法律责任

,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,第五章 法 律 责 任,主要内容：,1.了解注册会计师法律责任的成因；2.区分经营失败、审计失败和审计风险的概念；3.掌握区分一般过失、重大过失和欺诈的标准；4.熟悉相关法规中与注册会计师法律责任的相关的条款。,第一节,概,概述,一、注,册,册会计,师,师法律,责,责任表,现,现形式,1、诉,讼,讼爆炸,2、保,险,险危机,保护消,费,费者利,益,益兴起,（,（深口,袋,袋理论,）,）,审计保,险,险论（,风,风险社,会,会化）,注册会,计,计师业,务,务扩大,二、注,册,册会计,师,师法律,责,责任的,成,成因,1.,报,报表使,用,用者对,注,注册会,计,计师责,任,任日趋,了,了解；2.,政,政府监,管,管部门,监,监管加,强,强，处,罚,罚力度,增,增大；3.,企,企业经,营,营的错,综,综复杂,性,性，使,会,会计业,务,务更加,复,复杂，,审,审计风,险,险变大,；,；4,.,.“深,口,口袋”,理,理论的,盛,盛行；5.,注,注册会,计,计师败,诉,诉的案,例,例日益,增,增多。6.,许,许多事,务,务所宁,愿,愿通过,庭,庭外和,解,解来解,决,决问题,；,；7,.,.法庭,在,在理解,专,专业性,事,事项方,面,面存在,困,困难。,三、经,营,营失败,、,、审计,失,失败和,审,审计风,险,险,经营失,败,败,是,指,指企业,由,由于经,济,济或经,营,营条件,的,的变化,而无,法,法满足,投,投资者,的,的预期,。,。极端,情,情况是,申,申请破,产,产。,审计失,败,败则是,指,指注册,会,会计师,由,由于没,有,有遵守,审,审计准,则,则的要,求,求而发,表,表了错,误,误的审,计,计意见,。,。,审计风,险,险是指,财,财务报,表,表中存,在,在重大,错,错报，,而,而注册,会,会计师,发,发表不,恰,恰当审,计,计意见,的,的可能,性,性。,理论上,，,，有审,计,计风险,时,时，且,没,没有遵,守,守审计,准,准则就,会,会造成,审,审计失,败,败。,四、注,册,册会计,师,师责任,的,的认定,（一）,违,违约,（二）,过,过失,普通过,失,失,重大过,失,失,共同过,失,失,（三）,欺,欺诈与,推,推定欺,诈,诈,重大过,失,失往往,推,推定为,“,“欺诈,五、会,计,计责任,与,与审计,责,责任,(一,),)会计,责,责任,是被审,计,计单位,管,管理当,局,局对编,制,制的会,计,计报表,应,应承担,的,的责任,，,，包括,：,：,1、建,立,立、健,全,全内部,控,控制制,度,度,2、保,护,护资产,的,的安全,、,、完整,3、保,证,证会计,资,资料真,实,实、合,法,法和完,整,整,管理当,局,局声明,书,书,(二),、,、审计,责,责任,审计责,任,任是指CPA,执,执行审,计,计业务,、,、出具,审,审计报,告,告应负,担,担的责,任,任,审计责,任,任是注,册,册会计,师,师对委,托,托人或,者,者被审,计,计单位,及,及审计,报,报告使,用,用者应,尽,尽的义,务,务，,我国：,对,对审,计,计报告,真,真实性,、,、合法,性,性负责,真实性,标,标准：,如,如实反,映,映审计,范,范围、,审,审计依,据,据、已,实,实施的,审,审计程,序,序和审,计,计意见,。,。,合法性,标,标准：CPA,法,法和独,立,立审计,准,准则,对审计,责,责任的,正,正确理,解,解,CPA,对,对被审,计,计单位,会,会计报,表,表中严,重,重失实,的,的错报,或,或漏报,负,负有查,出,出的审,计,计责任,注册会,计,计师只,能,能合理,确,确信会,计,计报表,的,的可靠,程,程度,注册会,计,计师在,会,会计报,表,表审计,中,中，如,发,发现了,错,错误和,舞,舞弊，,应,应采取,适,适当的,审,审计程,序,序，并,考,考虑对,会,会计报,表,表和审,计,计意见,的,的影响,审计责,任,任与会,计,计责任,的,的区别,承担的,主,主体不,同,同,目的不,同,同,第二节,国,国外,注,注册会,计,计师法,律,律责任,一、对,委,委托单,位,位的责,任,任在,习,习惯法,下,下，举,证,证责任,在,在原告,（,（委托,单,单位,即委托,单,单位必,须,须证明,其,其已受,到,到损失,以,以及这,种,种损失,是,是由注,册,册会计,师,师的过,失,失造成,的,的。,第二节,国,国外,注,注册会,计,计师法,律,律责任,二、对,第,第三者,的,的责任,习惯法,下,下：（,举,举证责,任,任在原,告,告,第,第三者,）,）1,.,.对受,益,益第三,者,者（业,务,务约定,书,书指明,的,的人）,的,的责任,注,注册,会,会计师,的,的普通,过,过失即,对,对第三,者,者负责,。,。2,.,.对其,它,它第三,者,者的责,任,任普,通,通过失,不,不负责,任,任，而,重,重大过,失,失和欺,诈,诈应负,责,责。,成文法,下,下：（,举,举证责,任,任在被,告,告,注,注册会,计,计师）1.1933年证,券,券法,原,原告：,公,公司证,券,券原始,购,购买人,。,。普,通,通过失,即,即对第,三,三者负,责,责，原,告,告仅需,证,证明其,受,受到损,失,失，以,及,及会计,报,报表是,令,令人误,解,解的，,而,而不需,证,证明他,依,依赖了,会,会计报,表,表或注,册,册会计,师,师有过,失,失。2.1934,年,年证券,交,交易法,原,原告,：,：买卖,公,公司证,券,券的任,何,何人。,重,重大,过,过失或,欺,欺诈即,对,对第三,者,者负责,，,，原告,需,需证明,其,其受到,损,损失，,且,且这些,损,损失是,由,由于依,赖,赖了这,些,些令人,误,误解的,会,会计报,表,表。,第二节,国,国外,注,注册会,计,计师法,律,律责任,三、1995,年,年非公,开,开交易,证,证券诉,讼,讼改革,法,法案,1995年12月，,美,美国国,会,会通过,了,了非,公,公开交,易,易证券,诉,诉讼改,革,革法案,原告律,师,师滥用,诉,诉讼体,系,系的做,法,法终于,被,被注意,，,，并受,到,到限制,。,。,四、贪,污,污欺诈,损,损害组,织,织法案,第二节,国,国外,注,注册会,计,计师法,律,律责任,五、2002,年,年公众,公,公司会,计,计改革,和,和投资,者,者保护,法,法案,萨班,斯,斯,奥,奥克斯,利,利法案,，该,法,法案对,1933年,证,证券法,和1934年证,券,券交易,法,法作,出,出不少,修,修订，,在,在会计,职,职业监,管,管、公,司,司治理,、,、证券,市,市场监,管,管等方,面,面作出,许,许多新,的,的规定,。,。相关,内,内容包,括,括：,（,（1）,成,成立独,立,立的公,众,众公司,会,会计监,督,督委员,会,会，监,督,督执行,公,公众公,司,司审计,职,职业；,（,（2,）,）加强,注,注册会,计,计师的,独,独立性,；,；（3）加,大,大公司,的,的财务,报,报告责,任,任；,（,（4）,强,强化财,务,务披露,义,义务；,（,（5,）,）加重,对,对违法,行,行为的,处,处罚。,第三节,中,中国,注,注册会,计,计师法,律,律责任,一、民,事,事责任,（,（一,）,）注,册,册会计,师,师法,的,的规定,会,会,计,计师事,务,务所违,反,反本法,规,规定，,给,给委托,人,人、其,他,他利害,关,关系人,造,造成损,失,失的，,应,应当依,法,法承担,赔,赔偿责,任,任。”,（,（二,）,）最高,人,人民法,院,院三个,复,复函,（,（三）,证券,法,法的,规,规定,出,出具审,计,计报告,的,的文件,有,有虚假,记,记载、,误,误导性,陈,陈述或,者,者重大,遗,遗 漏,，,，给他,人,人造成,损,损失的,，,，应当,与,与发行,人,人、上,市,市公司,承,承担连,带,带赔偿,责,责任，,但,但是能,够,够证明,自,自己没,有,有过错,的,的除外,。,。（,四,四）,公,公司法,的规,定,定验,资,资不实,，,，给公,司,司债权,人,人造成,损,损失的,，,，除能,够,够证明,自,自己没,有,有过错,外,外，在,证,证明不,实,实的金,额,额范围,内,内承担,赔,赔偿责,任,任,（五）,最,最高院,司法,解,解释,2007年6,月,月11,日,日最高,院,院关,于,于审理,涉,涉及会,计,计师事,务,务所在,审,审计活,动,动中民,事,事侵权,赔,赔偿案,件,件的若,干,干规定,1利,害,害关系,人,人,（1）,事,事务所,出,出具了,不,不实报,告,告；,（2）,使,使用者,信,信赖或,者,者使用,；,；,（3）,遭,遭受损,失,失。,使用者,范,范围：,交,交易或,者,者从事,与,与被审,计,计单位,的,的股票,、,、债券,2不,实,实报告,？,？,（1）,会,会计师,事,事务所,违,违反：,法律,法,法规（,如,如：注,册,册会计,师,师法）,执业,准,准则（,如,如：审,计,计准则,）,）,诚信,公,公允的,原,原则,（2）,报,报告存,在,在：,虚假,记,记载,误导,性,性陈述,重大,遗,遗漏,3诉,讼,讼当事,人,人列置,利害关,系,系人,被审计,单,单位,会计师,事,事务所,事务所,分,分支机,构,构,出资人,原告,第三人,被告,4归,责,责原则,及,及举证,责,责任分,配,配,（1）,过,过错推,定,定原则,（2）,举,举证责,任,任倒置模式,5侵,权,权责任,四,四要件,（1）,四,四要,件,件说,违法行,为,为,过,过错,损害,事,事实,因果,关,关系,存在不,实,实报告,注册会,计,计师过,错,错,利害关,系,系人遭,受,受损失,事务所,的,的过错,与,与利害,关,关系人,遭,遭受损,失,失存在,因,因果关,系,系,（2）,故,故意与,过,过失区,分,分决定,连,连带责,任,任和过,失,失责任,故意的,认,认定,承,承担连,带,带责任,(1)与被审,计,计单位恶意串,通,通；,(2),明,明知被审计,单,单位对,重,重要事,项,项的财,务,务会计,处,处理与,国,国家有,关,关规定,相,相抵触,，,，而不予指,明,明；,(3),明,明知被审计,单,单位的,财,财务会,计,计处理,会,会直接,损,损害利,害,害关系,人,人的利,益,益，而予以隐,瞒,瞒或者,作,作不实,报,报告；,(4),明,明知被审计,单,单位的,财,财务会,计,计处理,会,会导致,利,利害关,系,系人产,生,生重大,误,误解，而不予指,明,明；（披露,）,）,(5),明,明知被审计,单,单位的,财,财务报,表,表的重,要,要事项,有,有不实,的,的内容,，,，而不予指,明,明；,(6)被审计,单,单位示意其作不,实,实报告,，,，而不予拒,绝,绝。,过失的,认,认定,承,承担相,应,应责任,(1),违,违反注,册,册会计,师,师法第,二,二十条,第,第(二,),)、(,三,三)项,的,的规定,；,；,(2)注册会,计,计师以,低,低于行,业,业一般,成,成员应,具,具备的,专,专业水,准,准执业,；,；,(3)制定的,审,审计计,划,划存在,明,明显疏,漏,漏；,(4)未执行,必,必要的,审,审计程,序,序；,(5)未能追,加,加必要,的,的审计,程,程序予,以,以证实,或,或者排,除,除错误,和,和舞弊,；,；,(6)未能合,理,理地运,用,用重要,性,性原则,；,；,(7)未采用,必,必要的,调,调查方,法,法获取,充,充分的,审,审计证,据,据；,(8)明知对,总,总体结,论,论有重,大,大影响,的,的特定,审,审计对,象,象缺少,判,判断能,力,力，未,能,能寻求,专,专家意,见,见而直,接,接形成,审,审计结,论,论；（,如,如水产,）,）,(9)错误判,断,断和评,价,价审计,证,证据；,（,（如抽,样,样、资,产,产减值,损,损失