企业国有资产评估报告审核工作讲解

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国务院国有资产监督委员会产权管理局,审核工作讲解,主讲人:,国务院国有资产监督委员会产权管理局,目 录,第一部分 “报告指南”起草说明和内容,第二部分 关于报告声明、摘要审核要点,第三部分 关于报告正文审核要点,第四部分 关于报告说明审核要点,第五部分 关于评估明细表,国务院国有资产监督委员会产权管理局,目前评估管理的基本概况,1.08,年评估备案核准情况,2.,管理方式不断深化,3.08,年经济危机的影响,国务院国有资产监督委员会产权管理局,第一部分“指南”的起草说明和内容,具体内容,主要政策及背景分析,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（一）关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系,（二）“指南”实施后相关政策的调整,一、主要政策及背景分析,国务院国有资产监督委员会产权管理局,评估实践中，,已经对现规范进行“取舍”使用,（一）关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系,关系：,国务院国有资产监督委员会产权管理局,资产评估报告内容与格式的补充规定,（财评字【1999】302号）,资产评估报告基本内容与格式的暂行规定,（财评字【1999】91号）,资产评估操作规范意见（试行）,（国资局国资办发【1996】23号）,主要依据,（一）关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系,依据：,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）,“指南”实施后相关政策的调整,财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知,（财企【2008】343号）,主要内容,企业国有资产评估报告指南实施后，除金融企业以外的企业国有资产评估报告应当执行企业国有资产评估报告指南。,金融企业、行政事业单位及其他的国有资产评估报告指南另行制定。,在相关指南实施前，金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行企业国有资产评估报告指南的相关要求。,财政部关于印发资产评估报告基本内容与格式的暂行规定的通知（财评字199991号）即予废止。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）“指南”实施后相关政策的调整,关于企业国有资产评估报告审核工作有关事项的通知,（国资产权【2009】941号）,主要内容,备案表的调整,审核时对有关瑕疵事项的处理,明确各级国资委及国家出资企业审核要求,企业有关事项说明的内容,审核收益法问题的补充要求,国务院国有资产监督委员会产权管理局,二、具体内容,（一）“指南”与其他准则的关系,（二）“指南”重点予以规范的方面,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（一）“指南”与其他准则的关系,从准则体系层面上理解，,资产评估准则评估报告与“指南”是母子关系。,“指南”与评估报告准则的构成衔接。,实体性准则、甚至其他程序性准则是指南的依据；评估报告指南不讨论如何操作的问题。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）“指南”重点予以规范的方面,增加了收益法、市场法运用的要求和指导；,根据新的企业会计准则，调整了评估明细表的格式和内容；,固化实践中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地体现可操作性；,将一些重复的内容进行了合并，调整。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,第二部分 关于声明和摘要,报告摘要,报告声明,国务院国有资产监督委员会产权管理局,一、报告声明,（一）国有资产评估报告声明提出的依据,（二）国有资产评估报告声明的内容,（三）“注册资产评估师声明”指引,（四）注意事项,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（一）国有资产评估报告声明提出的依据,本指南全面反映了,的基本要求。,资产评估准则基本准则,资产评估职业道德准则基本准则,资产评估准则评估报告,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）国有资产评估报告声明的内容,声明的基本内容包括两个方面:,遵循法律法规，恪守资产评估准则，并对评估结论合理性承担相应的法律责任,提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容,1,2,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（三）“注册资产评估师声明”指引,主要是评估遵循的原则和承担的责任；,主要是利益冲突的声明，以切实保证评估公正性,；,专门对现场工作和产权权属进行了声明，说明注册资产评估师的法定执业范畴,；,专门就评估假设和限定条件的限制做出说明，目的是让评估报告使用者完整准确理解并利用评估报告,。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（三）注意事项,提供的可以参考的声明指引内容，仅仅是针对一般情况提示的一般性声明内容，在执行具体评估业务时，还应当就评估项目的具体情况，增加或细化声明内容。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,二、报告摘要,（一）评估报告摘要的作用,（二）评估报告摘要的内容,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（一）评估报告摘要的作用,本指南提出，简明扼要地反映经济行为、评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论及其使用有效期、对评估结论产生影响的特别事项等关键内容。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）评估报告摘要的内容,特别指出：对评估结论产生影响的特别事项，并不是将评估报告正文的“特殊事项说明”的内容全部反映在摘要中，而是反映在已确定评估结论的前提下，已发现可能影响评估结论，但非注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算的有关重要事项。对资产评估结论影响程度较大的判断标准，应根据事项本身的性质和事项影响的金额判断和选择。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（三）摘要的效力和签字问题,评估报告摘要签字及位置,评估报告摘要提示文字,1,2,国务院国有资产监督委员会产权管理局,第三部分 关于报告正文,报告正文的构成,委托方、被评估单位和报告使用者,评估目的、经济行为,评估对象、评估范围,价值类型,特别事项说明,使用限制说明,评估结论,评估方法,评估依据,评估基准日,签字盖章,评估报告附件,国务院国有资产监督委员会产权管理局,一、报告正文的构成,与资产评估准则评估报告相比，除为了规范 和统一企业国有评估报告格式，从而增加“绪言”格式内容外，其他构成基本一致。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,二、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况,基本要求,所有描述，应客观、真实，并有依据来源；,篇幅不应太大；,不得带有任何诱导、恭维和推荐的陈述；,应清楚介绍涉及的经济行为文件。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,二、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况,产权持有单位的完整表述为“评估对象的产权持有单位”。评估对象大致可以分为两种：一是单项资产或资产组合（含企业改制行为涉及的全部资产和负债），二是股权（含100%股权和部分股权）。,关于被评估单位,（或者产权持有单位）,国务院国有资产监督委员会产权管理局,三、评估目的及对应的经济行为,企业国有资产拟实施经济行为依法实施审批。,评估对应的经济行为,评估目的,从评估机构角度看,从委托方角度看,通过评估工作为委托方提供特定经济行为所涉及资产的公允价值尺度；,为实施经济行为所涉及的资产寻求公允的价值尺度。,评估目的,国务院国有资产监督委员会产权管理局,四、评估对象与评估范围,相关已有规范,“指南”规范,1.明确了相关概念；,2.细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围；,3.评估对象和评估范围与经济行为一致性的问题。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,五、价值类型,国有资产产权管理领域一般使用市场价值类型,特殊交易情形下价值类型的选用,规范价值类型的依据,市场价值类型定义示例,价值类型,国务院国有资产监督委员会产权管理局,六、评估基准日,涵义,确定,披露内容,1.国有资产评估项目评估基准日确定主体,2.确定评估基准日需考虑的主要因素,国务院国有资产监督委员会产权管理局,七、评估依据,细化了权属依据和取价依据,增加了行为依据,法律依据和准则依据,需要注意的问题,评估依据,国务院国有资产监督委员会产权管理局,八、评估方法,已有的评估方法披露规范,“指南”要求,企业价值评估两种评估方法的相关规定和规范,国务院国有资产监督委员会产权管理局,九、评估结论,（一）关于评估结论的相关规范,（二）“指南”关于评估结论的规范,依据相关准则、规范和规定的原则,借鉴共识性研究成果的原则,国务院国有资产监督委员会产权管理局,十、特别事项说明,已有规范,与资产评估准则评估报告的衔接,“指南”的处理,国务院国有资产监督委员会产权管理局,十一、评估报告使用限制说明十二、关于签字盖章十三、关于评估报告附件,已有规范,“指南”的处理,国务院国有资产监督委员会产权管理局,第四部分 关于评估说明,资产评估说明,企业关于进行资产评估有关事项的说明,评估说明的组成,国务院国有资产监督委员会产权管理局,1.指南仅是国有资产评估报告如何编制和出具方面的规范。,2.根据不同行业、不同企业的具体特点，以及所选取的评估方法等因素，具体情况的评估说明会有所不同。,3.指南涉及新的企业会计准则中部分会计核算科目考虑因素。,使用时注意,国务院国有资产监督委员会产权管理局,一、评估说明的组成,评估说明使用范围声明,.,（一）,（二）,（三）,企业关于进行资产评估有关事项的说明,资产评估说明,国务院国有资产监督委员会产权管理局,二、,企业关于进行资产评估有关事项的说明,(一)主要内容,(二)特别说明,关于企业国有资产评估报告审核工作有关事项的通知,中有关规定,(,国资产权,2009941,号,),国务院国有资产监督委员会产权管理局,三、资产评估说明,（一）评估对象与评估范围说明,（二）资产核实总体情况说明,（三）评估技术说明,（四）评估结论及分析,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（一）评估对象与评估范围的说明,从内容上讲，本次起草的国资报告指南中，评估对象和范围在报告和说明中是重复的，编写时也可以采用相同的内容。但具体项目编写时，有六个问题应当尽可能明确。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（二）资产核实总体情况说明,影响资产核实的事项及处理方法；,资产核实人员组织、实施时间和过程；,核实结论。,该部分主要说明资产评估过程中，进行资产核实的总体情况，包括:,具体各项资产和负债的清查核实情况，企业价值评估中的收益法和市场法，其尽职调查工作，在相应资产和负债评估技术说明中反映。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,（三）评估技术说明资产基础法,采用成本法评估单项资产或者资产组合、采用资产基础法评估企业价值，应当根据评估项目的具体情况，以及资产负债类型，编写评估技术说明。,各资产负债评估说明应按评估项目涉及的资产类别或会计科目分类、逐一撰写资产负债的清查情况和评估情况。,国务院国有资产监督委员会产权管理局,需注意的几个问题,关于新科目问题,关于“账面价值”、评估变动的分析问题,债权类资产（应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款）的评估说明问题,长期股权投资评估说明问题,国务院国有资产监督委员会产权管理局,(三)评估技术说明-收益法,行业特点千差万别,指南的指引功能,技术运用的成熟度,基本技术特点必须具备,“指南”运用说明,国务院国有资产监督委员会产权管理局,收益法审核中需注意的几个事项,收益法的定义,收益法运用前提,和评估结论选取,收益年限的确定,收益模型的选取,预测的假设条件,评估测算,过程和结果,评估对象说明,国务院国有资产监督委员会产权管理局,四、评估结论的分析,审核中需注意的几个事项：,评估结论的选取分析,不同方法之间的分析,相同方法的内部分析,基本概念,国务院国有资产监督委员会产权管理局,第五部分 关于评估明细表,“指南”只提供了一般会计核算科目的评估明细表样表。,样表参照,企业会计准则第,30,号,财务会计报表列报,应用指南的基本要求进行设计。,在具体评估项目中，注册资产评估师应当根据本指南对评估明细表格式和内容的基本要求和企业会计核算体系，设计满足具体评估