项目十一成本报表的编制与成本分析控制课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2018,年,9,月,2,日,成本会计,项目十一,成本报表的,编制与成本分析控制,2018,年,9,月,2,日,成本会计,项目学习目标,通过本单元的学习，你应该能够：,了解成本报表的作用、种类和特点；,编制生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；,对成本资料进行分析；,了解成本控制分类和成本控制的意义。,4,1,2,3,2018,年,9,月,2,日,成本会计,导言,?,我们在前几个单元一起学习了生产费用的归集与分配，并,能够结合企业生产类型的特点，采用成本计算的主要和辅,助等核算方法计算产品的成本，但这些方法只是归集和计,算出了产品的成本，并没有形成更高质量的资料以满足经,济管理的需要。,?,本单元将要学习的内容是：将日常核算的成本资料分类、,综合，以书面报告的形式编制成本报表，并分析成本升、,降的原因，以便决策者及时了解成本相关数据，进行各种,预测和决策，提高企业成本管理的质量。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,任务一,编制成本报表,一、了解成本报表,（一）成本报表概念,?,成本报表是根据日常成本核算资料定期编制、用以,反映企业一定时期产品成本和期间费用水平，并考,核其实际和计划预算执行构成情况的报告文件。,?,成本报表提供的实际产品成本和费用资料，是企业,进行预测、决策，编制计划，制定价格的重要依据。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（二）成本报表的种类,?,成本报表属于内部报表，按其反映的内容可分为,以下几种：,1,反映产品成本情况的报表,?,主要反映企业为生产一定产品所支出的生产费用,的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历,史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,2,反映各种费用支出的报表,?,主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构,成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好,水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。,?,属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费,用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,3,按报表编制的时间分类,?,成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、,半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、,日报等。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,二、编制成本报表,（一）成本报表的编制要求,1,数字准确：编报前，做到账实相符、账账相符；,编报后，做到账表相符、表表相符。,2,内容完整：报表的种类应齐全，表内项目和表,外的补充资料应齐全，指标文字和文字说明应齐,全。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（二）编制产品生产成本表,?,产品生产成本表是反映企业在一定会计期间生产,产品所发生的生产费用总额和全部生产总成本的,报表。,?,企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可,以按照产品的成本项目编制，也可以按照产品品,种和类别编制。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,按成本项目反映的产品生产成本表一般分为,“,生,产费用总额,”,、,“,产品生产成本,”,、,“,在产品和,自制半成品成本,”,等部分。,?,生产费用总额按照费用的用途分为直接材料、直,接人工和制造费用等成本项目。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,在产品和自制半成品成本按期初数、期末数分别,反映；,?,在经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成,本和自制半成品成本可以分别反映；,?,不经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成,本和自制半成品成本可以合并反映。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,按产品品种和类别反映的产品生产成本表一般分,为产量、单位成本、生产总成本等项目。,?,单位成本包括上年实际平均单位成本、本年计划,单位成本、本月实际单位成本、本年累计实际平,均单位成本等；,?,产量包括本月实际产量和本年累计实际产量；,?,总成本也分为本月总成本和本年累计总成本。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（三）编制主要产品单位成本表,?,主要产品单位成本表是反映企业一定会计期间内,生产的各种主要产品的单位成本及其构成情况的,报表。该表通常按月编制。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,主要产品单位成本表,2009,年,12,月,本月实际产量：,55,件,单位售价：,1,350,产品名称：甲产品,本年累计产量：,625,金额单位：元,成本项目,历史先进,水平,(200X,年,),上年实,际水平,本年计,划,本月实际,本年累计实际,平均,单位产品生产成本,1 080,1 200,1 164,1 175,1 158,直接材料,420,270,439,450,445,直接人工,320,370,375,375,372,其他直接费用,废品损失,制造费用,340,360,350,350,341,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（四）编制制造费用明细表,?,制造费用明细表是反映企业及其生产单位在一定,会计期间内发生的制造费用总额及其构成情况的,报表。为了加强费用管理，及时了解制造费用的,发生情况，制造费用明细表一般应当按月编制。,在某些季节性生产企业，制造费用明细表也可以,按年编制。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,任务二,进行成本分析,一、了解成本分析,（一）成本分析的含义,?,成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及,其他有关资料，运用一系列专门方法揭示企业费,用预算和成本计划的完成情况，查明影响成本计,划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的,影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖,掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（二）,成本分析内容,?,成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三,部分内容，本任务主要讲解事后分析。,1,主要产品成本计划完成情况的分析；,2,技术经济指标变动对单位成本影响的分析；,3,降低成本的主要措施分析；,4,成本效益分析。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（三）成本分析程序,1,制定计划,?,根据成本分析的要求，拟订分析工作计划，列出分析纲要，,明确分析的主要问题和要求、分析时间、参加人员、所需,资料、分析形式、调查内容以及组织分工等。,2,收集资料,?,收集与成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等，,必要时好要进行专门的调查研究，收集有关信息，以保证,分析结果的准确性。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,3,分析原因,?,在占有资料、信息的基础上，采用技术分析的方,法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。,4,总结报告,?,就是对分析的结果进行综合概括，写出书面分析,报告。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,二、成本分析方法,（一）比较分析法,?,比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示实际,数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和,问题的一种分析方法。,?,对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般,有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实,际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先,进水平等。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（二）比率分析法,1,相关比率分析法,?,相关比率分析法是计算两个性质不同而又相关的,指标的比率进行分析的方法,?,在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯,地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，不,能说明企业经济效益好坏，利用相对指标可以反,映企业的经济效益状况。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计,算公式如下：,100%,?,?,产品生产成本,产值成本率,工业总产值或商品产值,100%,?,?,销售成本,销售收入成本率,销售收入,%,100,?,?,成本）,成本费用总额（或销售,利润总额,成本利润率,2018,年,9,月,2,日,成本会计,【案例】,?,甲企业,2009,年度利润总额,430 000,元，成本、费,用总额为,5 000 000,元。乙企业,2009,年度利润总,额,320 000,元，成本、费用总额为,4 000 000,元。,试分析哪一个企业的经营状况好一些。,?,从绝对数看，甲企业实现的利润总额大，但其成,本、费用总额也大，我们无法直接进行判断，因,此可利用相关比率分析法进行分析。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,甲企业成本费用利润率为：,?,乙企业成本费用利润率为：,8.6%,100%,5000000,430000,?,?,?,成本费用利润率,8%,100%,000000,4,0000,32,?,?,?,成本费用利润率,?,从以上计算可以看出，甲企业的成本利润率高，,说明甲企业的经营状况较优。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,【小知识】,?,产值成本率和销售收入成本率这两个指标是越低,越好，而成本利润率指标则是越高越好。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,2,构成比率分析法,?,构成比率分析法也称为比重分析法，是通过计算,某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分,与全部的比率。通过这种分析，可以反映产品成,本的构成是否合理。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,产品成本构成比率的计算公式如下：,%,100,?,?,产品成本总额,、制造费用）,直接材料（或直接人工,产品成本的构成比率,%,100,?,?,期间费用总额,、销售费用）,管理费用（或财务费用,期间费用构成比率,100%,?,?,某费用项目数额,制造费用构成比率,制造费用总额,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（三）,因素分析法,1,连环替代法,?,连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，一,次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分,析方法。运用此方法可以解决比较分析法和比率,分析不能解决的问题，即可以测算各因素的影响,程度。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,其分析程序如下：,（,1,）分析指标因素并确定因素的排列顺序。将影响,某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，,分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。,（,2,）逐次替代因素。按顺序逐次将各因素由基期数,（计划数）替换成报告期数（实际数），有几个因,素就需要替换几次，直到所有因素全部变为报告期,数（实际数）为止。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,（,3,）确定影响结果。每个因素替换以后的结果，,与前一次的计算结果相比较，两者之差即为某个,因素变动对综合指标的影响数额。,（,4,）汇总影响结果。将已计算出来的各因素的影,响额汇总相加，其代数和应等于综合指标报告期,（实际数）与基期（计划数）的总差异。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,【案例】,?,某企业利用,A,材料加工成甲产品，单位产品,A,材料,计划消耗量为,10,千克，实际为,9.5,千克；,A,材料计,划单价为,20,元，实际为,22,元；单位产品,A,材料消,耗计划成本为,200,元,(10,20),，实际成本为,209,元,（,9.5,22,）。运用连环替代法分析单位产品材料,消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的,影响。,2018,年,9,月,2,日,成本会计,?,计算过程如下：,单位产品材料成本总差异,=209-200=+9,（元）,单位产品计划材料总成本,=10,20=200(,元,),第一次替代：,9.5,20=190,（元）,第二次替代：,9.5,22=209,（元）,单位产品材料消耗量减少对甲产品材料成本的影响额：,-,=190-200=-10,（元）,材料价格上涨对甲产品材料成本的影响额：,-,=209-190=+19(,元,),两因素共同作用对甲产品材料成本的影响额：,-10+19=+9,（元）,2018,年,9,月,2,日,成本会计,上述计算数据可以用成本分析表的形式集中反映。,A,材料成本分析,产品：甲产品,2009,年,12,月,单位：元,项目,计