第九章 其他税种及其核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章 其他税种及其核算,知识要求,通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、印花税的有关规定及其会计核算的基本理念、基本知识。,技能要求,通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、契税、印花税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。,第一节 城市维护建设税及教育费附加,第二节 资源税,第三节 城镇土地使用税,第四节 房产税,第五节 车船税,第六节 契税,第七节 印花税,第一节 城市维护建设税及教育费附加,一、城市维护建设税,对缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。,（一）纳税人,负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户及其他单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业。,(2010,年,12,月,1,日起包括,),个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。,（二）计税依据和税率,计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。,三档地区差别比例税率：,城市市区,7%,县城和建制镇,5%,乡村,1%,。,第一节 城市维护建设税及教育费附加,（三）征收管理,1,纳税期限,在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳,城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,2,纳税地点,1.,纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税；,2.,代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。,3.,银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。,（四）优惠政策,第一节 城市维护建设税及教育费附加,（五）应纳税额的计算,应纳税额,=,纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额,适用税率,【,例,9,1】,喜乐啤酒厂,2006,年,12,月实际缴纳了增值税,100 000,元、消费税,60 000,元。城建税适用税率为,7%,。,要求：计算该厂城建税税额,应纳城建税税额,=,（,100 000+60 000,）,7%=11 200,（元）,第一节 城市维护建设税及教育费附加,第一节 城市维护建设税及教育费附加,【,例题,单选题,】,某企业地处市区，,2008,年,5,月被税务机关查补增值税,45000,元、消费税,25000,元、所得税,30000,元；还被加收滞纳金,2000,元、被处罚款,50000,元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）元。,A.5000,B.7000,C.8000,D.10000,正确答案,B,答案解析,城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（,45000,25000,）,（,7%,3%,）,7000,（元）。,第一节 城市维护建设税及教育费附加,【,例题,单选题,】,某市区一企业,2009,年,6,月缴纳进口关税,65,万元，进口环节增值税,15,万元，进口环节消费税,26.47,万元；本月实际缴纳增值税,36,万元，营业税,13,万元，消费税,85,万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入,50,万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税,35,万元。该企业,6,月份应纳城市维护建设税税额（）元。,A.95550,B.124579,C.71050,D.122829,正确答案,A,答案解析,当月查补的营业税属于企业实际缴纳的营业税税额，应作为城建税的计税依据。,6,月份应纳城市维护建设税税额（,36,85,13,）,7%,505%7%,9.38,0.175,9.555,（万元）,95550,（元）。,第一节 城市维护建设税及教育费附加,【,例题,单选题,】,某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，,2009,年,4,月实际缴纳增值税,40,万元，出口货物免抵税额,4,万元。另外，进口货物缴纳增值税,17,万元，缴纳消费税,30,万元。该企业,2009,年,4,月应纳城市维护建设税（）万元。,A.2.80,B.3.08,C.2.52,D.5.81,正确答案,B,答案解析,缴纳城建税（,40,4,）,7%,3.08,（万元）,（六）账务处理,设置“应交税费,应交城市维护建设税”账户。,计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户；,缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；,期末贷方余额为应交未交的城建税。,（七）纳税申报,第一节 城市维护建设税及教育费附加,二、教育费附加,对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。,（一）缴纳义务人及征收范围,缴纳义务人,所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。,计征依据,纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。,教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。,（二）优惠政策,(,同城建税,),1,对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。,第一节 城市维护建设税及教育费附加,2,对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。,（三）应缴纳额的计算,征收率为“三税”的,3%,应缴纳教育费附加,=,实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额,3%,【,例,9,2】,喜乐啤酒厂,2006,年,12,月实际缴纳了增值税,100 000,元、消费税,60 000,元。则：,应缴纳教育费附加,=,（,100 000+60 000,）,3%=4 800,（元）,第一节 城市维护建设税及教育费附加,（四）账务处理,设置“应交税费,应交教育费附加”账户,计提时，借记“营业税金及附加”，贷记本账户；,缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；,本账户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。,【,例,9,3】,根据例,9,1,和例,9,2,，编制企业会计分录。,（,1,）计提时,借：营业税金及附加,16 000,贷：应交税费,应交城市维护建设税,11 200,应交教育费附加,4 800,（,2,）缴纳时,借：应交税费,应交城市维护建设税,11 200,应交教育费附加,4 800,贷：银行存款,16 000,第一节 城市维护建设税及教育费附加,第二节 资源税,对在我国境内,开采,应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品,销售数量,或,自用数量,为计税依据而征收的一种税。,一、纳税人和扣缴义务人,纳税义务人,在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。,扣缴义务人,收购未税矿产品的单位为资源税的。,二、征税范围、税目、税额,征税范围包括矿产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭,(,只对特定资源征税,),其他非金属矿产品和金属矿产品。,（,1,）原油,(,不包括人造石油,),（,2,）天然气,(,专门开采或与原油同时开采的天然气，,暂不包括煤矿生产的天然气,),（,3,）煤炭,(,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品,),（,4,）其他非金属矿原矿,（,5,）黑色金属矿原矿,（,6,）有色金属矿原矿,（,7,）盐,(,包括固体盐和液体盐,),资源税的税目、税额见（教材）表,9,2,所示,第二节 资源税,三、应纳税额的计算,应纳税额,=,课税数量,单位税额,代扣代缴应纳税额,=,收购未税矿产品的数量,适用的单位税额,课税数量的确定分以下几种情况：（一）一般规定：,1.,各种应税产品，,凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。,2.,各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量,3.,纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量,第二节 资源税,第二节 资源税,【,例,9,4】,华北胜安油田,2008,年,11,月销售原油,30,万吨，适用的单位税额为,10,元,/,吨。则：,应纳税额,=300 000 10=3 000,000,（元）,第二节 资源税,某煤矿,2009,年,3,月开采原煤,400,万吨，销售,240,万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤,39,万吨，销售选煤,30,万吨，选煤综合回收率,30%,，资源税单位税额,5,元吨。该煤矿,2009,年,3,月应纳资源税（）万元。,分析：课税数量,=240+30,30%=340,（吨）,应纳资源税额,=340 5=1700,（元）,第二节 资源税,（二）特殊规定：,以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。,计算题：,2009,年,10,月，某盐场以自产液体盐,50,万吨和外购液体盐,60,万吨共加工成固体盐,27,万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为,10,元吨和,50,元吨，外购液体盐资源税税额为,8,元吨。,2009,年,10,月该盐场应纳资源税,2750,608,870,（万元）。,第二节 资源税,与增值税关系,（一）征税范围不同；（二）计税方法不同,（三）征税环节不同 （四）与价格关系不同,【,例题,计算题,】,某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为,1.2,元吨。将开采的未税铜矿石,2000,吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的,20%,对外投资，承担投资风险；,80%,出售，取得不含税销售额,l72.8,万元。计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。,资源税,20001.2,2400,（元）销项税,172.8080%17%,36.72,（万元）,第二节 资源税,【,例题,单选题,】,下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。,A.,销售有色金属矿产品的贸易公司,B.,进口有色金属矿产品的企业,C.,在境内开采有色金属矿产品的企业,D.,在境外开采有色金属矿产品的企业,正确答案,C,答案解析,资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。,四、账务处理,设置“应交税费,应交资源税”账户,计税时,借：营业税金及附加,(,对外销售,),生产成本（自用）,制造费用（自用）,贷：应交税费,应交资源税,独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税,借：材料采购,贷：应交税费,应交资源税,第二节 资源税,纳税人外购液体盐加工成固体盐，可抵扣购入液体盐所缴纳的资源税，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税,借：应交税费,应交资源税,贷：银行存款等,纳税人将液体盐加工成固体盐或碱销售时,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交资源税,实际缴纳资源税时,借：应交税费,应交资源税,贷：银行存款,第二节 资源税,【,例,9,5】,海安公司,11,月外购液体盐,10 000,吨，每吨进价,150,元（不含增值税、资源税），当月全部耗用，单位税额,3,元,/,吨。当月对外销售海盐原盐,15 000,吨，用原盐,5 000,吨加工成