,时,时，借记,“,交易性金融,资,资产,”,等科目，贷,记,记,“,其他货币资,金,金,存出投资款,”,科目。,四、外币核,算,算,(,一,),外币管理,旅游企业作,为,为涉外经营,企,企业，随着,改,改革开放和,现,现代旅游企,业,业制度的不,断,断完善，在,其,其经营活动,中,中，越来越,多,多地涉及到,外,外币业务。,因,因此旅游企,业,业对外汇资,金,金的管理已,经,经成为其财,务,务管理的重,要,要内容。,1.,外汇,外汇是指以,外,外国货币表,示,示的用于国,际,际结算的支,付,付手段。根,据,据我国的外,汇,汇管理条例,规,规定，外汇,的,的具体内容,包,包括如下几,方,方面。,(1),外国货币，,含,含纸币和铸,币,币。,(2),外币有价证,券,券，包括政,府,府公债、国,库,库券、企业,债,债券、股票,、,、息票等。,(3),外币支付凭,证,证，包括票,据,据,(,支票、汇票,、,、期票,),、银行存款,凭,凭证、邮政,储,储蓄凭,证,证等。,(4),其他外汇资,金,金。,2.,外汇汇率,外汇汇率又,称,称汇价，指,两,两种货币之,间,间的比价，,也,也就是用一,种,种货币单位,表,表示另一种,货,货币单位的,价,价格。两种,货,货币的兑换,，,，在银行称,为,为外汇买卖,。,。外汇有买,入,入价、卖出,价,价及中间价,。,。外汇中间,价,价是以人民,币,币计算的外,汇,汇买入价和,外,外币卖出价,的,的平均价。,一,一个国家的,外,外汇汇率，,是,是以外国货,币,币来表示本,国,国货币的价,格,格还是以本,国,国货币来表,示,示外国货币,的,的价格，称,为,为汇率的标,价,价法。目前,国,国际上有两,种,种汇率标价,方,方法，一种,是,是直接标价,方,方法，另一,种,种是间接标,价,价方法。直,接,接标价法用,一,一定单位的,外,外国货币为,标,标准来计算,折,折合若干单,位,位的本国货,币,币。例如,2007,年,月,日,1,美元,=7.8728,元人民,币,币。目,前,前我国,的,的汇价,是,是采用,直,直接标,价,价法。,间,间接标,价,价法是,以,以一定,单,单位的,本,本国货,币,币来计,算,算折合,若,若干单,位,位的外,国,国货币,，,，例如,纽,纽约外,汇,汇市场,2007,年,月,日,1,英镑,=1.8724,美元。,(,二,),外币存,款,款的核,算,算,制度规,定,定涉及,外,外汇业,务,务的旅,游,游企业,分,分为两,类,类。一,类,类是允,许,许开立,现,现汇账,户,户的旅,游,游企业,，,，如境,内,内外资,旅,旅游企,业,业和允,许,许开立,现,现汇账,户,户的其,他,他旅游,企,企业，,有,有外币,业,业务时,，,，需要,进,进行外,币,币现金,和,和银行,存,存款以,及,及外币,债,债权债,务,务的核,算,算。另,一,一类是,不,不允许,开,开立现,汇,汇账户,的,的旅游,企,企业，,如,如境内,其,其他旅,游,游企业,，,，有外,币,币业务,时,时，应,进,进行外,币,币兑换,。,。,允许开,立,立现汇,账,账户的,旅,旅游企,业,业，在,银,银行账,户,户下除,分,分设人,民,民币外,，,，还应,设,设有关,外,外币的,银,银行存,款,款日记,账,账，进,行,行明细,核,核算，,其,其格式,见,见表,3-4,。,旅游企,业,业发生,外,外币业,务,务时，,可,可以采,用,用业务,发,发生当,时,时的市,场,场汇率,作,作为折,合,合率，,也,也可以,采,采用业,务,务发生,当,当期期,初,初的市,场,场汇率,作,作为折,合,合汇率,。,。期末,(,月末、,季,季末或,年,年末,),各外币,账,账户的,余,余额按,期,期末汇,率,率进行,调,调整，,按,按照期,末,末市场,汇,汇率折,合,合的人,民,民币金,额,额与账,面,面人民,币,币金额,之,之间的,差,差额，,作,作为汇,兑,兑损益,，,，记入,“,财务费,用,用,”,等科目,，,，其他,非,非外币,账,账户不,做,做调整,，,，仍以,历,历史汇,率,率反映,。,。需要,按,按期末,汇,汇率进,行,行调整,的,的外币,账,账户包,括,括外币,现,现金、,外,外币银,行,行存款,、,、以外,币,币结算,的,的债权,债,债务,(,如应收,账,账款、,预,预付账,款,款、短,期,期借款,、,、长期,借,借款、,应,应付账,款,款、应,付,付票据,、,、应付,职,职工薪,酬,酬、应,付,付股利,等,等,),。外币,账,账户以,外,外的账,户,户为非,外,外币账,户,户，如,固,固定资,产,产、原,材,材料、,实,实收资,本,本等科,目,目。,调整公,式,式如下,。,。,调整额,=,期末外,币,币金额,(,期末汇,率,率,-,期初汇,率,率,),调整额,为,为正数,时,时，表,明,明增值,，,，借：,银,银行存,款,款，贷,：,：财务,费,费用；,调,调整额,为,为负数,时,时，表,明,明减值,，,，借：,财,财务费,用,用，贷,：,：银行,存,存款。,【,例,4.6,】,】,某饭店,外,外币业,务,务以,7,月,1,日人民,币,币汇率,的,的中间,价,价,7.8245,元,/,美元作,为,为记账,汇,汇率，,该,该饭店,7,月份外,币,币余额,为,为,4000,美元，,发,发生下,列,列外汇,业,业务。,(1)7,月,2,日，客,房,房收入,8000,美元，,当,当日存,入,入银行,，,，编制,会,会计分,录,录如下,。,。,US$80007.8245,元,/,美元,=62596,元,借：银,行,行存款,美元户,US$800062596,贷：主,营,营业务,收,收入,客房,62596,(2)7,月,8,日，购,进,进厨房,设,设备一,台,台，计,20000,美元，,以,以支票,支,支付，,拨,拨交厨,房,房使用,。,。编制,会,会计分,录,录如下,。,。,US$20000,7.8245,元,/,美元,=156 490,元,借：固,定,定资产,156490,贷：银,行,行存款,美元户,US$20000,工,156490,(3)7,月,12,日发放,外,外籍管,理,理人员,工,工资,8000,美元，,以,以外币,转,转账支,付,付。编,制,制会计,分,分录如,下,下。,US$80007.8245,元,/,美元,=62596,元,借：应,付,付职工,薪,薪酬,外籍人,员,员,US$8 00062596,贷：银,行,行存款,美元户,US$8 00062596,(4)7,月,18,日，以,外,外币存,款,款,4 000,美元，,支,支付前,欠,欠,W,企业货,款,款。编,制,制会计,分,分录如,下,下。,US$40007.8245,元,/,美,=31298,元,借：应,付,付账款,W,企业,SU$4 00031298,贷：银,行,行存款,美元户,US$4 00031298,(5)7,月,31,日，当,日,日人民,币,币汇价,中,中间价,为,为,7.8000,元,/,美元，,按,按规定,将,将外币,存,存款账,户,户余额,16000,美元按,期,期末人,民,民币汇,价,价折合,人,人民币,，,，作为,外,外币账,户,户的期,末,末人民,币,币余额,，,，调整,银,银行存,款,款,(,美元户,),账户余,额,额。,调整额,=16000,(7.8000-7.8245)=-392(,元,),编制会,计,计分录,如,如下。,借：财,务,务费用,汇兑损,失,失,392.00,贷：银,行,行存款,美元户,392.00,该饭店,7,月份银,行,行存款,(,美元户,),日记账,登,登记见,表,表,3-4,。,外币现,金,金及外,币,币债权,、,、债务,账,账均应,比,比照银,行,行存款,(,外币户,),的方法,记,记账。,第二节,应,应,收,收及预,付,付款项,应收及,预,预付款,项,项是指,旅,旅游企,业,业在日,常,常生产,经,经营管,理,理过程,中,中发生,的,的各项,债,债权，,包,包括应,收,收款项,和,和预付,款,款项。,应,应收款,项,项包括,应,应收票,据,据、应,收,收账款,和,和其他,应,应收款,项,项；预,付,付款项,是,是指旅,游,游企业,按,按照合,同,同规定,预,预付的,款,款项。,一、应,收,收票据,应收票,据,据，是,指,指企业,因,因销售,商,商品、,产,产品、,提,提供劳,务,务等而,收,收到的,商,商业汇,票,票。商,业,业汇票,分,分为商,业,业承兑,汇,汇票和,银,银行承,兑,兑汇票,。,。,为了反,映,映和监,督,督企业,应,应收票,据,据的取,得,得和回,收,收情况,、,、企业,应,应设置,“,应收票,据,据,”,科目进,行,行核算,，,，借方,登,登记取,得,得的应,收,收票据,面,面值，,贷,贷方登,记,记到期,收,收回票,款,款或到,期,期前向,银,银行贴,现,现的应,收,收票据,票,票面余,额,额，期,末,末余额,在,在借方,，,，反映,企,企业持,有,有的商,业,业汇票,票,票面金,额,额。,本科目,可,可按照,开,开出、,承,承兑商,业,业汇票,的,的单位,进,进行核,算,算，并,设,设置,“,应收票,据,据备查,簿,簿,”,，逐笔,登,登记商,业,业汇票,的,的种类,、,、号数,和,和出票,日,日、票,面,面金额,、,、交易,合,合同号,和,和付款,人,人、承,兑,兑人、,背,背书人,的,的姓名,或,或单位,名,名称、,到,到期日,、,、背书,转,转让日,、,、贴现,日,日、贴,现,现率和,贴,贴现净,额,额以及,收,收款日,和,和回收,金,金额、,退,退票取,款,款等资,料,料。商,业,业汇票,到,到期结,清,清票款,或,或退票,后,后，在,备,备查簿,中,中应予,注,注销。,二,、,、,应,应,收,收,及,及,预,预,付,付,款,款,项,项,(,一,),应,收,收,账,账,款,款,应,收,收,账,账,款,款,指,指,企,企,业,业,因,因,销,销,售,售,商,商,品,品,、,、,提,提,供,供,劳,劳,务,务,等,等,经,经,营,营,活,活,动,动,，,，,应,应,收,收,取,取,的,的,款,款,项,项,。,。,如,如,旅,旅,游,游,企,企,业,业,应,应,收,收,取,取,的,的,综,综,合,合,服,服,务,务,费,费,、,、,应,应,收,收,的,的,房,房,费,费,、,、,餐,餐,费,费,、,、,交,交,通,通,费,费,，,，,应,应,收,收,销,销,售,售,商,商,品,品,的,的,各,各,种,种,款,款,项,项,，,，,在,在,相,相,互,互,拖,拖,欠,欠,严,严,重,重,的,的,企,企,业,业,里,里,，,，,加,加,强,强,应,应,收,收,款,款,项,项,的,的,核,核,算,算,十,十,分,分,必,必,要,要,。,。,应,收,收,账,账,款,款,应,应,当,当,按,按,实,实,际,际,发,发,生,生,额,额,记,记,账,账,。,。,即,即,商,商,品,品,、,、,产,产,品,品,已,已,经,经,交,交,付,付,，,，,劳,劳,务,务,已,已,经,经,提,提,供,供,，,，,合,合,同,同,已,已,经,经,履,履,行,行,，,，,销,销,售,售,手,手,续,续,已,已,完,完,备,备,时,时,，,，,确,确,认,认,应,应,收,收,账,账,款,款,的,的,入,入,账,账,金,金,额,额,。,。,为,了,了,反,反,映,映,应,应,收,收,账,账,款,款,的,的,增,增,减,减,变,变,动,动,情,情,况,况,，,，,应,应,设,设,置,置,“,应,收,收,账,账,款,款,”,户,。,。,企,企,业,业,发,发,生,生,应,应,收,收,账,账,款,款,时,时,，,，,借,借,记,记,本,本,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,“,营,业,业,收,收,入,入,”,科,目,目,；,；,收,收,回,回,款,款,项,项,时,时,，,，,借,借,记,记,“,银,行,行,存,存,款,款,”,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,本,本,科,科,目,目,。,。,期,期,末,末,余,余,额,额,在,在,借,借,方,方,，,，,表,表,示,示,尚,尚,未,未,收,收,回,回,的,的,应,应,收,收,账,账,款,款,数,数,。,。,“,应,收,收,账,账,款,款,”,账,户,户,应,应,按,按,不,不,同,同,的,的,结,结,算,算,单,单,位,位,设,设,置,置,明,明,细,细,分,分,类,类,账,账,进,进,行,行,核,核,算,算,。,。,【,例,4.7,】,】,某,饭,饭,店,店,部,部,为,为,Z,企,业,业,提,提,供,供,客,客,房,房,服,服,务,务,，,，,价,价,款,款,8000,元,，,，,以,以,转,转,账,账,结,结,算,算,。,。,依,依,据,据,有,有,关,关,凭,凭,证,证,编,编,制,制,会,会,计,计,分,分,录,录,：,：,收,到,到,该,该,企,企,业,业,划,划,来,来,的,的,款,款,项,项,时,时,，,，,编,编,制,制,会,会,计,计,分,分,录,录,：,：,企,业,业,的,的,小,小,额,额,预,预,收,收,款,款,项,项,，,，,也,也,可,可,以,以,在,在,本,本,账,账,户,户,贷,贷,方,方,核,核,算,算,。,。,【,例,4.8,】,】,某商,城,城来,饭,饭店,预,预订,宴,宴席,10,桌，,每,每桌,600,元，,共,共计,6000,元，,收,收到,预,预定,金,金,3000,元转,账,账支,票,票，,存,存入,银,银行,，,，编,制,制会,计,计分,录,录如,下,下。,借：,银,银行,存,存款,3000,贷：,应,应收,账,账款,某商,城,城宴,席,席订,金,金,3000,宴席,结,结束,，,，,10,桌宴,席,席价,款,款,6000,元，,外,外加,酒,酒水,400,元，,共,共计,6400,元，,扣,扣除,预,预订,金,金之,后,后，,收,收到,支,支票,3400,元，,存,存入,银,银行,，,，编,制,制会,计,计分,录,录如,下,下。,借：,银,银行,存,存款,3400,应收,账,账款,某商,城,城定,金,金,3000,贷：,主,主营,业,业务,收,收入,餐厅,食品,6000,餐厅,酒水,400,预收,款,款项,较,较多,的,的企,业,业，,也,也可,单,单设,“,预收,账,账款,”,账户,，,，单,独,独核,算,算。,(,二,),预付,账,账款,预付,账,账款,是,是指,企,企业,按,按照,合,合同,规,规定,预,预付,的,的款,项,项。,企,企业,应,应当,设,设置,“,预付,账,账款,”,科目,，,，核,算,算预,付,付账,款,款的,增,增减,变,变动,及,及其,结,结存,情,情况,。,。预,付,付款,项,项情,况,况不,多,多的,企,企业,，,，可,以,以不,设,设置,“,预付,账,账款,”,科目,，,，而,直,直接,通,通过,“,应付,账,账款,”,科目,核,核算,。,。,旅游,企,企业,根,根据,购,购货,合,合同,的,的规,定,定向,供,供应,单,单位,预,预付,款,款项,时,时，,借,借记,“,预付,款,款项,”,科目,，,，贷,记,记,“,银行,存,存款,”,科目,。,。旅,游,游企,业,业收,到,到所,购,购物,资,资，,按,按应,计,计入,购,购入,物,物资,成,成本,的,的金,额,额，,借,借记,“,原材,料,料,”,、,“,库存,商,商品,”,、,“,应交,费,费税,应交,增,增值,税,税,(,进项,税,税额,),”,等科,目,目，,贷,贷记,“,预付,账,账款,”,科目,。,。,预付,账,账款,与,与应,收,收账,款,款都,属,属于,企,企业,的,的债,权,权，,但,但两,者,者产,生,生的,原,原因,不,不同,，,，应,收,收账,款,款是,企,企业,应,应收,的,的销,售,售款,，,，预,付,付账,款,款是,企,企业,的,的购,货,货款,，,，即,预,预先,付,付给,供,供货,方,方客,户,户的,款,款项,。,。,三、,其,其他,应,应收,款,款,(,一,),其他,应,应收,款,款的,内,内容,其他,应,应收,款,款是,指,指企,业,业发,生,生除,应,应收,货,货款,及,及应,收,收劳,务,务款,以,以外,的,的其,他,他应,收,收债,权,权。,包,包括,企,企业,发,发生,应,应收,的,的各,种,种赔,款,款、,罚,罚款,；,；应,收,收的,出,出租,包,包装,物,物租,金,金；,保,保证,金,金、,备,备用,金,金以,及,及应,向,向职,工,工收,取,取的,各,各项,垫,垫付,款,款项,等,等。,(,二,),其他,应,应收,账,账款,账,账务,处,处理,为了,反,反映,其,其他,应,应收,账,账款,的,的增,减,减变,动,动及,其,其结,存,存情,况,况，,旅,旅游,企,企业,应,应设,置,置,“,其他,应,应收,款,款,”,科目,进,进行,核,核算,。,。这,是,是个,资,资产,类,类账,户,户，,借,借方,登,登记,其,其他,应,应收,款,款的,增,增加,，,，贷,方,方登,记,记其,他,他应,收,收款,的,的减,少,少，,期,期末,余,余额,一,一般,在,在借,方,方，,反,反映,旅,旅游,企,企业,尚,尚未,收,收回,的,的其,他,他应,收,收款,项,项。,其,其他,应,应收,款,款明,细,细账,按,按应,收,收的,结,结算,单,单位,或,或个,人,人来,设,设置,，,，采,用,用三,栏,栏式,账,账，,主,主要,项,项目,举,举例,如,如下,。,。,1.,赔偿,款,款,【,例,4.9】,某饭,店,店采,购,购中,发,发生,材,材料,毁,毁损,，,，根,据,据保,险,险合,同,同规,定,定，,应,应由,保,保险,公,公司,赔,赔偿,损,损失,2000,元，,编,编制,会,会计,分,分录,：,：,收到,上,上述,赔,赔款,时,时，,编,编制,会,会计,分,分录,：,：,2.,备用,金,金,备用,金,金也,称,称零,用,用金,，,，是,财,财务,部,部门,拨,拨付,给,给所,属,属有,关,关部,门,门或,个,个人,用,用于,日,日常,零,零星,开,开支,、,、零,星,星采,购,购、,找,找零,和,和小,额,额差,旅,旅费,用,用等,方,方面,的,的现,金,金。,拨付,备,备用,金,金必,须,须明,确,确使,用,用范,围,围，,建,建立,领,领用,、,、保,管,管和,报,报销,制,制度,，,，并,由,由专,人,人经,管,管。,备,备用,金,金有,定,定额,和,和非,定,定额,两,两种,管,管理,方,方法,。,。,(1),非定,额,额备,用,用金,，,，是,用,用款,部,部门,根,根据,实,实际,需,需要,向,向财,务,务部,门,门领,取,取的,备,备用,金,金，,用,用后,凭,凭有,关,关支,出,出凭,证,证报,销,销时,，,，财,务,务部,门,门作,减,减少,其,其备,用,用金,处,处理,，,，如,再,再有,需,需要,，,，则,另,另行,办,办理,借,借款,手,手续,，,，这,种,种方,法,法适,用,用于,预,预支,差,差旅,费,费等,备,备用,金,金管,理,理。,(2),定额,备,备用,金,金，,是,是指,企,企业,拨,拨付,给,给内,部,部用,款,款单,位,位或,职,职工,个,个人,在,在一,定,定限,额,额内,周,周转,使,使用,的,的款,项,项。,如果,企,企业,认,认为,该,该部,门,门的,备,备用,金,金没,有,有继,续,续设,置,置的,必,必要,而,而予,以,以取,消,消时,，,，该,部,部门,应,应在,报,报销,的,的同,时,时，,交,交回,剩,剩余,的,的备,用,用金,。,。,拨付,备,备用,金,金时,，,，借,记,记,“,其他,应,应收,款,款,”,，贷,记,记,“,现金,”,科目,。,。报,销,销或,收,收回,备,备用,金,金时,，,，借,记,记,“,现金,”,，贷,记,记,“,其他,应,应收,款,款,”,科目,。,。,四、,应,应收,款,款项,减,减值,企业,应,应当,在,在资,产,产负,债,债表,日,日对,应,应收,款,款项,的,的账,面,面价,值,值进,行,行检,查,查，,有,有客,观,观证,据