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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,学习要求：,1,、明确相关定义及范围；,2,、掌握应收帐款的确认、核算和坏帐损失的核算、计算方法；,一、,应收账款,应收账款,指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权,.,具体来说来,是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。,主要内容,：,应收账款的确认，坏账损失的核算。,一、应收账款的确认（,入账时间和入账金额的确认,）,1,、,入账时间的确认,原则：一般应与确认销售收入的时间一致。即，在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行、销售手续已经完备时入账。,不同的结算方式下入账的时间不同。,2,、,入账金额的确认,应收账款应当按照历史成本原则，根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。,入账金额要考虑折扣因素。商业上通行的折扣包括商业折扣、现金折扣和销售折让三种。,二、坏账准备,主要内容：,坏账、坏账损失的概念；确认坏账损失的条件；备抵法、直接转销法的概念、优缺点；坏账损失的账务处理。,1,、坏账、坏账损失的概念,坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款,.,由于坏账而产生的损失,称为坏账损失。,2,、确认坏账损失的条件,一般说来，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确定为坏账：,（,1,）,债务人破产，依据破产清偿程序进行清偿后确实无法收回的部分；,（,2,）,债务人死亡，对其遗产进行清偿后无法收回的部分；,（,3,）,债务人逾期未履行债务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。（现行制度规定的逾期为偿债义务超过三年）,3,、坏账损失的会计处理方法：,直接转销法、,备抵法,（,1,）所谓直接转销法是指企业在坏账发生时确认坏账损失，即在某笔应收账款确实无法收回时确认坏账损失。确认时，一方面增加当期费用，借记“,管理费用,”科目，另一方面冲减应手账款，贷记“应收账款”科目。,（,2,）,备抵法,是根据收入与费用配比原则和稳健原则，,预先估计,坏账损失数，提取,坏账准备,，,到确认坏账损失发生时，直接抵减坏账准备。,采用备抵法的企业，应设置“坏账准备”科目核算坏账准备的提取和转销情况。,“坏账准备”,Bad debt reserves,指在企业应收的款项（,应收账款,、,其他应收款,）下预先提取一部分,用来抵消以后不能收回的账款，是,备抵账户,。,在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提的坏账准备，同时,转销,相应的应收账款余额。,备抵法的具体方法有四种：,A,、,销货百分比法：,销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。,B,、,应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款余额的一定比例估计当期坏账准备余额，再据以确定当期应计提的坏账准备的方法。坏账准备提取额的计算公式如下：,当年坏账准备提取额的,=,应收账款期末余额,坏账准备率,+,提取坏账准备前的借方余额,-,提取坏账准备前的贷方余额。,(,每年计提的坏帐准备金额都是年应收帐款*坏帐准备率，年底多了要冲回，少了要补提,),C,、,应收账款账龄分析法：,应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄长短来估计坏账损失的方法。,D.,个别认定法,:,并不一定要求对每一笔应收账款逐一进行个别认定,而是指企业在采用余额百分比法,账龄分析法等方法计提坏账准备时,可以视具体情况对某项应收账款采用个别认定法,.,时间,会计处理,取得时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,持有期间,计提坏,账,借：资产减值损失,贷：坏账准备,发生坏账,借：坏账准备,贷：应收账款,收回坏账,借：应收账款 借：银行存款,贷：坏账准备 贷：应收账款,收款时,借：银行存款,财务费用（发生现金折扣）,贷：应收账款,例,3,-2,坏帐损失的核算,甲企业1997年年末应收帐款余额为140万元，1998年年末应收帐款余额为200万元，1999年年末应收帐款余额为180万元，2000年年末应收帐款余额为120万元。该企业1999年确认,A,企业8000元、,B,企业5000元的应收帐款为坏帐损失，2000年又收回,B,企业已转销的坏帐损失3000元。该企业年末按应收帐款余额的5提取坏帐准备，1997年前未提坏帐损失准备。,要求：分别按直接转销法和备抵法核算坏帐损失,。,1997年.,备抵法，应计提坏帐准备140,5=7000（元）,借,：,资产减值损失,-,坏账损失,7000,贷：坏帐准备,7000,直接转销法不作帐务处理,。,1998年.,备抵法，应计提坏帐准备200,5=10000（元），,应计提坏帐准备实际为期末帐面（贷方）余额数，由于前面有7000元余额，只需补提3000元。,借,：,资产减值损失,-,坏账损失,3000,贷：坏帐准备,3000,直接转销法不作帐务处理,。,1999年，发生坏帐损失时，,备抵法：,借：坏帐准备,13000,贷：应收帐款,A,企业 8000,B,企业 5000,直接转销法：,借,：,资产减值损失,-,坏账损失,13000,贷：应收帐款,A,企业 8000,B,企业 5000,1999,年末计提坏帐准备时,，,备抵法，应计提坏帐准备180000,5=9000（元），此时“,坏帐准备”帐面余额为借方余额3000，实际应提12000,元才能保证贷方有余额,9,000,元。,借,：,资产减值损失,-,坏账损失,12000,贷：坏帐准备,12000,直接转销法不作帐务处理,。,2000年，,发生已确认的坏帐收回时，,备抵法，作：,借：应收帐款,B,企业 3000,贷：坏帐准备,3000,借：银行存款,3000,贷：应收帐款,B,企业 3000,直接转销法，作：,借：应收帐款,B,企业 3000,贷,：,资产减值损失,-,坏账损失,3000,收款帐务处理相同,。,年末计提坏帐准备时,，,备抵法，应计提坏帐准备120,5=6000（元），此时“,坏帐准备”帐面余额为贷方余额12000，实际冲减6000元才能保证贷方有余额6000元。,借：坏帐准备,6000,贷,：,资产减值损失,-,坏账损失,6000,直接转销法不作帐务处理,。,注,:,有四种情形不能全额计提坏账准备,:,A-,当年发生的应收款项,;,B-,计划重组的应收款项,;,C-,关联方之间的应收款项,;,D-,无确凿证据不能收回的应收款项,;,
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