企业会计准则第22号—金融工具确认和计量课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015-12-10,南京大学商学院会计系,#,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015-12-10,企业会计准则第,22,号,金融工具的确认和计量,金融资产的定义和分类,定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。,金融资产的定义和分类,企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：,（,1,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,（,2,）持有至到期投资；,（,3,）贷款和应收款项；,（,4,）可供出售金融资产。,金融资产的定义和分类,要求：,上述分类一经确定，不应随意变更。,第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。,后面三类金融资产之间重分类的要求：,如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、内容,1.,交易性金融资产；,2.,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容实务上也通过,“,交易性金融资产,”,科目核算。,交易性金融资产,满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：,（,1,）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。,（,2,）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。,（,3,）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：,（,1,）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。,（,2,）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,注意：,不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、核算,1.,初始计量,（,1,）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入,“,投资收益,”,科目的借方）。,交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。,注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、核算,1.,初始计量,（,2,）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目（分别记入,“,应收股利,”,和,“,应收利息,”,科目）。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,会计分录：,借：交易性金融资产,成本（公允价值）,应收股利或应收利息（买价中所含的现金,股利或已到付息期尚未领取的利息）,投资收益（交易费用）,贷：银行存款等（实际支付的金额）,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、核算,2.,后续计量,（,1,）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。,借：应收股利或应收利息,贷：投资收益,（,2,）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,或相反的处理。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、核算,2.,后续计量,（,3,）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。,借：银行存款 （实际收到的金额）,贷：交易性金融资产,成本,公允价值变动,投资收益 （差额，或借方）,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、核算,2.,后续计量,同时，将原记入,“,公允价值变动损益,”,科目的累计公允价值变动额转出：,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,或相反的处理。,注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。,课堂练习题,1.,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记,“,投资收益,”,的有（,）。,A.,被投资方宣告持有期间获得的股票股利,B.,被投资方宣告持有期间获得的现金股利,C.,被投资方宣告持有期间获得的债券利息,D.,资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值,E.,企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价值,BCE,课堂练习题,2.,某股份有限公司于,2010,年,3,月,30,日，以每股,12,元的价格购入某上市公司股票,50,万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等,10,万元。,5,月,22,日，收到该上市公司按每股,0.5,元发放的现金股利。,12,月,31,日该股票的市价为每股,11,元。,2010,年,12,月,31,日该交易性金融资产的账面价值为（,）。,A.550,万元,B.575,万元,C.585,万元,D.610,万元,A,课堂练习题,3.201,年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为,1 500,万元，票面利率为,3%,。剩余年限为,5,年，划分为交易性金融资产，公允价值为,1 200,万元，交易费用为,10,万元。,201,年末按票面利率,3%,收到利息。,201,年末将债券出售，价款为,1 400,万元。则该交易性金融资产影响,201,年投资收益的金额为（,）。,A.200,万,元,B.235,万元,C.245,万元,D.135,万元,B,课堂练习题,4.,甲上市公司按季计提利息，,2010,年有关业务如下。,（,1,）,1,月,1,日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司,2009,年,1,月,1,日发行的一批债券，面值总额为,100,万元，利率为,6%,，,3,年期，每半年付息一次。取得时公允价值为,115,万元，其中包含已到付息期但尚未领取的,2009,年下半年的利息,3,万元，另支付交易费用,2,万元。款项均以银行存款支付。,课堂练习题,借：交易性金融资产,成本,112,应收利息,3,投资收益,2,贷：银行存款,117,（,2,）,1,月,10,日收到,2009,年下半年的利息,3,万元。,借：银行存款,3,贷：应收利息,3,课堂练习题,（,3,）,3,月,31,日，该债券公允价值为,122,万元。,借：交易性金融资产,公允价值变动,10,贷：公允价值变动损益,10,（,4,）,3,月,31,日，按债券票面利率计算利息。,借：应收利息,1.5,（,1006%3/12,）,贷：投资收益,1.5,课堂练习题,（,5,）,6,月,30,日，该债券公允价值为,98,万元。,借：公允价值变动损益,24,（,122,98,）,贷：交易性金融资产,公允价值变动,24,（,6,）,6,月,30,日，按债券票面利率计算利息。,借：应收利息,1.5,贷：投资收益,1.5,（,7,）,7,月,10,日收到,2010,年上半年的利息,3,万元。,借：银行存款,3,贷：应收利息,3,课堂练习题,（,8,）,8,月,1,日，将该债券全部处置，实际收到价款,120,万元，其中包含,1,个月的利息。,借：应收利息,0.5,（,1006%1/12,）,贷：投资收益,0.5,借：银行存款,120,交易性金融资产,公允价值变动,14,贷：交易性金融资产,成本,112,应收利息,0.5,投资收益,21.5,借：投资收益,14,贷：公允价值变动损益,14,持有至到期投资,一、内容,定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,特征：,1.,回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的；,2.,有明确的意图和能力持有至到期；,3.,非衍生的金融资产。,持有至到期投资,注意一：,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：,1.,持有该金融资产的期限不确定。,2.,发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。,3.,该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。,4.,其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,持有至到期投资,注意二：,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,1.,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。,2.,受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。,3.,其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,持有至到期投资,注意三：,持有过程中的出售或重分类,：,如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产。这个,“,较大,”,的比例，实务或是考试中通常指的是,10%,。,重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和摊余成本之间的差额，一律记入,“,资本公积,其他资本公积,”,科目，不论公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。,持有至到期投资,二,、,核算,1.,初始计量：三个要点,（,1,）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。,持有至到期投资有三个明细账，即,“,成本,”,、,“,利息调整,”,和,“,应计利息,”,。,持有至到期投资,二,、,核算,1.,初始计量：三个要点,初始计量涉及到的主要是,“,成本,”,和,“,利息调整,”,两个明细账：,“,成本,”,明细中登记的是面值，支付的银行存款是为取得投资发生的对价（含支付的交易费用），两者的差额倒挤记入,“,持有至到期投资,利息调整,”,科目。,由此可以看出，交易费用是倒挤记入了,“,持有至到期投资,利息调整,”,科目，实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。,持有至到期投资,二,、,核算,（,2,）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。,借：持有至到期投资,成本（面值）,利息调整（差额）,应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）,贷：银行存款等（实际支付的金额）,持有至到期投资,二,、,核算,假设一项债券，其面值,100,万，买价为,85,万（其中,5,万为已到期未领取的利息），另支付交易费用,3,万。,借：持有至到期投资,成本,100,应收利息,5,贷：银行存款,88,持有至到期投资,利息调整,17,收取利息时：,借：银行存款,5,贷：应收利息,5,课堂练习题,4.,企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（,）。,A.,公允价值变动损益,B.,投资收益,C.,营业外收入,D.,资本公积,D,课堂练习题,5.,某股份有限公司于,2010,年,4,月,1,日购入面值为,1 000,万元的,3,年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为,1 100,万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,50,万元，另支付相关税费,5,万元。该项债券投资的初始入账金额为（,）。,A.1 105,万元,B.1 100,万元,C.1 055,万元,D.1 000,万元,C,答案解析,初始入账金额,1 100,50,5,1 055,（万元），具体分录为：,借：持有至到期投资,成本,1 000,利息调整,55,应收利息,50,贷：银行存款,1 105,可供出售金融资产,一、内容,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（,1,）贷款和应收款项；（,2,）持有至到期投资；（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,可供出售金融资产,二、核算,1.,初始计量：三个要点,（,1,）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。,可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用记入,“,可供出售金融资产,成本,”,科目中；,如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置,“,成本,”,、,“,利息调整,”,等明细科目，交易费用记入,“,利息调整,”,明细，,“,成本,”,明细登记债券的面值。,可供出售金融资产,二、核算,（,2,）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,可供出售金融资产为股票投资的,借：可供出售金融资产,成本（公允价值与交易费用之和）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：银行存款等（实际支付的金额）,可供出售金融资产,二、核算,可供出售金融资产为债券投资的,借：可供出售金融资产,成本（债券面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,借（或贷）：可供出售金融资产,利息调整（差额）,贷：银行存款等（实际支付的金额）,可供出售金融资产,二、核算,（,3,）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）,贷：持有至到期投资（账面余额）,贷（或借）：资本公积,其他资本公积（差额）,可供出售金融资产,二、核算,2.,后续计量：三个要点,（,1,）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。,可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：,借：应收利息（债券面值,票面利率）,借（或贷）：可供出售金融资产,利息调整（差额）,贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,可供出售金融资产,二、核算,2.,后续计量：三个要点,可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：,借：可供出售金融资产,应计利息,（面值,票面利率）,借（或贷）：可供出售金融资产,利息调整,（差额）,贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,可供出售金融资产,二、核算,2.,后续计量：三个要点,（,2,）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积,其他资本公积）。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,或相反的处理。,可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。,可供出售金融资产,二、核算,2.,后续计量：三个要点,（,3,）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将,“,资本公积,其他资本公积,”,转出，计入当期损益。,借：银行存款等（实际收到的金额）,贷：可供出售金融资产,成本,公允价值变动等,贷（借）：投资收益（差额）,借（或贷）：资本公积,其他资本公积,（公允价值累计变动额）,贷（或借）：投资收益,课堂练习题,6.,207,年,1,月,1,日甲保险公司支付价款,1 028.244,元购入某公司发行的,3,年期公司债券，该公司债券的票面总金额为,1 000,元，票面年利率,4%,，实际年利率为,3%,，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。,207,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为,1 000.094,元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：,答案解析,（,1,）,207,年,1,月,1,日，购入债券：,借：可供出售金融资产,成本,1 000,利息调整,28.244,贷：银行存款,1 028.244,（,2,）,207,年,12,月,31,日，收到债券利息、确认公允价值变动：,实际利息,1 028.2443%,30.8473230.85,（元）,借：应收利息,40,贷：投资收益,30.85,可供出售金融资产,利息调整,9.15,答案解析,年末摊余成本,1028.244+30.85-40,1019.094,（元）,借：银行存款,40,贷：应收利息,40,借：资本公积,其他资本公积,19,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,19,课堂练习题,7.,甲公司按年对外提供财务报表。,（,1,）,209,年,4,月,22,日甲公司从二级市场购入一批,A,公司发行的股票,600,万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为,8.3,元，含已宣告但尚未发放的现金股利,0.3,元，另支付交易费用,8,万元，全部价款以银行存款支付。,答案解析,借：可供出售金融资产,成本,4 808,600,（,8.3,0.3,）,8,应收股利 （,6000.3,）,180,贷：银行存款,4 988,课堂练习题,（,2,）,209,年,5,月,20,日，收到最初支付价款中所含现金股利。,借：银行存款,180,贷：应收股利,180,课堂练习题,（,3,）,209,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,8.9,元。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,532,（,6008.9,4 808,）,贷：资本公积,其他资本公积,532,课堂练习题,（,4,）,210,年,3,月,1,日，,A,公司宣告发放股利，其中现金股利每股,0.4,元，股票股利每,10,股派,2,股。,借：应收股利（,6000.4,）,240,贷：投资收益,240,课堂练习题,（,5,）,210,年,3,月,12,日，收到现金股利和股票股利。,借：银行存款,240,贷：应收股利,240,收到的股票股利为,60020%,120,（万股），备查簿登记。,课堂练习题,（,6,）,210,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,7.5,元。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,60,7207.5,（,4 808,532,）,贷：资本公积,其他资本公积,60,课堂练习题,（,7,）,211,年,1,月,10,日，全部出售该股票，每股,6,元，交易费用为,6,万元。,借：银行存款（,7206,6,）,4 314,资本公积,其他资本公积,592,投资收益,494,贷：可供出售金融资产,成本,4808,公允价值变动,592,金融资产减值,一、范围和迹象,1.,范围,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,2.,迹象,表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：,金融资产减值,发行方或债务人发生严重财务困难；,债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,金融资产减值,无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；,债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；,权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；,其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值,二、计量及会计处理,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量,1.,发生减值时,期末应将摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。,具体账务处理为：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,坏账准备,贷款损失准备,金融资产减值,二、计量及会计处理,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量,2.,已确认减值损失的金融资产价值恢复时,对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,金融资产减值,二、计量及会计处理,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量,转回减值损失的会计分录如下：,借：持有至到期投资减值准备,坏账准备,贷款损失准备,贷：资产减值损失,金融资产减值,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,1.,发生减值时,发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为,20%,的幅度）且是非暂时性的下跌。,计提减值的会计分录为：,（,1,）借：资产减值损失,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,（,2,）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即：,借：资产减值损失,贷：资本公积,其他资本公积,金融资产减值,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,1.,发生减值时,发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为,20%,的幅度）且是非暂时性的下跌。,合并处理为：,借：资产减值损失,贷：资本公积,其他资本公积,可供出售金融资产,公允价值变动,金融资产减值,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,2.,已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时,（,1,）可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,会计分录如下：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,金融资产减值,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,2.,已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时,（,2,）可供出售权益工具,可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。,会计分录为：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,金融资产减值,注意：,可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,课堂练习题,8.207,年,5,月,8,日，甲公司以每股,8,元的价格自二级市场购入乙公司股票,120,万股，支付价款,960,万元，另支付相关交易费用,3,万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。,207,年,12,月,31,日，乙公司股票的市场价格为每股,9,元。,208,年,12,月,31,日，乙公司股票的市场价格为每股,5,元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。,209,年,12,月,31,日，乙公司股票的市场价格为每股,6,元。,课堂练习题,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第,1,小题至第,2,小题。,1.,甲公司,208,年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（,）。,A.0B.360,万元,C.363,万元,D.480,万元,C,答案解析,甲公司,208,年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失,1209,1209,（,960,3,）,1205,363,（万元）,具体分录为：,借：资产减值损失,363,（倒挤）,资本公积,其他资本公积,117,（,1209,963,）,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,480,（,1209,1205,）,课堂练习题,2.,甲公司,209,年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（,）。,A.0B.120,万元,C.363,万元,D.480,万元,可供出售权益工具的减值通过,“,资本公积,其他资本公积,”,科目转回，不影响当期损益，所以对利润表的,“,收益,”,没有影响。,A,课堂练习题,9. 205,年,5,月,1,日，,DEF,公司从股票二级市场以每股,15,元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利,0.2,元）的价格购入,XYZ,公司发生的股票,2 000 000,股，占,XYZ,公司有表决权股份的,5%,，对,XYZ,公司无重大影响，,DEF,公司将该股票划分为可供出售金融资产。,其他资料如下：,（,1,）,205,年,5,月,10,日，,DEF,公司收到,XYZ,公司发放的上年现金股利,400 000,元。,（,2,）,205,年,12,月,31,日，该股票的市场价格为每股,13,元。,DEF,公司预计该股票的价格下跌是暂时的。,课堂练习题,（,3,）,206,年，,XYZ,公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，,XYZ,公司股票的价格发生下挫。至,206,年,12,月,31,日，该股票的市场价格下跌到每股,6,元。,（,4,）,207,年，,XYZ,公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至,12,月,31,日，该股票的市场价格上升到每股,10,元。,假定,206,和,207,年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则,DEF,公司有关的账务处理如下：,课堂练习题,（,1,）,205,年,1,月,1,日购入股票：,借：可供出售金融资产,成本,29 600 000,应收股利,400 000,贷：银行存款,30 000 000,（,2,）,205,年,5,月收到现金股利：,借：银行存款,400 000,贷：应收股利,400 000,课堂练习题,（,3,）,205,年,12,月,31,日确认股票公允价值变动：,借：资本公积,其他资本公积,3 600 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,3 600 000,（,4,）,206,年,12,月,31,日，确认股票投资的减值损失：,借：资产减值损失,17 600 000,贷：资本公积,其他资本公积,3 600 000,可供出售金融资产,公允价值变动,14 000 000,课堂练习题,（,5,）,207,年,12,月,31,日确认股票价格上涨：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,8 000 000,贷：资本公积,其他资本公积,8 000 000,课堂练习题,10.,在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是,（,）。,A.,持有至到期投资的减值损失,B.,贷款及应收款项的减值损失,C.,可供出售权益工具投资的减值损失,D.,可供出售债务工具投资的减值损失,C,复习题,嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：,（,1,）,2010,年,1,月,1,日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限,5,年，面值为,3 000,万元，实际支付价款为,2 600,万元，另支付交易费用,20.89,万元，票面利率,3,，次年,1,月,10,日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为,6%,。,复习题,（,2,）,2010,年末该债券公允价值为,2 608.14,万元。经分析认为属于暂时下跌。,（,3,）,2011,年末该债券公允价值为,2 079.43,万元。经分析认为属于持续下跌。,（,4,）,2012,年末该债券公允价值为,2 814.2,万元。,（,5,）,2013,年,1,月,1,日，以,2900,万元出售全部该债券。,假定不考虑其他因素。,复习题,要求：,（,1,）编制,2010,年,1,月,1,日取得可供出售金融资产时的会计分录；,（,2,）计算,2010,年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；,（,3,）计算嘉华公司,2010,年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；,复习题,要求：,（,4,）编制,2011,年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；,（,5,）计算,2012,年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；,（,6,）编制,2012,年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；,（,7,）计算,2013,年可供出售金融资产的出售损益。,复习题,（,1,）,2010,年,1,月,1,日,借：可供出售金融资产,成本,3 000,贷：银行存款,2 620.89,可供出售金融资产,利息调整,379.11,（,2,）,2010,年末,应收利息,3 0003,90,（万元）,实际利息收入,2 620.896%,157.25,（万元）,利息调整的摊销,157.25,90,67.25,（万元）,借：应收利息,90,可供出售金融资产,利息调整,67.25,贷：投资收益,157.25,复习题,（,3,）,2010,年末摊余成本,2 620.89,67.25,2 688.14,（万元）,公允价值变动,2 608.14,2 688.14,80,（万元）,借：资本公积,其他资本公积,80,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,80,因此,2010,年对所有者权益的影响额,80,（万元）,综合上面业务，,2010,年对当期损益的影响额,157.25,（万元）,复习题,（,4,）,2011,年末应收利息,3 0003,90,（万元）,实际利息收入,2 688.146%,161.29,（万元）,利息调整的摊销,161.29,90,71.29,（万元）,2011,年末账面价值,2 608.14,71.29,2 679.43,（万元）,2011,年末公允价值变动,2 079.43,2 679.43,600,（万元）,2011,年末计提减值损失,600,80,680,（万元）,借：资产减值损失,680,贷：资本公积,其他资本公积,80,可供出售金融资产,公允价值变动,600,计提减值准备后的账面价值,2 679.43,600,2 079.43,（万元）,复习题,（,5,）,2012,年末应收利息,3 0003,90,（万元）,实际利息收入,2 079.436%,124.77,（万元）,利息调整摊销,124.77,90,34.77,（万元）,借：应收利息,90,可供出售金融资产,利息调整,34.77,贷：投资收益,124.77,复习题,（,6,）,2012,年末账面价值,2 079.43,34.77,2 114.2,（万元）,2012,年末公允价值变动,2 814.2,2 114.2,700,（万元）,借：可供出售金融资产,公允价值变动,700,贷：资产减值损失,680,资本公积,其他资本公积,20,复习题,（,7,）,2013,年,1,月出售,借：银行存款,2 900,可供出售金融资产,利息调整,205.8,资本公积,其他资本公积,20,贷：可供出售金融资产,成本,3 000,公允价值变动,20,应收利息,90,投资收益,15.8,