现代西方会计理论 part6.5

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,二、投入资本的减少,一个企业的投入资本（股本和缴入资本溢余）通常被视为企业的永久性资本。在一般情况下，投入资本不能支付给股东，从而不会任意发生减少。而且，当某种特定股票（如优先股）被赎回时，类似于部分清算。,第十一章,第三节,二、投入资本的减少,有时企业可能从市场上回购自己的普通股，即,库存股票,（,treasury stocks,），借以为了特定目的支付给部分股东或主管人员（如履行员工认股权义务），或是为了减少在外流通股票数额而稳定股票市价，也有可能减少股东权益。此外，当企业的累积亏损已经引起资本的实际减少而进行资本调整时，通常也要确认投入资本的减少。,第十一章,第三节,二、投入资本的减少,在理论上，当企业赎回已发行股份而使股东权益相应减少时，对于投入资本和留存收益所带来的影响存在着不同的意见，其争议的基本问题是：,（,1,）支付给股东的数额中多少应作为股东投资退回，多少应作为留存收益分配；,（,2,）对法定资本的影响应如何确认。,第十一章,第三节,二、投入资本的减少,通常，企业赎回原发行股份准备再发行或注销时，可以有两种理解，即,单一交易概念,（,single transaction concept,）和,双重交易概念,（,two transaction concept,），将分别形成两种处理方法：成本法 （,cost method,）和面值法（,par value method,）。,第十一章,第三节,二、投入资本的减少,1,单一交易概念,单一交易概念,所存在的一个主要问题是，如果库存股票没有立即注销或重售，其成本代表尚未分配的股东权益的减少额，在库存股票的重售或注销之前必须一直挂在账上，而使投入资本和留存收益出现高估，并会导致误解，尤其是当库存股随后注销或以明显低于成本的价格重售时更是如此。,2,双重交易概念,根据,双重交易概念,，企业购进自己的股份被视为其资本结构的收缩，库存股票在随后重新出售时，则视同发行新股处理。,第十一章,第三节,三、经营收益或损失,股东权益变动的一个直接原因在于经营活动的结果。各个期间的经营收益将增加股东权益，经营损失则要减少股东权益。,在实务中，经营收益或损失通常影响留存收益的增减变动，并将通过嗣后的股利宣告并支付减少留存收益和股东权益。,第十一章,第三节,四、其他全面收益项目,其他全面收益是指来自非股票发行和企业正常盈利活动之外的收益（或损失）项目，源自于对根据现行会计准则而不能纳入收益表的某些资产负债表项目价值变动的确认。,第十一章,第三节,五、企业的合并,企业间的合并或兼并也可能促使股东权益发生变化。但是当一个企业通过支付现金或交换其他资产的购买交易获取另一个企业的资产时，对购入资产通常按购置成本（即在交换中放弃资产的价值）入账，以便反映其现行价值。,第十一章,第三节,五、企业的合并,FASB,在,1976,年的一份讨论备忘录中提出，对企业的合并可能有三种会计方法加以选择,:,1.,权益集合法（,pooling of interest method,）,2.,购买法（,purchase method,）,3.,重新开始法（,fresh start method,）,第十一章,第三节,第十二章 收益概念与收益决定,第一节 收益的重要作用,第二节 收益的不同概念,第三节 资本保持与收益计量,第四节 收入与费用的性质及其计量,第五节 利得与损失的含义和计量,第一节 收益的重要作用,1,收益及其计量可反映企业的主要经营成果。,2,收益是纳税申报的基础。,3,收益可作为投资与信贷决策的指南。,4,收益是进行财务预测的重要工具。,5,收益是经营效率的衡量。,6,由于金融创新和业务创新，确定收入确认的时点和金额将存在困难。,第十二章,第一节,第二节 收益的不同概念,一、经济学收益概念,到了,20,世纪初，欧文,费雪（,Irving Fisher,）对收益概念作了进一步阐述，提出一种新的收益概念。他认为，经济学的收益具有三方面含义：,（,1,）精神收益（,psychical income,）,指人的心理需要的满足程度；,（,2,）真实收益（,real income,），指一定期间内经济财富的增加，或一定时期内服务的增加；,（,3,）货币收益（,money income,），指经济资源货币价格的增加。,第十二章,第二节,一、经济学收益概念,另一位经济学家林德赫尔（,Lindehall,）把收益视为利息，即作为资本物在不同期间的“,增值,”。因此，在特定时期的利息和预期消费之间的差额就称为“,积蓄,”（,saving,）。这一观点把收益确定为既定时期内的消费加积蓄，积蓄就等于期间内资本的变动。,第十二章,第二节,一、经济学收益概念,莫斯特教授对这些经济学收益的含义作了简单列示：,(1),可供消费的资金；,(2),一系列的定期收入；,(3),特定生产活动的成果（产品）；,第十二章,第二节,一、经济学收益概念,(4),特定资产或一组资产的价值的增加；,(5),一定种类的收入；,(6),任何收入。,总的来说，经济学的收益所研究的对象是每个人、一群人和整个社会。,第十二章,第二节,二、会计学收益概念,在会计上，对收益也有不同的解释，但一般都认为，收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即如果投入一笔资本，则超过资本额的报酬就是收益。,第十二章,第二节,二、会计学收益概念,总的来说，传统的会计学的收益概念，研究的对象是企业（会计主体）。它的优点是：,（,1,）这种概念已经经过时间考验，长期为管理当局或报表使用者普遍接受。,（,2,）它是基于实际或真实的交易，收益的计算具有较高的可信性。,（,3,）由于依据收入实现原则，会计学收益能符合稳健性的要求。,（,4,）它有助于反映管理当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告既定的受托经管责任。,第十二章,第二节,二、会计学收益概念,但是，对传统的会计学收益概念也有不少的批评意见，主要包括：,（,1,）由于历史成本和实现原则的限制，会计学收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。,（,2,）由于资产成本的计算方法不同，基于历史成本的传统会计收益不便于比较。,第十二章,第二节,二、会计学收益概念,（,3,）传统的稳健处理可能导致收益数据的失真或误解，或者造成人为操纵期间损益的弊端。,（,4,）基于历史成本原则可能使使用者误认为资产负债表代表企业的价值，而不是仅仅反映资产在特定时日的未分配成本余额。,（,5,）强调收益决定，将对资产负债表项目的计量造成困难，如难以解释递延税项或其他一些递延项目的分配等。,第十二章,第二节,三、收益的内容,目前，在西方财务会计理论中，对期间收益的内容主要有两种不同的观点。,1,当期经营业绩观（,current operating performance concept,）,这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即表示企业资源在经营活动和盈利过程中的有效运用。,第十二章,第二节,三、收益的内容,2,总括收益观（,all-inclusive income concept,）,所谓,总括收益,就是指根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价（但不包括股利分配和资本交易）所确认的关于业主权益的全部变动。,3,非常项目和前期更正调整,关于收益内容的上述两种观点的主要分歧在于对非常项目和前期更正调整的处理。,第十二章,第二节,第三节 资本保持与收益计量,一、资本保持的含义,在收益概念及其计量的研究中，必然涉及,资本保持,（,capital maintenance,）概念。实际上，无论是经济学收益或会计学收益，都不应以侵蚀原投入资本为前提。也就是说，只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认收益。所以，在理论上还要区分“,资本报酬,”（,return on capital,）和“,资本回收,”（,return of capital,）的区别。前者表示收益，但它应在资本回收或,成本弥补,（,cost recovery,）之后。因此，收益的衡量必须运用资本保持的概念。,第十二章,第三节,一、资本保持的含义,目前，对资本保持主要有两类不同的观点：,1,财务资本保持（,financial capital maintenance,）,2,实体资本保持（,physical capital maintenance,）,第十二章,第三节,二、收益的基本计算方法,根据上述对会计学收益的不同理解，对收益的确定可以有两种基本的形式：,1,根据收入费用观（,revenue expense approach,）决定收益。,2,根据资产负债观（,assets liabilities approach,）决定收益。,第十二章,第三节,二、收益的基本计算方法,进一步看，会计上计量收益的具体方法又可分为交易法和作业法。,1,交易法（,transaction approach,）,2,作业法（,activity approach,）,第十二章,第三节,第四节 收入与费用的性质及其计量,一、收入的性质和确认与计量,（一）收入的含义与内容,在收益决定中，有必要明确收入的含义及其确认与计量问题。虽然收入（,revenue,）是一个基本的财务报表要素，但对它的含义仍有不同的理解。概括地看，主要有两种不同的观点：,1,流转过程论（,flow process approach,）,2,（现金）流入量论（,inflow approach,）,第十二章,第四节,一、收入的性质和确认与计量,（二）收入的确认,在以交易为基础的财务会计中，收入的确认需要同时满足两个条件：一是收入的已,赚取,（,earned,），即企业已完成为获取收入所产生利益所需的全部活动，或者至少已完成整个盈利过程中的关键性活动；二是收入必须是“,已实现,”（,realized,）和“,可实现,”（,realizable,）的。,第十二章,第四节,一、收入的性质和确认与计量,在现行实务中，非销售时点的收入确认主要有下述几种情况：,1.,生产过程中确认,2.,产品完工时确认,3.,收取现金时确认,4.,时间流逝时确认,5.,与产品所有权相关的风险和报酬已经转移时确认,第十二章,第四节,一、收入的性质和确认与计量,（三）收入的计量,一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货币或收取债权的现金等值。但是，从理论上说，收入的计量应当是所提供产品和服务的交换价格的折现值。,收入的计量应限于收入交易或生产过程的结果所将最终获得的货币或其他等值。所以，特定交易的收入应扣除有关的销售退回、折让和商业折扣的金额。,第十二章,第四节,一、收入的性质和确认与计量,对采取赊销形式的销售收入，只能按其可实现净值计量，也就是要考虑坏账损失的因素。从理论上说，坏账损失有两种处理方法：,（,1,）直接冲销法,(direct write-off method,）,（,2,）备抵法,(allowance method,）,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,（一）费用的含义与内容,费用,可理解为流出概念，代表企业为组织生产活动或获取收入而发生的资源流出或资源的牺牲，或者是与期间收入相配比的回收价值（,recovery value,）。目前，财务会计中对费用的代表性观点有：,1,费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本。,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,2,APB,第,4,号报告提出，费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确认和计量的。,3,亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们是与企业产品的生产和销售直接或间接相关的各项因素的已消耗数额，或者可称为企业资产的不利变动。,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,4,在,20,世纪,80,年代，,FASB,在财务报表要素的研究中，把,费用,定义为：“一个主体在某一期间由于销售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）。”,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,费用应包括什么内容？在财务会计理论与实务中也有两种理解，即有狭义和广义之分。传统的定义认为，费用的内容应限于获取收入过程中发生的资源耗费。因此，凡是同生产和销售物品或向顾客提供服务过程无关的资产耗用或减少都不能作为费用，而应归为,损失,。尽管费用和损失都是与企业计算净收益相关的，但从理论上说，收益的计算只能包括费用和收入的配比。损失只是一种对收益的纯扣减而不属于企业所付出的努力。,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,（二）费用的计量,费用作为获取收入所发生的资源牺牲，其计量主要表现为所减少的资产的价值。由于已耗用资产可从不同的角度来衡量，所以，费用通常可运用三种计量属性，即：历史成本、现行成本（重置成本）、变现价值或现时现金等值。,1,历史成本,费用在传统意义上是按照企业资源的历史成本属性来计量的，其主要理由是：历史成本代表企业的实际交易价格，不仅较为客观，而且是可验证的。,第十二章,第四节,二、费用的性质及其确认与计量,2,现行成本,由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来看，费用也应当根据所耗用的物品和服务的现行成本来计量。,3,变现价值,也有些学者认为，在费用计量中应采用现行价格或现时现金等值。这是因为，它可表示企业耗用特定资源的机会成本。,第十二章,第四节,三、配比概念,在实务中，收入与费用的配比主要可采用三种方法：,1.,因果对应方法,2.,系统分配方法,3.,时间消逝方法,第十二章,第四节,第五节 利得与损失的含义和计量,利得,是“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其他交易和事项导致的业主权益（净资产）的增加”。而,损失,是“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了费用和分派业主款引起的影响该企业的所有其他交易、事项导致的业主权益（净资产）的减少”。,第十二章,第五节,具体地看，利得和损失的主要来源与内容有五类：,（,1,）偶发或非经营活动的收益或牺牲,（,2,）企业与其他主体间的非交换性资源转移,（,3,）持有资产或负债的价值变动,（,4,）自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失,（,5,）长期资产使用价值的下降或减损,第十二章,第五节,一般认为，利得和损失应按实际增加或减少的资产或负债来计量。但是，不同的利得或损失项目可能采取不同的计价基础。通常，利得的计量类似于收入的计量，即按收到或增加的资产或负债的现行价值计量。,对损失的计量类似于费用的计量，在历史成本原则下，应按所耗用或流出的物品和服务的原始取得成本的剩余价值出账，因为损失又被视为与任何期间收入无关的成本消逝或转销。,第十二章,第五节,第十三章 财务报告与信息披露,第一节 财务报告的含义与作用,第二节 财务报表的性质与内容,第三节 基本的财务报表,第四节 财务报告的其他手段,第一节 财务报告的含义与作用,一、财务报告的含义,财务报告,（,financial reporting,）主要是指财务信息在财务报表表内的确认 （,recognition,）和表外的披露（,disclosure,）或表述（,presentation,）。,在财务会计实务中，财务报告与财务报表（,financial statements,）这两个术语时常混同使用，但两者是既有联系又有区别的。,第十三章,第一节,一、财务报告的含义,首先，财务报表表现为财务报告的主要手段，其项目和金额来自企业日常的账簿资料，必须有可靠的凭证作为原始证据，遵守公认会计原则加以确认，其真实性和公允性应由注册会计师进行审计。,因此财务报表信息最可靠、最相关，有助于企业内外使用者经济决策的财务会计信息主要是通过一系列的财务报表来提供的。,第十三章,第一节,一、财务报告的含义,如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。另外，西方财务会计理论认为，财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。财务报告具有不同的手段或形式，,财务报表,是财务报告最基本的手段，但不是唯一的手段。所以在财务报告中，还应当考虑可用于提供使用者决策所需信息的其他手段或形式。,第十三章,第一节,二、财务报告的作用,财务报告的作用包括以下几个方面：,1,帮助投资人和债权人进行合理决策。,2,反映管理当局的受托经营责任。,3,评估和预测未来的现金流动。,4,促进社会资源的最佳配置。,5,有助于政府管制和经济稳定。,第十三章,第一节,三、财务报告的信息种类与特征,1,定量化信息（,quantitative information,）,财务报告主要是以,定量,形式来描述企业的财务状况和经营成果，即向使用者提供有助于其决策的定量化数据。而且，这些定量化数据必须具有财务特征（,financial features,）。,第十三章,第一节,三、财务报告的信息种类与特征,关于定量化信息主要有两个问题：,（,1,）定量数据是不是精确可靠的,?,财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但它并不是绝对精确的。,（,2,）定量信息能否包括预测数据,?,一种观点认为，财务会计仅仅需要提供反映企业的过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未来作出预测。另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源，可以作出可靠的预测。把他们的预测对外提供，将可以增进资本市场的运行效率。,第十三章,第一节,三、财务报告的信息种类与特征,2,定性化信息（,qualitive,information,）,所谓定性化信息又称为非定量化信息 （,nonquantitative,information,），是指那些不能以数量表示的信息。,第十三章,第一节,三、财务报告的信息种类与特征,根据现行的财务会计理论和实务，通过正式财务报表披露的定性信息应侧重于下述三个方面：,（,1,）会计政策（,accounting policies,）,（,2,）会计变更（,accounting changes,）,（,3,）或有事项（,contingent events,）,第十三章,第一节,四、信息披露标准,通常认为，这些披露标准应包括：,恰当性（,adequacy,）,公正性（,fairness,）,充分性（,fullness,）,重要性（,materiality,）,实质重于形式（,substance over form,）,效益大于成本（,benefit over cost,）,第十三章,第一节,第二节 财务报表的性质与内容,一般而言，通过财务报表披露的信息主要涉及三个方面：,1,财务状况（,financial positions,）,2,财务业绩或经营成果 （,financial performance or operating results,）,3,现金流量（,cash flows,）,第十三章,第二节,在一个时期内，整套财务报表应表明该期期末的财务状况、该期盈利、该期全面收益、该期内现金流量以及该期内业主投资和派给业主款，因而整套财务报表应包括：财务状况表（,statement of financial position,）、收益表及全面收益表（,statement of earnings and comprehensive income,）、现金流量表（,statement of cash flow,）、业主投资和对业主分配表（,statement of investments and distribution to owners,）。,第十三章,第二节,第三节 基本的财务报表,一、资产负债表,在实务中，资产负债表的格式又主要有两种：,1,账户式（,account form,）,所谓,账户式,又称为横式资产负债表，它是依据资产负债业主权益的会计恒等式，利用账户形式来排列的。,第十三章,第三节,一、资产负债表,2,财务状况式（,financial position form,）,财务状况式,又称报告式或竖式资产负债表。它所依据的会计恒等式是：资产负债业主权益。即必须先列示全部资产类项目，后扣减全部负债类项目，在最底部列示出业主权益项目及其余额。,第十三章,第三节,二、收益表（含全面收益）,第十三章,第三节,二、收益表（含全面收益）,在现行实务中，收益表的格式也存在两种基本类型：,1,单步式（,single step form,）,单步式收益表,是指收益数字只需根据全部收入和全部费用的关系简单计算，不必提供诸如销售毛利、经营收益或税前收益等中间性收益指标及其构成项目。,第十三章,第三节,二、收益表（含全面收益）,2,多步式（,multiple step form,）,所谓,多步式收益表,是指按净收益形成的主要环节，把经营收益、税前收益和净收益等分步计算。,第十三章,第三节,二、收益表（含全面收益）,一般而言，企业的资本结构可分为两种类型：简单资本结构和复杂资本结构。所谓,简单资本结构,是指除了现有普通股股份之外，在外流通的其他证券（包括公司债券和优先股）不具有可转换为普通股的条件，从而不会对每股盈利产生稀释影响 （,dilution effect,）。,第十三章,第三节,三、现金流量表,现行财务报告中的第三张基本财务报表称为现金流量表（,statement of cash flows,），在一些国家或者称财务状况变动表 （,statement of changes in financial positions,）。,第十三章,第三节,四、财务报表附注,为了便于使用者对财务报表的理解和应用，需要有一定注释或补充说明，提高财务报表数字的可理解性，这就构成财务报表附注（,notes of financial statements,）,第十三章,第三节,四、财务报表附注,在实务中，财务报表附注可采取两种形式：,1,括号注释（,parenthetical information,）,所谓括号注释是直接在财务报表上对有关项目的补充说明。,2,底注（,foot notes,）,在财务报表正文后面用一定文字和数字进行补充说明通常称为底注。,第十三章,第三节,四、财务报表附注,报表底注的内容是很广泛的，尤其应侧重于下述的几个方面：,（,1,）会计政策,（,2,）会计变更,（,3,）债权人的优先权益,（,4,）或有资产和或有负债,（,5,）股利支付的限制,第十三章,第三节,四、财务报表附注,（,6,）权益持有人的权利,（,7,）待履行合同,（,8,）期后事项,（,9,）关联方交易,（,10,）董事会和企业主管的报酬,第十三章,第三节,第四节 财务报告的其他手段,第十三章,第四节,通常，财务报告的其他手段可采取辅助报表（,supplement statement,）和附表的形式，其内容取决于特定的目的，格式较为灵活。从现行惯例来看，主要内容可包括：,（,1,）明细附表,（,2,）财务比率,（,3,）比较报表,（,4,）管理说明与分析（,MD&A,）,第十三章,第四节,（,5,）分部信息,（,6,）价格变动影响,（,7,）社会责任,（,8,）预算和预测,（,9,）中期报告,（,10,）公司治理报告,第十三章,第四节,第十四章 现金流量与现金流量表,第一节 现金流量的含义与作用,第二节 现金流量报告的发展,第三节 现金流量表的编制与使用,第一节 现金流量的含义与作用,现金流量信息的主要作用是为投资人、债权人和其他使用者提供评估企业流动性、偿债能力和财务灵活性的有效依据。,（,1,）所谓流动性（,liquidity,）又称为变现能力，即把非货币资产转换为现金及支付各项流动负债的能力。,（,2,）偿债能力（,solvency,），是指企业在经营过程中偿付到期债务的能力，这是企业持续经营的必要条件。,第十四章,第一节,（,3,）财务灵活性（,financial flexibility,），是指企业利用其财务资源应付市场变动的能力。,从理论上说，关于企业流动性、偿债能力和财务灵敏性的信息也有可能从资产负债表反映的财务状况及收益表提供的净收益来反映，但它们都不及现金流量来得直接或有效。,第十四章,第一节,第二节 现金流量报告的发展,一、财务状况变动表（营运资本基础）,在,20,世纪,80,年代之前，财务状况表主要就是以营运资本变动作为编制基础，揭示在既定期间内营运资本的来源和运用的情况及其净变动结果。这样，财务状况变动表可以概括反映：,（,1,）企业的理财和投资活动的结果；,（,2,）揭示“资金”的产生和使用；,第十四章,第二节,一、财务状况变动表（营运资本基础）,（,3,）说明期间内引起财务状况变动的原因；,（,4,）企业支付股利的能力；,（,5,）企业的未来股利政策；,（,6,）未来是否需要筹措资金。,第十四章,第二节,一、财务状况变动表（营运资本基础）,在格式上，财务状况变动表通常分为三个主要部分：,第一部分是营运资本的来源（流入），包括：,（,1,）出售股本证券交换现金或短期应收账款；,（,2,）出售固定资产收入；,（,3,）以增加长期负债获得的现金或其他等值；,（,4,）期间经营收益。,第十四章,第二节,一、财务状况变动表（营运资本基础）,第二部分是营运资本的应用（流出），主要是由于：,（,1,）购置土地、厂场设备；,（,2,）经营损失；,（,3,）清除长期负债；,（,4,）购回已发行股票；,（,5,）支付现金股利。,第十四章,第二节,一、财务状况变动表（营运资本基础）,第三部分是关于不影响营运资本变动的一些主要理财和投资活动，如增发普通股赎回到期债券，这一交易仅仅涉及长期负债和业主权益的变动，并没有引起流动资产和流动负债的变化。另外它还应包括以长期资产和长期负债相交换的事项。,第十四章,第二节,二、财务状况变动表（现金基础）,关于现金流量的信息，不仅是企业管理当局进行计划和控制的重要依据，即使对企业外部使用者来说，在进行决策时也非常需要有关企业产生现金流入能力、对现金支出需要以及相关投资和理财活动的信息。所以，应把,现金流动,视为企业财务状况的最佳计量。,第十四章,第二节,三、现金流量表,根据这一准则公告，以现金流量表代替财务状况变动表的理由是：,1.,关于现金流动的信息更能体现财务报告的目标，因为财务报告应当提供有助于现在和潜在的投资人、债权人及其他使用者评估企业现金流动前景的金额、时间分布和不确定方面的信息。,2.,现行财务状况变动表缺乏严谨的内容，对“资金流动”存在不同解释，造成编报基础的多样化，如现金、速动资产、营运资本等等。企业在编制过程中往往各有选择，差别甚大，以致财务状况变动表没有明确的目的。,第十四章,第二节,三、现金流量表,3.,实务中财务状况变动表的格式和编制方法不统一，有的采用账户式（来源和运用并列），有的采取经营报告式（来源和运用上下分列），不仅编制基础不同，而且在具体项目的分类上缺乏明确规定，造成不可比，影响报表的有效使用。,第十四章,第二节,三、现金流量表,4.,现金流量表信息将能更好地帮助投资人、债权人和其他人士：,(1),评估企业在未来创造有利的净现金流量的能力；,(2),评估企业偿还债务的能力、分派股利的能力以及融资的需要；,(3),确定净收益与相关的现金收支产生差异的原因；,(4),评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。,第十四章,第二节,三、现金流量表,现金流量表的主要特征如下：,1,重视现金而非营运资本。,2,强调现金及现金等价物。,3,报告现金收支总额而不是净额。,4,重新划分现金收支的类别及其定义。,5,调节（或说明）期间内现金余额变动结果。,6,单独列报非现金投资和理财活动的信息。,第十四章,第二节,第三节 现金流量表的编制与使用,一、编制方法,对经营活动产生的现金流量的确定，可采用直接法（,direct method,）和间接法 （,indirect method,）。所谓,直接法,，就是直接分项目列示来自经营活动的现金流量。,间接法,则是从收益表的净收益数字开始，结合有关资产负债表账户余额变动，分项调整还原影响现金收支的有关项目，然后得出由经营活动提供的现金流量。,第十四章,第三节,二、直接法与间接法的比较,在上述道格拉斯公司例子中，虽然在应用直接法或间接法时所作的调整不同，但两者所得出的经营活动净现金流量金额是相同的。这两种方法的异同点可通过表,14-11,予以反映：,第十四章,第三节,第十四章,第三节,三、以现金流量为基础的财务比率,这些现金流动比率主要可用于评估企业经营绩效、偿债能力和财务适应性，具体如表,14-12,所示,:,第十四章,第三节,第十四章,第三节,四、对现行现金流量表的评估,主要集中在下述几个方面：,1,现行现金流量表的基本分类内容不完全适当,2,对某些项目存在双重分类标准，影响现金流量表的内在一致性。,3,对资产出售利得或损失未考虑税收影响。,第十四章,第三节,四、对现行现金流量表的评估,4,现行准则允许直接法和间接法并存，不利于保证现金流量表的可比性，特别是间接法不能直接反映现金流量的来源与运用，可能误导使用者的理解，并且影响财务报告的质量。,第十四章,第三节,第十五章 物价变动与物价变动会计,第一节 物价变动的性质,第二节 物价变动对财务报告的影响,第三节 物价变动会计的发展及其基本模式,第一节 物价变动的性质,一、物价变动的形式（分类）,美国会计学家亨德里克森等人认为，物价变动可以分为三种类型,:,1,一般物价水平变动（,general price level changes,）,一般物价水平,变动表现为货币购买力的升高或降低，可能起因于商品或服务的供求平衡变化，或是货币供应量度或流通速度大于或小于商品和服务的供给总额。,第十五章,第一节,一、物价变动的形式（分类）,2,个别物价变动（,specific price changes,）,个别物价变动是指针对个别企业的特定物品和服务的市场价格变动。一般地说，个别物价变动和一般物价水平变动是有区别的。,第十五章,第一节,