律师审阅会计报表的若干问题

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,律师审阅会计报表的若干问题,律师审阅会计报表的若干问题,一、前言,1,、,律师在哪些方面需要查阅财务资料,二、会计,基础,1,、什么是会计？,2,、会计要素与会计等式,3,、会计核算基础,4,、账户与复式记账,5,、财务与会计,6,、,企业会计制度,与,企业会计准则,三,、,会计报表,1,、,会计报表的,构成,2,、会计报表的内容与格式,3,、财务分析,4,、案例分析,提 要,一、前言提 要,一、前言,律师在哪些方面需要查阅财务资料：,1,、,涉及挪用、侵占资产案件,2,、,公司并购,3,、,公司清算,4,、,其他（审阅报表发现问题,等,）,一、前言律师在哪些方面需要查阅财务资料：,二、会计基础,1,、,什么是会计？,会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。,我国从周代就有了专设的会计官职，掌管赋税收入、钱银支出等财务工作，进行月计、岁会。亦即，每月零星盘算为“计”，一年总盘算为“会”，两者合在一起即成“会计”。,二、会计基础1、什么是会计？,二、会计基础,1,、什么是会计？,会计学的产生,会计信息系统论和会计管理活动论,我国第一部会计著作,元和国计簿,（唐代）；,西方的第一部会计著作：,算术,几何,比及比例概要,（,1494,年）；,高等会计学,（,1903,年）,会计学全书,（,1903,年）,二、会计基础,二、会计基础,会计,方法与会计核算,方法,会计方法,是指用来核算和监督会计方式、完成会计任务的手段。会计的方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。,会计核算方法,是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。,二、会计基础会计方法与会计核算方法,二、会计基础,会计核算方法,主要包括以下几种：,（,1,）设置账户（,2,）复式记账,（,3,）填制和审核会计凭证，（,4,）登记账簿（,5,）成本计算（,6,）财产清查（,7,）编制会计报表,这七种方法构成了一个完整的、科学的方法体系。,二、会计基础,二、会计基础,2,、会计要素与会计等式,会计对象,就是会计所要反映和监督的内容，会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。,企业会计要素,分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。,二、会计基础2、会计要素与会计等式,二,、会计基础,2,、会计要素与会计等式,会计等式,是在会计核算中反映各个会计要素经济关系利用数学公式即数量关系的数学表达式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。,（,1,）基本的会计等式：资产,=,负债,+,所有者权益,（,2,）动态会计等式：收入,-,费用,=,利润,（,3,）扩展的会计等式：期末资产,=,（期末负债,+,期初所有者,权益）,+,（收入,-,费用）,二、会计基础2、会计要素与会计等式,二,、会计基础,会计,等式是反映各个会计要素经济关系的数学表达式。其所揭示的永恒规律，是会计的独特魅力和奇妙之处。人们约定俗成，习惯将其作为复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论依据。,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况。资产负债表等式“资产,=,负债,+,所有者权益”为什么是会计恒等式？资产是否会大于负债和所有者权益？,为什么不说“资产,=,所有者权益,+,负债”或“负债,+,所有者权益,=,资产”呢？,为什么说会计等式是编制资产负债表、复式记账和试算平衡的理论依据？,二、会计基础,二,、会计基础,会计典故：,会计等式的运用古人即有之。我国宋代官厅中，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）,+,新收（本期收入）,=,开除（本期支出）,+,实在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化及其结果。,北宋著名的文学家黄庭坚,赠李辅圣,：“旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟”,二、会计基础会计典故：,二、会计基础,3,、会计核算基础,会计假设是会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量。对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理设定。,会计假设是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。,会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,3,、会计核算基础,（,1,）会计主体,会计主体是指会计所服务的特定单位，它明确了会计工作的空间范围。,企业会计准则,-,基本准则,第二条规定：,“,本准则适用于中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。,”,这实质上就是说，凡实行独立核算的企业是会计主体，对企业发生的各项财务收支及其他经济业务进行会计核算。,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,3,、会计核算基础,（,2,）持续经营,企业会计准则,-,基本准则,第六条规定：,“,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,”,而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,3,、会计核算基础,（,3,）会计分期,企业会计准则,-,基本准则,第七条规定：,“,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,”,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,3,、会计核算基础,（,4,）货币计量,企业会计准则,-,基本准则,第八条规定：,“,企业会计应当以货币计量,”,。同时,我国有关会计法还规定：,“,业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。,”,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,3,、会计核算基础,（,5,）,权责发生制与收付实现制,权责发生制：,权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。,收付实现制,：,又称现金制或实收实付制是以款项收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。款项收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与款项收支行为相连的经济业务实质上是否发生。,企业会计准则,-,基本准则,第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”,二、会计基础3、会计核算基础,二、会计基础,4,、账户与复式记账,所谓账户，是对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。,在结构上分为两方，即左方和右方，一方登记增加数，另一方则登记减少数。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户四个数额之间的关系如下：,期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减少发生额,=,期末余额,二、会计基础4、账户与复式记账,二、会计基础,4,、账户与复式记账,复式记账法是指对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，系统反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,复式记账按记账符号,、,记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法,、,增减记账法和收付记账法。,企业会计准则,规定，企业记账必须采用,借贷记账法,。,二、会计基础4、账户与复式记账,二、会计基础,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。,采用借贷记账法，对任何经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记入各有关账户。,借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，网上有一口诀，“记账规则之歌”。,借,增贷减是资产，权益和它正相反。,成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。,损益账户要分辨，费用收入不一般。,收入增加贷方看，减少借方来结转。,二、会计基础 借贷记账法是以“借,二、会计基础,会计典故：,苏绰南北朝时期西魏名臣，据周书苏绰,ch,u,传记载，“绰始制文案程式，朱出墨入，及计账、户籍之法。”从这里可以看出，南北朝时的西魏，苏绰制定了一种记账的格式，朱出墨入，用红字记录支出，用黑字记录收入。“朱出墨入”现在仍然能在众多地方找到其身影。,对公文格式的贡献。,当时，官府之间的公文，便是苏绰定下格式。后来苏绰提出的用红色与墨色区别收支情况的这一记账方法演变为现在的“红头文件”，成为后世乃至今日的文案程式。,对记账方法的贡献。,在记账方法中，现在还有“红字冲销法”“划线更正法”等，都是用红色来进行，因为这更加醒目，让人一目了然，容易识别。虽然随着会计电算化以及电子发票的实施，现在“红字冲销法”已经用得起来越少了，但仍然有红字发票进行冲销的规定。“划线更正法”是在手工账簿中用到的，现在也基本绝迹了。但这种方式给后世会计记账带来的影响巨大，它是一种严格的划分、一种醒目的提示，对后世乃至现在仍有借鉴意义。,二、会计基础会计典故：,二、会计基础,5,、财务与会计,首先，财务不是会计。会计是以过去的交易或事项为依据，是对过去的交易或事项进行确认和记录。而财务是基于一定的假设条件，在对历史资料和现实状况进行分析以及对未来情况预测和判断的基础上，侧重对未来的预测和决策。,同时，财务离不开会计。两者都是为特定对象服务，会计是财务的基础。在现实中，财务与会计在机构和岗位设置上有交叉现象，在内容上没有明确的界限，单位在机构、岗位的设置上，除不相容职务以外，财务与会计岗位可以重叠。单位会计机构负责人（会计主管人员），同时也可以是单位财务负责人。,二、会计基础5、财务与会计,二、会计基础,6,、企业会计制度和企业会计准则,企业会计制度,和,企业会计准则,两者均属于行政规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，均属于国家统一的会计核算制度的组成部分。,但会计制度是以特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范；会计准则是以特定的经济业务交易或事项或特定的报表项目为对象，以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。,二、会计基础6、企业会计制度和企业会计准则,二、会计基础,6,、企业会计制度和企业会计准则,2000,年,12,月,29,日财政部（财会,【2000】25,号）颁布了现行的,企业会计制度,，从,2001,年,1,月,1,日起在股份有限公司执行。自,2002,年,1,月,1,日起在中外合资企业范围内实行，其他企业仍然执行分行业的会计制度,。,二、会计基础6、企业会计制度和企业会计准则,二、会计基础,6,、企业会计制度和企业会计准则,企业会计准则,基本准则,由财政部颁布（中华人民共和国财政部令第,33,号,2006,年,2,月,15,日），自,2007,年,1,月,1,日起施行。企业会计准则,具体准则，由财政部发布（财会,20063,号,2006,年,2,月,15,日），自,2007,年,1,月,1,日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的企业不再执行原准则、,企业会计制度,和,金融企业会计制度,）。财政部在,2014,年初开始对会计准则进行大规模修订，相继修订,5,项会计准则，并发布,2,项新准则及,1,项补充规定，,7,项准则统一于,2