项目二《小企业会计准则》资产-流动资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章 货币资金、应收及预付款项,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：,一、库存现金,本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。,小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,2.1,货币资金业务,1.盘亏,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,借：其他应收款（赔偿）,营业外支出（无法收回）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（一）库存现金的清查,2.溢余,借:库存现金,贷:待处理财产损溢,待处理流,动,资,产,损溢,借:待处理财产损溢,待处理流,动,资,产,损溢,贷:其他应付款（赔偿）,营业外收入（无法查明）,例1：某小企业现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。,【解析】借：库存现金90贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。,【解析】借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90 贷：营业外收入90,本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。,小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。,有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,(,二）银行存款,本科目核算小企业的,银行汇票存款,、,银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金,等其他货币资金。,本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别银行汇票、银行本票 、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。,注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。,（三）其他货币资金,a.需用时，财务部门划拨,借：其他应收款备用金,贷：库存现金,b.报销时,借：管理费用,贷：其他应收款备用金,借or贷：库存现金,1.,备用金的核算,2.外埠存款的核算,例：,Z,小企业,5,月,28,日存入证券公司,200,000,元，,6,月,2,日购入有价证券支出,180,000,元。,5,月,28,日存入证券公司款项时：,借：其他货币资金存出投资款,200,000,贷：银行存款,200,000,6,月,2,日购入有价证券时：,借：短期投资,180,000,贷：其他货币资金存出投资款,180,000,(1)申请取得银行本票、汇票时：,借：其他货币资金银行本票,/汇票,存款,贷：银行存款,(2),使用本票或汇票支付款项时：,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金银行本票,/汇票,存款,3.,银行本票、汇票的核算,(3)若本票或汇票金额大于应支付的款项,借：银行存款,贷：其他货币资金银行本票,/汇票,存款,(4)销售时，收到银行本票、汇票，到银行办理入账,：,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,【,练习,】,A,公司从银行申请取得一张面值为,30 000,元的银行本票。,借：其他货币资金银行本票存款,30 000,贷：银行存款,30 000,A,公司用上述款项购入一批材料，买价,20 000,元，增值税,3 400,元，余款已于同日划回，材料已验收入库。,借：原材料,材料,20 000,应交税费应交增值税（进项税额）,3 400,银行存款,6 600,贷：其他货币资金银行本票存款,30 000,【练习】,甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。,1.汇出款项,借：其他货币资金-外埠存款 100000,贷：银行存款 100000,2.采购原材料,借：原材料 80000,应交税费-应交增值税 13600,贷：其他货币资金-外埠存款 93600,3.转回余款,借：银行存款 6400,贷：其他货币资金-外埠存款 6400,一、,概念、种类,商业承兑汇票、银行承兑汇票,带息票据、不带息票据,二、核算,（一）收到,商业汇票,时：按,票面价值,入账。,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,2.2,应收票据业务,（二）应收票据利息的计算,第一步：确定到期日,按月计算：,月中对月中，月末对月末,。,3月5日签发的承兑期限为3个月的商业汇票，到期日为6月5日 。,按日计算：,“,算头不算尾,”,或,“,算尾不算头,”,3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票，到期日为8月7日。,第二步：计算利息,应收票据利息,=,面值,票面利率,期限,期限按月计算时,利息,面值,票面月利率,到期月数,3,月,12,日签发一张面值为,300 000,元，期限为,4,个月的商业汇票，利率为,6%,。,利息：,300 0006%/124=6000,（元）,期限按日计算时，,利息=面值票面日利率到期天数,【例2】,3月6日签发的一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票。,利息：300 0006%/,360,150=7500（元）,第三步：账务处理,1、到期时，收回本金和利息,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用,2、到期时，付款人无力付款，银行退票,借：应收账款,贷：应收票据 （面值）,财务费用 （利息）,（三）应收票据的贴现,1,、含义,商业汇票的持票人为了资金周转的需要，持,已承兑未到期,的应收票据向银行兑取款项，银行从票据到期值中,扣除贴现息,后，将余款付给贴现申请人的一种,信贷活动,。,A.贴现人收到的金额 =票据到期值,-,贴现息,B.贴现息 =票据到期值贴现率贴现天数/360,贴现天数,自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,注意：贴现日计入，票据到期日不计入,2,、计算,3、贴现时的账务处理,借：银行存款（实际收到的款）,财务费用,贷：应收票据（不负有连带还款责任的）,或,借：银行存款,财务费用,贷：短期借款（负有连带还款责任的）,若付款人有连带还款责任的，如到期时付款人无力付款，,则：,借：短期借款,贷：银行存款,例：甲公司向乙公司销售商品，价款20万元，增值税34000元。2002年12月1日收到乙公司交来的2003年3月1日到期为期三个月商业承兑汇票一张。2003年1月30日甲公司持票向开户银行贴现，贴现率为6%。负有连带还款责任。票据到期时，乙公司暂无力偿付票款，甲公司收到开户银行开出的支款通知及退还的商业汇票。,要求：编制甲公司销售商品、持票贴现和票据到期时的有关分录，并列示计算过程。,1、收到商业承兑汇票,借：应收票据 234000,贷：主营业务收入 200000,应交税费-应交增值税(销项税额),34000,2、贴现,贴现息=234000*6%*1/12=1170,借：银行存款 232830,财务费用 1170,贷：短期借款 234000,3、票据到期,借：短期借款 234000,贷：银行存款 234000,下列票据中应作为应收票据核算的是（ ）。,A.,支票,B.,银行本票,C.,商业汇票,D.,银行汇票,答案：,CD,2011,年,7,月,3,日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为,100,万元，实际贴现款,97,万元，应当计入当期财务费用的金额为（ ）,A.3,万元,B.-10,万元,C.-3,万元,D.10,万元,答案：,A,一、小企业应收账款规模的决定因素,1.小企业的经营方式及行业特点,小零售企业/小工业企业,2.小企业的信用政策,二、应收账款的会计处理,商业折扣,现金折扣,销售折让,销售退回,2.3,应收账款和预付账款,单项选择题,1.A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元;该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。,A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元,B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元,C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税,D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”12万元,因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，不符合收入确认条件，因此A公司在2012年1月9日的分录为：,借：发出商品12,贷：库存商品12,借：应收账款3.4,贷：应交税费应交增值税(销项税额)3.4,正确答案：D,2.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（ ）。,A. “应收账款”科目的借方,B. “应收账款”科目的贷方,C. “应付账款”科目的借方,D. “应付账款”科目的贷方,3.企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ ）科目。,A. 应收账款 B. 应付账款,C. 其他应收款 D. 预收账款,4.A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（ ）。,A. 应收账款 B. 应收票据,C. 应付票据 D. 银行存款,账务处理题：,1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：,（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。,（2）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。,（3）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。,（4）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。,要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。,（1）借：应收账款 23 060,贷：主营业务收入 18 000,应交税费应交增值税（销） 3 060,银行存款 2 000,对于代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用，借记应收账款，贷记银行存款账户，不同规模的企业处理相同。,（2）借：银行存款 22700,财务费用 360,贷：应收账款 23 060,（3）借：预付账款 8 000,贷：银行存款 8 000,（4）借：原材料 20 000,应交税费增（进项税额） 3 400,贷：预付账款 23 400,借：预付账款 15 400,贷：银行存款 15 400,（一）,小企业确认坏账损失的条件,：,1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,2债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产 不足清偿的。,3债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿 债务的。,4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无 法追偿的。,5因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的,6国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,三、应收账款坏账的处理,（二）,小企业确认坏账损失的,方法：,直接注销法,（1）小企业在确认应收账款确实无法收回时，在账上将应收账款,直接注销,，同时将此坏账损失计入当期损益-,营业外支出,借：,营业外支出,贷：应收账款,（2）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收账款，,借,：,银行存款,贷,：,营业外收入,三、应收账款坏账的处理,小规定：资产不计提资产减值准备,一、小规定：,应收及预付款项,实际发生坏账时，应当作为损失计入当期,损益,，,同时冲销应收及预付款项,直接转销法,问：企业会计准则是如何规定的？,坏账损失（变化）,2.3,应收账款和预付账款,练习：,甲小企业,去,年发生坏账损失2000元，,今年,年发生坏账损失5000元，收回,去,年已确认的坏账损失2000元，款收存银行。做出发生损失、收回已确认损失会计分录。,（,4,）黄河公司,2012,年,12,月发生如下经济业务 ,12,月,1,日，销售给甲公司一批产品，销售价格,50 000,元，产品成本,40 000,元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。,12,月,16,日黄河公司收到甲公司的货款。,12,月,5,日，黄河公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为,400 000,元，增值税税率为,17%,，另卖方代垫运杂费,30 000,元。材料已经到达，并验收入库。企业尚未付款。 ,12,月,15,日对外销售一批原材料，销售价格,100 000,元，材料实际成本,80 000,元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。 ,12,月,20,日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给乙公司一批商品，售价为,200 000,元，成本为,150 000,元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为,30 000,元（不考虑增值税），实际收到现金,204 000,元。 ,12,月,25,日出售一台不需用设备，设备账面原价,210 000,元，已提折旧,64 000,元，出售价格,200 000,元。出售设备价款已经收到，并存入银行。,12,月,31,日支付业务招待费,3 000,元、广告费,300,元。摊销无形资产价值,1 000,元；计提管理用固定资产折旧,15 000,元。本年度所得税费用和应交所得税为,28 550,元；实现净利润,85 650,元；计提盈余公积,8 565,元。,（,1,）编制黄河公司会计分录,12,月,1,日销售货物时：借：应收账款,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,借：主营业务成本,40 000,贷：库存商品,40 000 12,月,16,日收到货款时：借：银行存款,58 000,财务费用,500,贷：应收账款,58 500,12,月,5,日购入原材料时：借：原材料,430 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,68 000,贷：应付账款,498 000,12,月,15,日销售原材料时：借：银行存款,117 000,贷：其他业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,借：其他业务成本,80 000,贷：原材料,80 000,12,月,20,日以旧换新时：借：银行存款,204 000,原材料,30 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,借：主营业务成本,150 000,贷：库存商品,150 000,12,月,25,日出售设备时：借：固定资产清理,146 000,累计折旧,64 000,贷：固定资产,210 000,借：银行存款,200 000,贷：固定资产清理,200 000,借：固定资产清理,54 000,贷：营业外收入,54 000,12,月,31,日支付业务招待费、广告费时：借：管理费用,3 000,贷：银行存款,3 000,借：销售费用,300,贷：银行存款,300,计提摊销和折旧时：借：管理费用,1 000,贷：累计摊销,1 000,借：管理费用,15 000,贷：累计折旧,15 000,计算应交所得税时：借：所得税费用,28 550,贷：应交税费,应交所得税,28 550,第三章 存货,第一节 存货的取得和发出,一、定义,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的原材料和物料等，,以及农业小企业为出售而持有的、或 在将来收获为农产品的消耗性生物资产（变化）,二、内容,原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 周转材料、委托加工物资、,消耗性生物资产,等，小企业（农业）生长中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,三、存货取得方式,（1）外购存货,（2）自制存货,（3）委托加工存货,（4）投资者投入的存货,（5）接受捐赠的存货,（6）盘盈的存货,（7）债务人抵偿债务的存货,（8）非货币性交易换入的存货,四、存货的初始计量及账务处理,（一）外购存货会计处理,按照,实际成本,入账,存货成本=采购成本+加工成本+其他成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,（二）自制半成品和产成品的会计处理,通过进一步加工取得存货的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过,1,年期以上的中制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。,（三）委托加工物资的会计处理,委托加工物资按照实际成本计价，包括加工实际耗用材料的成本，支付的加工费、支付的税费（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。,例：光明公司将一批原材料委托金龙公司代为加工，发出材料实际成本,20000,元，支付的加工费、运杂费等共,2000,元，支付的增值税为,3400,元。材料加工完成，验收入库。,试进行光明公司的账务处理。,（1）捐赠方提供了有关凭据的：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；,（2）捐赠方没有提供有关凭据的：按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定。,（,四）,接受捐赠存货的成本,例：,某小企业（一般纳税人）接受金望公司捐赠的一批原材料，无有关其价值的凭据，据测定，价值为10000元。企业以库存现金支付运杂费等其他相关税费600元，其中运输费为500元，该企业所得税税率为25%，采用实际成本法进行存货核算。,接受捐赠存货的入账价值,=10000+6005007%=10,565（元） 小企业应编制如下会计分录：,借：原材料 10565,应交税费应交增值税（进项税）35,贷：10000,库存现金 600,在年末时，应编制如下会计分录,：,借：,待转资产价值,接受捐赠非货币性资产价值 10000,贷：资本公积接受捐赠非库存现金资产准备 7500,应交税费应交所得税 2500,五、发出存货的计量及账务处理,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,取消发出存货后进先出法（变化）,计价方法一经选用，不得随意变更,第二节 原材料,原材料,小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装物、燃料等。,一、按照实际成本计价的会计处理,（一）原材料取得的会计处理,通过原材料、在途物资账户核算,外购原材料会计处理,自制原材料,委托外加工原材料,接受投资原材料,甲公司,5,日购入原材料一批，增值税发票上记载的货款为,10000,元，增值税税额为,1700,元，另对方代垫运费,500,元，发票及账单已经取得，但材料尚未到达，货款已经支付。,10,日，该批原材料到达，办理了入库手续。,18,日，甲公司向利达公司采购货物一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值为,20000,元。,次月,3,日，收到利达公司开来的发票账单，增值税专用发票上记载货款为,20000,元，增值税税额为,3400,元，对方代垫保险费,200,元，甲公司用银行存款支付货款。,（二）原材料发出的会计处理,生产经营领用原材料： 借：生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,贷：原材料,出售原材料： 借：银行存款,/,应收账款,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,月末，按出售原材料的实际成本结转成本。,借：其他业务成本,贷：原材料,二、按计划成本计价的会计处理,账户设置：材料采购、材料成本差异、原材料,（一）原材料取得的会计处理,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,（二）原材料发出的会计处理,借：生产成本,/,制造费用,/,管理费用,/,销售费用等,贷：原材料,英达公司采用计划成本法，,3,月份发生的业务：,3,日从大明公司购入甲材料,1000,千克，单价,80,元，取得增值税专用发票注明价款,80000,元，税款,13600,元。款项已付，材料尚未到达。,6,日，所购甲材料运达公司并验收入库，计划单位成本为,100,元。,15,日，向利达公司采购甲材料,800,千克，单价,110,元，增值税税款,14960,元，材料已经验收入库，货款未付。,月底，领料汇总，车间管理部门领料,300,千克，生产领料,1000,千克，用于生产,A,产品，管理部门领用,100,千克，销售部门领用,80,千克。,假设甲材料期初库存,200,千克，材料成本差异账户贷方余额,2000,元。,请对,3,月份发生业务进行账务处理。,第三节 库存商品,一、库存商品定义,二、库存商品的会计处理,验收入库,销售商品结转成本,1）生产领用包装物,借：生产成本,贷:包装物,2）随同商品出售而不单独计价的包装物,借：,销售费用,贷：包装物,一、包装物（一）发出包装物的核算,第四节 包装物和低值易耗品,（3）随同商品出售且单独计价的包装物,根据进账通知单：,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,根据发料单：结转所售单独计价包装物的成本,借：其他业务,成本,贷：包装物,（4）出租、出借包装物,小企业出租或出借低值易耗品和包装物，,按照,出借包装物的实际成本记入“销售费用”,（二）包装物押金,收到包装物押金：,借：库存现金,/,银行存款,贷：其他应付款,退回时做相反处理,对逾期未退回的包装物没收的押金，记入营业务收入。,（三）包装物摊销,一次摊销法,分次摊销法,二、低值易耗品,一次转销法,分次转销法,一、存货期末计价：,不计提存货跌价准备,（变化）,第五节 存货的期末业务,（一）盘盈,盘盈存货计入营业外收入,。,（二）盘亏,盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因 造成的,非常损失,，应当计入营业外支出。,二、存货的清查,（变化）,一、对外投资,（一）定义,是指企业向其他单位投放资金、实物等或购买其他单位的债券、股票、基金等有价证券的行为。,（二）分类,1,、按照投资性质划分：,权益性投资、债权性投资,2,、按照投资目的和持有期限分：,短期投资和长期投资,第五 节 短期投资,二、短期投资的核算,（一）概念及特点,企业购入的各种,能随时变现的、持有时间不超过,1,年的有价证券及不超过,1,年的,其他投资。,特点：期限短，能随时变现。,目的:获取买卖差价收益。,（二）短期投资取得的会计处理,1,、设置“短期投资”和“投资收益”账户,2,、短期投资成本：购入各种股票、债券、基金等实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用,注意,：,实际支付的价款中包含的已经宣告而,尚未领取的股利、已到期而尚未领取的债券利息,不构成短期投资成本，记入“应收股利”、“应收利息”,核算举例,A企业购入B公司股票1000股，每股10元。买入价11元，其中1元为已宣告发放但尚未领取的现金红利。支付手续费500元。一个月后企业收到存入银行。,借：短期投资B公司股票 10500,应收股利,1000,贷：银行存款 11500,收到股利时：,借：银行存款 1000,贷：,应收股利,1000,（三）短期投资持有到期收益的会计处理,1,、取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息,借：银行存款,贷：应收股利,/,应收利息,2,、短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，到期利息,借：应收利息,/,应收股利,贷：投资收益,借：银行存款,贷：应收利息,/,应收股利,（四）短期投资出售的会计处理,按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”账户；按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户；按尚未收到的现金股利或利息贷记“应收股利”或“应收利息”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户,