注册会计师执业道德

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 注册会计师职业道德,本章重点难点,通过,本章的学习，要求,了解,注册会计师执业道德规范包含的基本内容。,掌握,注册会计师执业道德的基本原则，专业胜任能力、保密、收费和佣金等规范的基本含义。,重点理解,独立、客观和公正原则的具体内容,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,一、注册会计师职业道德规范,（一）注册会计师职业道德的含义,注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。,（二）注册会计师职业道德规范,1、国际会计师联合会职业道德规范,2、美国注册会计师协会职业道德规范,职业道德原则,行为规则,行为规则解释,道德裁决,3、中国注册会计师职业道德规范,基本原则,：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、,公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专,业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的,责任以及对同行的责任等。,具体要求,：独立、专业胜任能力、保密、收费与佣金、,与执行鉴证业务不相容的工作、承接注册会计,师的审计业务、广告业务招揽和宣传等。,注册会计师职业道德规范-关注中国职业道德规范体系,（一）独立、客观、公正(结合第二节独立性),1、独立,独立性,：,完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒,。,也,是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师,执行鉴证业务的灵魂。,实质上的独立,，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，,公正执业，保持客观和专业怀疑；,形式上的独立,，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观,性或专业怀疑受到损害。,（,2008-04.多选,）,下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（）,A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的,B.会计师事务所为某委托单位代理纳税，同时承揽其会计报表审计,业务,C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事,D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为,其编制会计报表,E.会计师事务所按审计业务工作量的大小进行收费,答案：ACD,解析：,（P63-66）,2、客观,注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。,3、公正,注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保障公正。,（二）专业胜任能力和应有关注,1、专业胜任能力,：不能承接自己不能胜任的业务,2、应有关注,要求注册会计师在职业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,（三）保密,注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。,客户信息,：通常指商业秘密,1、对社会公众的责任,（,显著标志,）,2、对客户的责任,注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。,注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。,注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。,除法律规定，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,（四）职业行为,3、对同行的责任,注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。,注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。,会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的,注册会计师。,会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,4、其他责任,（1）注册会计师应当,维护职业形象,，不得有可能损害职业形象,的行为。,（2）注册会计师及其所在会计师事务所,不得采用强迫、欺诈、,利诱等方式招揽业务,。,（3）注册会计师及其所在会计师事务所,不得对其能力进行广告,宣传以招揽业务,。,（4）注册会计师及其所在会计师事务所,不得以向他人支付佣金,等不正当方式招揽业务,，也,不得向客户或通过客户获取服,务费之外的任何利益,。,（5）会计师事务所、注册会计师,不得允许他人以本所或本人的,名义承办业务,。,（2008-04）,下列各项中,属于注册会计师审计“其他责任”职业道德的是（）,A.不得对未来事项可实现程度作出保证,B.不得以不正当手段与同行争揽业务,C.不限制外地事务所在本地承接业务,D.不允许他人借用本人、本所的名义承接业务,答案：D,（五）技术准则,1、中国注册会计师执业准则,2、企业会计准则,3、与执业相关的其他法律、法规和规章,第二节 独立性（,精髓,）,一、独立性的含义,完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。,鉴证业务,：包括审计业务和非审计业务。,审计业务,向范围很广的潜在使用者提供保证。,二、威胁独立性的情形,第一，经济利益,（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的,直接,经济利益,或,重大的,间接经济利益；,（2）,收费主要来源,于,某一,鉴证,客户,；,（3）过分,担心失去,某项,业务,；,（4）,与,鉴证,客户存在密切,的经营,关系,；,（5）,对鉴证业务,采取或有,收费,的方式；,（6）,可能与,鉴证,客户发生雇佣,关系。,如果,鉴证,客户的董事、经理,或所处职位,能够对,鉴证,业务,的对象,产生直接重大影响的员工,，,曾经是,鉴证小组的成员或会计师事务所的,合伙人,，那么,会计师事务所,或鉴证小组成员的,独立性可能受到,威胁,。,【例题1简答题】,ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：,（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。,要求：,（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。,（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。,答案：,（1）,违反,。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,（2）,违反,。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,第二，自我评价,（1）最近曾在鉴证客户中工作,（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；,（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,第三，关联关系,1.,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员,是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；,2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务,产生直接重大影响的员工是会计师事务所的,前高级管理人员；,3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师,与鉴证客户长期交往,；,4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务,产生直接重大影响,的,员工的贵重礼品,或,超出社会礼仪的款待,。,第四，外界压力,1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受,到解聘威胁；,2.受到有关单位或个人不恰当的干预；,3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,三、防范措施,1、执业、法律或规章产生的防范措施,2、鉴证客户内部的防范措施,3、会计师事务所防范措施,四、业务期间,业务期间,-,自,审计项目组开始执行审计业务,之日起,，,至,出具审计报告,之日止,。,-连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。,如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户,，,考虑下列因素是否会对独立性产生威胁,：,1.,在,财务报告涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系.,2.以前向审计客户提供的各类服务.,五、特定情况下对独立性原则的运用,(一)经济利益,(二)贷款和担保,(三)与鉴证客户存在密切的经营关系,(四)家庭和个人关系,(五)与审计客户发生雇佣关系,(六)最近曾在鉴证客户中工作,(七)作为鉴证客户的经理或董事,(八)高级职员与鉴证客户之间的长期关联,(九)为鉴证客户提供非鉴证服务,第三节 专业胜任能力与保密,一、专业胜任能力,1、专业胜任能力的,两个阶段,1）专业胜任能力的,获取,2）专业胜任能力的,保持,2、利用其它专家的工作,确保专家了解相应的道德要求,二、保密,1、保密义务,注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续保持。,2、保密义务的豁免,注册会计师在,三种情况下可以披露客户,的有关,信息,1）,取得客户的授权。,2）,根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告,发现的违反法规行为。,3）,接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,第四节 收费、佣金及业务招揽,注册会计师在为客户提供专业服务时，有责任,保持客观、公证,原则，并遵守适当的技术准则。,一、收费,1.收费,考虑因素,1）,专业服务所需的知识和技能,2）,所需专业人员的水平和经验,3）,每一专业人员提供服务所需的时间,4）,提供专业服务所需承担的责任,2.或有收费,除法规允许外,，会计师事务所,不得,对或有收费方式提供鉴证服务，,不得,以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。,收费通常以每一专业人员适当的,小时费用率或日费用率,为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间计算。,或有收费,是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,二、佣金,会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,三、业务招揽,1）广告、业务招揽和宣传的含义,广告,，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；,业务招揽,，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。,宣传,，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。,2、广告,注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。,3、业务招揽,不得有以下行为：,1）,暗示,有能力影响法院、监督机构或类似机构及其官员,2）作出,自我标榜,的陈述，,且,陈述,无法,予以,证实,3）,与其他,注册会计师,进行比较,4）,不恰当地声明,自己是某一特定领域的专家,5）作出,其他欺骗性,的货可能导致误解的声明,（四）宣传,1）委托和奖励,2）寻求业务合作,3）名录,4）书籍、文章、演讲、广播和电视,5）培训课程、研讨会,6）含有技术信息的手册和文件,7）员工招聘,8）手册和会计师事务所简介,9）信纸和名片,注意在不允许宣传下的豁免,第五节 其他职业道德,一、与执行鉴证业务不相容的工作,会计师事务所,不得,为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工,不得,担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。,二、接任前任注册会计师的审计业务,1.前,后任,注册会计师,的含义,前任,注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。,后任,注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。,2.客户更换会计