项目十一 所有者权益

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目十一 所有者权益,重点与难点：,不同组织形式下实收资本的核算；,资本公积的构成内容及其账务处理。,任务,1,所有者权益概述,任务,2,实收资本,(,股本,),的核算,任务,3,资本公积的核算,任务,4,留存收益的核算,本项目包括的内容,一、概念与分类,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，,即,全部资产减去全部负债后的余额。包括：,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,任务,1,所有者权益概述,所有者权益与负债比较，其特征主要表现在：,(,一,),对象不同,负债是对债权人负担的经济责任，所有者权益是对投资人负担的经济责任。,(,二,),性质不同,负债是债务，所有者权益是对投入 资本产生盈余的权利。,二、所有者权益的特点,(,三,),偿还期限不同,负债必须于一定日期偿还，所有者权益一般只有在企业解散清算时有剩余（先偿还债务）才偿还投资者。,(,四,),享受的权利不同,债权人只享有收回本、息的权利，无权参与管理，所有者除可以获得利益外，还可参与经营管理。,任务,2,实收资本（股本）的核算,一、实收资本概述,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。,（以下了解）,1,、有限责任公司注册资本最低限额为：,以生产经营为主的公司人民币,50,万元；,以商品批发为主的公司人民币,50,万元；,以商品零售为主的公司人民币,30,万元；,科技开发、咨询、服务性公司人民币,10,万元。,2,、股份有限公司注册资本的最低限额为人民币,1000,万元。,注,1,：企业的注册资本应当与实收资本相一致，实收资本比原注册资金数额增减超过,20%,时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。,注,2,：投入资本可用货币资金、实物，符合规定的也可以用无形资产投资。,注,3,：企业应设置,“,实收资本,”,账户，按各投资者设置明细账。股份有限公司应设置,“,股本,”,账户。,二、实收资本的核算,账务处理模式：,借：银行存款,原材料,固定资产,无形资产等,应交税费,增,进 （指投入材料）,贷：实收资本,资本公积（超过比例）,三、不同组织形式下企业投入资本的核算,(,一,),国有独资公司实收资本的核算,特点：,所有者投入的资本，全部作为实收资本；,由于国有独资公司不发行股票，因而不会产生股票溢价收入；,由于投资主体单一，不会在投资或追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。,会计分录模式：,借：银行存款等,贷：实收资本,(,二,),有限责任公司实收资本的核算,有限责任公司,(,简称,“,有限公司,”,),股东数,2,个以上、,50,个以下。公司一般不公开发行股票，股东以其,出资额,对公司承担有限责任，公司以其全部资产对所负的债务承担责任。,核算原则：初建时，投入资本：,“,实收资本,”,，增资扩股时，新介入投资,约定比例投资份额,“,资本公积,”,。,借：银行存款、原材料等,应交税费,增,进 （指投入材料）,贷：实收资本,资本公积（超过比例）,(,三,),股份有限公司股本的核算,股份有限公司,(,简称,“,股份公司,”,),股东数,2,个以上，无上限。了解：,-,公司全部股本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司设立有募集式和发起式。,支付的发行费用，会计处理为（了解，后有归纳）：,1,、首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，再将其余额，从发行股票的溢价中抵销，若股票溢价不够抵销的，或无溢价的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润,2,、发行失败的损失由发起人负担。包括承担筹建费用，筹建过程中的债务，对认股人已交纳的股款偿还，并支付银行同期存款利息等责任。,借：银行存款、原材料,应交税费,增,进 （指投入材料）,贷：实收资本,资本公积（超过比例）,发行费用：,借：资本公积,股本溢价,盈余公积、利润分配,未分配利润,贷：银行存款,(,四,),实收资本或股本减少,不能随意减少,资本减少应符合下列条件：,(1),企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；,(2),经股东会决议同意，并经有关部门批准；,(3),公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。,例福发股份有限公司累积亏损已引起注册资本的实际减少，公司报经批准减少注册资本,100,万元。公司原发行股票,20,万股，每股面值,10,元，发行价,15,元。该公司提取盈余公积,50,万元，未分配利润,60,万元。,(1),假设该公司以每股,18,元的价格收购本公司的股票。减资,100,万要收购,10,万股，超面值支付,80,万元。由于该公司溢价发行,20,万股，溢价收入为,1000000,元,20,万,（,15,10,），所以收购该股票超面值支付,80,万元应从原股票溢价收入中列支。应编制会计分录如下：,借：股本,普通股,1000000,资本公积,股本溢价,800000,贷：银行存款,1800000,(2),假定该公司以每股,28,元价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值,18,元，共计,180,万元。应先后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应编制会计分录如下：,借：股本,普通股,1000000,资本公积,股本溢价,1000000,盈余公积,500000,利润分配未分配利润,300000,贷：银行存款,2800000,如果收购股票支付的价款低于面值总额，那么，低于面值总额部分增加资本公积。,续前页,一、资本公积概述,资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得由所有者享有的资金。,资本公积从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴。,二、资本公积与实收资本的区别（了解）：,实收资本是投资者对企业的投入，属于法定资本，在来源与金额上，有比较严格的限制；资本公积归所有投资者共同享有，有特定的来源，在金额上不受限制，也并不一定需要谋求投资回报。,任务,3,资本公积的核算,(,一,),账户处理,资本公积,资本（或股本）溢价,其他资本公积,1,、资本溢价（股本溢价）的核算,借：银行存款,贷：实收资本（股本）,资本公积,资本溢价,例某公司由,A,，,B,，,C,三位股东各投资,100,万元人民币设立。设立时的实收资本为,300,万元。经过几年的经营，该企业留存收益为,120,万元，这时又有,D,投资者要加入该企业，并表示愿出资,140,万元，享有与,A,，,B,，,C,三位股东同等的权利，三位股东表示同意。则在会计核算时，将,D,股东投入资金中的,100,万元计入,“,实收资本,”,账户，其余的,40,万元计入,“,资本公积,”,账户。编制会计分录如下：,三、资本公积的核算,例某公司由,A,，,B,，,C,三位股东各投资,100,万元人民币设立。设立时的实收资本为,300,万元。经过几年的经营，该企业留存收益为,120,万元，这时又有,D,投资者要加入该企业，并表示愿出资,140,万元，享有与,A,，,B,，,C,三位股东同等的权利，三位股东表示同意。则在会计核算时，将,D,股东投入资金中的,100,万元计入,“,实收资本,”,账户，其余的,40,万元计入,“,资本公积,”,账户。编制会计分录如下：,借：银行存款,1400000,贷：实收资本,D,股东,1000000,资本公积,资本溢价,400000,（二）其他资本公积,1,、权益法下被投资方除净损益以外所有者权益的变动,企业采用权益法时，被投资方因,(,接受捐赠,),增资扩股等而增加资本公积时，按其份额：,借：长期股权投资,其他权益变动,贷：资本公积,其他资本公积,2,、可供出售金融资产公允价值变动,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,（三）,资本公积使用,资本公积转增资本,例,A,公司将资本公积,500000,元转增资本。在原来的注册资本中，甲、乙、丙三位投资者的投资比例分别为,50,、,20,、,30,。该公司按法定程序办理完增资手续。,编制会计分录如下：,借：资本公积,500000,贷：实收资本,甲股东,250000,乙股东,100000,丙股东,150000,任务,4,留存收益的核算,指企业不作分配的利润,留存收益包括：,盈余公积、未分配利润,一、,留存收益概述,（一）盈余公积的来源及账务处理,1,、含义,盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,2,、种类,法定盈余公积,按税后利润的,10%,提取，法定盈余公积累计额已达到注册资本,50%,时可以不再计提；,法定公益金,按税后利润的,5,10%,提取；,任意盈余公积,任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。,注：除股份制企业外的盈余公积又称一般盈余公积。,3,、提取盈余公积的账务处理：例,14,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,提取法定公益金,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,法定公益金,3,、盈余公积用途及账务处理,弥补亏损、,转增资本、发放,(,现金,),股利和扩大企业生产经营。,补充：会计上,企业亏损的弥补渠道主要有：,由以后年度,税前利润弥补,。可以连续弥补,5,年。（无需做账务处理）,用以后年度,税后利润弥补,。经过,5,年税前弥补后，未弥补完的亏损应由企业税后利润弥补。（无需做账务处理）例,20,某企业盈亏状况如下表,其共缴纳企业所得税（,),注,:,按原规定税率做,年度,1999,2000,2001,2002,2003,2004,2005,所得,(,万元,),-100,-30,20,20,20,30,39,A.0,万元,B.2.43,万元,C.2.97,万元,D.1.62,万元,(39-30)*27%=2.43,原规定,:,基本税率,33%,优惠税率,27%3,万,10,万（含）,18%3,万（含）以下,以,盈余公积弥补,。弥补亏损时，应由董事会提议，经股东大会批。,1,、盈余公积补亏的账务处理：例,16,借：盈余公积,盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏（或未分配利润）,2,、转增资本和派送新股的账务处理：例,17,、,18,借：盈余公积,盈余公积,贷：实收资本（股本）,注：盈余公积转增资本后不得低于注册资本的,25%,。,三、未分配利润的形成、用途及账务处理,1,、形成,未分配利润是企业留待以后年度分配的利润,未分配利润,=,期初未分配利润,+,本期实现的税后利润,-,提取的各种盈余公积和分配的利润,2,、用途：按企业的需要使用，弥补亏损、发放股票股利,3,、账务处理,（,1,）结转未分配利润的账务处理,年终，如果盈利：,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,如为亏损，作相反分录。,同时，对转,“,利润分配,”,明细账户：,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,提取法定公益金,应付普通股股利,注：结转后为贷方余额，表示历年累积的未分配利润；如为借方余额，则表示历年累积的未弥补亏损。,