第一章 注册会计师审计概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计学,武汉理工大学,2009,*,第一章,注册会计师审计概述,本章主要内容,第一节 注册会计师审计的产生与发展,第二节 审计的概念,第三节 会计师事务所,第一节 注册会计师审计的产生与发展,为什么需要审计？,P1,（,1,）预计毛利是,60%,？,（,2,）在,1999,年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系,?,（,3,）投资回报率,59%,，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗,?,一、,安德鲁与詹姆斯,合伙企业案例研究,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,（,1,）预计毛利是,60%,？,单位毛利,/,销售价格,=1.5/2.5x100,=60,（,2,）詹姆斯：资本提供者,安德鲁：资本提供者、公司经营者,（,3,）投资回报率,=,（,12960-10000,）,/10000,100%,=59%,会不会高于,59%,？,一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,安德鲁和,詹,姆斯合伙企业：,1999,年,4,月,1,日至,9,月,30,日,(,单位：英镑,),现金投入,20000,购买卡车,8000,购买破产股份,12000,汽车日常费用,5000,其他进货支出,26000,销售收入,54000,给约翰的利息支出,200,将卡车销售给安德鲁取得的收入,6000,80000,51 200,余额,28 800,80000 80 000,余额,28 800,减：,10,的工资,2 880,25 920,付给安德鲁的一半,12 960,付给詹姆斯的一半,12 960,表,1-1,安德鲁提供的账簿,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,收付实现制：,以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生,权责发生制：,以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务,记账基础,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,销售收入,54000,破产股份购买成本,12000,其他成本,26000,销售成本,38000,毛利,(29.63,),16000,汽车日常费用,5000,给约翰利息支出,200,卡车折旧费,2000,7200,净利润,8800,假定：,其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为,880,英镑；,毛利与预期有差异。,强调假定，因为未收集任何证据，仅做逻辑判断。,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？,卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？,为什么支付给约翰,200,英镑的利息？,期末是否有未售出的剩余的股份？,其他进货支出是什么？,为什么没有实现预期的毛利？,分析线索,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,表,1-3,修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较,安德鲁计算的毛利单位：英镑,修正后的期望毛利,销售收入,54000,购入破产股份,12000,18000,购入其他股份,26000,13000,减：,损失的股票成本,-4000,-2000,销售成本,34000,毛利,20000,29000,如何计算的？,和 的差异,9000,元的合理解释是什么？,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,销售收入,63000,（,54000,（银行存款）,+9000,）,购入：,破产股份,(12000),其他,(,包括股票损失,)(26000),(38000),毛利,(39.68,),25 000,经营费用,4 200 (5000-800),卡车折旧费,1 000 (8 000-7000),利息,200,5400,净利润,19600,分配如下：,安德鲁：,19 600,的,10,1 960,(19 600-1 960),的,50,8 820,10 780,詹姆斯：,(19600-1 960),的,50,8 820,19 600,表,1-4,合伙企业修正后的报表,9000,为合伙人提现用于自己消费。,10,月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,詹姆斯：初始资本,10 000,分得利润,8 820,18 820,安德鲁：初始资本,10000,分得利润,10780,20780,合伙人提款：现金,(9000),卡车减值,(1000),汽车日常费用,(800),9980,28800,表,1-5,安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表,与表,1-1,的,余额相同,安德鲁与詹姆斯合,伙企业案例研究,二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示,（,1,）信息假说（,Information hypothesis,）,（,2,）代理理论（,Agency theory,）,（,3,）保险假说（,Insurance hypothesis,）,审计关系存在的基础,受托经济责任,管理者,所有者,审计者,两权分离,=,审计的产生,_,受托经济责任与会计,本质,履行,表现,记录,载体,受托经济责任,经济事项和行为,经济信息（财务报告）,会计对象（经济事项和行为）,会计信息来源,会计报告,（经济信息）,会计信息使用者,会计信息的传递在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断,:,1,、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。,、需评价收到的信息的质量。,如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能,会计信息的传递过程,企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表提供者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。,它是由信息使用者和经济事项之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。,随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。,信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。,审计存在的充分条件,利益冲突,经济后果,信息复杂,距离遥远,会计对象（经济事项和行为）,会计报告提供者,/,会计信息来源,会计报告（经济信息）,会计信息使用者,审计师,审计报告,证据,证据,验证,选择,修正后的信息传递过程,审计的作用,维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）,维护债权人的权益,维护代理人的权益,美国联合植物油公司破产案：,20,世纪,60,年代，美国联合植物油公司,(,植物油的主要出口商,),破产，震动了金融界。,该公司的,51,个债权人,(,包括公司和银行等,),持有近,20,亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值,1,75,亿美元的色拉油存货实际并不存在。,在破产听证会上披露，,51,个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。,若债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。足。,维护债权人的权益,代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计 改进工作 提高报酬增进代理人的利益,维护代理人的权益,第二节审计的概念,审计的定义,审计主体的分类,有关审计（,audit,）或审计学（,auditing,）对此问题的描述或解释：,在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）,评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）,由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）,客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）,由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）,由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）,对审计的描述,美国会计学会颁布的,基本审计概念说明,(ASOBAC),对审计的定义为：,审计的定义（,A,的定义）,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。,信息与已经制定的标准,在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价,信息时必要的参考标准。,搜集和评价证据,审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。,利害关系人,所有使用或依赖审计审计报告的个人,股东、管理层、债权人、政府和一般社会公众,报告,审计过程的最后阶段就是出具,审计报告,。审计报告最后还要提供给报表使用者。,系统过程,强调审计程序的重要性,确定评价,目的,建立或接受系统的,规范标准,通过,收集证据,确定各事件的状态,进行实际,比较,进行,判断,结论或意见,为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况,报告,给其他方面,评价过程,评价示意图,目的,标准,证据,比较,判断,意见,报告,IFAC,和,AICPA,定义,国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：,会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。,美国注册会计师协会在,审计准则说明书,第,1,号中，对审计概念的描述为：,会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,本书的定义,审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。,（,1,）审计是一种具有,“,经济监督、经济评价和经济鉴证,”,职能的活动。,（,2,）审计的本质特征是,“,独立,”,。,（,3,）审计工作的中心环节是,“,审查和取证,”,。,（,4,）审计的直接目的在于对经济活动的,“,真实性、合法性和效益性,”,审查，根本目的在于,“,确定或解除受托经济责任,”,。,（,5,）审计主体是,“,胜任的专职机构和人员,”,。,（,6,）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。,对本书定义的理解,审计的类别,不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域,政府审计,独立审计,内部审计,经营审计,效率和效果,主要,很少,主要,财务审计,公允性,很少,主要,次要,合规性审计,符合性,主要,次要,主要,编制财务报告,评价财务报告,会计准则（纽带）,会计,审计,会计与审计的关系,会计与审计的区别,（一）,不同,目的,（二）,不同,方法,（三）,不同,流程,会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。,审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。,返回,会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。,审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。,返回,公布财务报告和审计报告,分析和汇总已纪录的资料,编制财务报告,会计,审计,分析事项和交易,取得和评价有关财务报告的证据,计量和纪录交易资料,确定财务报告的合法性、公允性,编制审计报告,提交审计报告,会计流程与审计流程,返回,一、会计师事务所的组织形式,独资,普通合伙制,股份有限公司制,有限责任合伙制,无限责任,无限连带责任,第三节 会计师事务所,二、会计师事务所的主要业务,美国会计师事务所的主要业务：,（,1,）鉴证服务,（,2,）其他保证服务,（,3,）非保证服务,我国会计师事务所的主要业务：,(1,）鉴证业务,(2,）相关服务业务,两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。,审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注