信托税制的借鉴

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,4/25/2010,#,信托税制的借鉴,概述,日本的信托制度是当今发达国家中比较成熟和完善,者之一。,1904,年东京信托成立,成为日本第一家信托投资,并从,20,世纪,70,年代后半期开始,日本进入了“信托时代”。,信托的金融功能和财物管理功能均得以充分发挥,其在金,融领域中的地位逐步上升,与之相对应的是信托税收制度,也比较完善和规范。,(一)日本信托税制构架的三个阶段,D3DNK,信托基金,第一是委托人将财产权转予受托人阶段。对财产转移,课交易税,其中包括不动产取得税、有价证券交易税及转,让所得之课税。,第二是受托人管理、运用、处分信托财产及受益人享,受信托利益阶段。该阶段为信托税制的核心阶段,涉及信,托人的课税问题。,第三是信托终了,受托人将财产权移转予受益人阶,段。该阶段涉及交易税、所得税,此外还涉及信托契约书,的印花税、放贷信托及证券投资信托发行受益凭证的印花,税、信托财产所有权状态的登记许可税、信托财产的固定,资产税或因信托取得特种土地的特别土地持有税、受益人,死亡的继承税。,D3DNK,信托基金,(二)日本信托税制的内容,所得税。日本对所得税的课征按以下两种情况进行:,其一,发生时课征所得税。具体地讲,当归属信托财产,的收入及支出以及受益人特定或既存时,则直接对受益人,进行课税;如受益人不特定或不既存,则在受益人特定或,既存之前,以委托人为信托财产的所有人课征所得税。发,生时课征所得税的信托主要有:金钱信托、有价证券信托、,金钱债权信托、不动产信托、动产信托、地上权即土地租,赁权信托等。所得税的所得种类主要有:不动产租赁收入、,放款利息、公债及公债利息、股利的分配、动产的租赁收,入等。,其二,分配时课征所得税。分配时课征所得税的信托,D3DNK,信托基金,主要有:合同运用金钱信托、证券投资信托、退休年金信,托、财产形成给付信托等。分配时课税,是针对信托财产,的收益、最终分配予受益人,并根据信托的种类分别按利,息所得及其他所得加以课税。此外,日本在征收所得税时,对信托财产所产生的利息,如公债及公债利息、股票的盈,余分配等,还采用一种源泉扣缴的做法。,法人税。日本法人税采用实质所得者课税原则和受益,人课税的原则。法人税一般采用发生时课税的办法,但集,团信托、特定公益信托除外。继承税。在受益人(或委托,人)等信托当事人死亡时,按以下三种情况进行课税:受益,人死亡时,如信托契约无特别规定,受益人的继承人承继,信托利益的权利,应课征继承税;委托人死亡时,如受益人,未定或不存在有关该人的信托权利,应按继承人财产的方,D3DNK,信托基金,式处理并课税;委托人死亡时,不发生课征继承税行为。,其次是对课征继承税的遗产的评价标准:因继承或赠,与取得财产的价额,原则上以继承或赠与时的为基准,依,法申报纳税;对放贷信托受益凭证的评估:受托人由受益,人手中取得受益凭证时,以该为评价基准;证券投资信托,受益凭证的评估:依据日本的早报新闻等所记载课税时期,的基准为准;其他信托受益权的评估:当受益人仅一人时,按课税时期信托财产的时价评估,受益人为多人时,按时,价乘以受益率评估。此外,如本金受益人与收益受益人相,异时,分别按本金、收益部分将来可领受金额的现价为评,估标准。,第三是课征继承税的例外。特别残疾者抚养信托,信,D3DNK,信托基金,托在6000万日元以下的免税;以法人为委托人的他益信托,其受益人不需课征继承税,但其所享受的利益,如果是个,人应以一时所得缴纳所得税,法人则缴纳法人税。特定公,益信托:个人自公益信托受领给付金时,受托人为个人时,应课继承税,为法人时,原则上以一时所得课所得税。,登记许可税首先,信托的登记、登录。信托的登记、,登录、涂销,依登录许可税法规定,应课征登录许可税;不,动产所有权信托时,税率为,6%。其次,所有权移转时,凡属,下列情况的不课征登记许可税:委托人将财产权移转受托,人时,由受托人移转该信托财产时的登记或登录;旧的受,托人将信托财产转予新的受托人时,所发生的登记、登录,行为。有价证券交易税。有价证券侈转时。原则上应课有,价证券交易税,但下属形式的转移不需课税:以有价证券,D3DNK,信托基金,为信托时,委托人将有价证券转予受托人;有价证券信托,终了时,受托人将有价证券移转予委托人或继承人。另外,放贷信托受益凭证也属有价证券交易税法规范的有价证,券,但当信托银行自受益人手中受益凭证转让第三者时,则不需课税。消费税。日本的消费税,税率为,3%,涉及信托,交易、信托设定、收益分配、受益权的转让等行为。日本,的消费税依据实质所得者课税原则,专对实质上享受资产,移转等利益者课税。受益人受到利益分配金时课消费税。,受益凭证的转让在处理上被视为信托财产的转让,所以课,税;对信托银行的报酬课消费税。,地方税。地方税与所得税、法人税一样,采用实质所,得者课税原则。对信托财产的所生所得,视领受信托利益,的受益人为该信托财产的所有人,在所得发生时课税。,D3DNK,信托基金,地方税对不动产的取得课税的税率为,4%,但在下列情,况下,则不需课税:委托人将信托财产移转给受托人时,不,动产的取得;仅委托人为信托财产本金受益人时,自受托,人处将信托财产移转给本金受益人时的不动产取得;因受,托的变更,新受托人取得不动产时。,地方税仅对固定资产登记账册上的名义所有人课税,其税率为,1.4%;还对特别土地持有者课征。,