第九章终结审计与审计报告课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 终结审计与审计报告,*,第九章 终结审计与审计报告,审计报告编制前的工作,审计报告概述,审计报告准则,审计报告的基本类型,审计报告的编制,期后发现的事实,特殊目的的审计报告,2024/10/2,1,第九章 终结审计与审计报告,第一节 审计报告编制前的工作,编制审计差异调整表和试算平衡表,获取管理当局声明书和律师声明书,执行分析性复核程序，撰写审计总结,完成审计工作底稿的二级复核,评价审计结果,就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位沟通,2024/10/2,2,第九章 终结审计与审计报告,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。,对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表的已完成的。,2024/10/2,3,第九章 终结审计与审计报告,（一）编制审计差异调整表,审计差异内容按是否需要调整账户记录,可分为,核算误差和重分类误差,。,用审计重要性来衡量的核算误差又可分为,建议调整和不建议调整,的不符事项。,无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。,2024/10/2,4,第九章 终结审计与审计报告,对审计中发现的核算误差应考虑金额和性质两个因素,：（确定应调整还是不调整）,对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。,对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。,对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为不调整事项；,多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇总表降至重要性水平之下。,2024/10/2,5,第九章 终结审计与审计报告,CPA,确定了应调整事项和重分类误差后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。,若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；,若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,2024/10/2,6,第九章 终结审计与审计报告,二、获取管理当局声明书,是管理当局在审计期间向,CPA,提供的各种重要口头声明的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。,由,CPA,准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总经理和财务总监）签名后交会计事务所。,管理当局声明书注明的日期为审计报告日。,如果管理当局拒绝签署声明书，,CPA,应考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。,是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的，是用来保护,CPA.,2024/10/2,7,第九章 终结审计与审计报告,三、获取律师声明书,在对期后事项和或有事项等进行审计时，,CPA,要向法律顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。,律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。,它是一个有力的证据，但本身不足以对,CPA,形成审计意见提供基本理由，即仍需进行实质性程序。,但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。,若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，,CPA,一般认为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报告。,2024/10/2,8,第九章 终结审计与审计报告,四、执行分析性程序,该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。,在对会计报表进行总体性复核时，首先应全面阅读会计报表及其附注；针对异常差异或非预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系；再用分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在其他异常的或非预期的差异。如存在，,CPA,必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。,程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。,2024/10/2,9,第九章 终结审计与审计报告,五、撰写审计总结,项目经理在完成实质性程序后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。,审计总结一般包括的内容：,公司简介,审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、期后事项）。,发现的主要问题和建议的重要调整事项。,审计结论。意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。,2024/10/2,10,第九章 终结审计与审计报告,六、完成审计工作底稿的二级复核,复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好的实施，是否实现了审计目标；,复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；,复查审计范围是否充分；,复查对建议调整的和不调整的不符事项处理是否恰当；,复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；,检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；,复核已审会计报表总体上是否合理、可信。,2024/10/2,11,第九章 终结审计与审计报告,七、评价审计结果,主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作：,对重要性和审计风险进行最终的评价；,是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（,清单,）,对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告；,对审计工作底稿进行最终复核。,2024/10/2,12,第九章 终结审计与审计报告,八、与客户沟通,就会计报表审计有关事项询问、告知管理当局或与其商讨。沟通不只限于完成审计工作时，它与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。,1.沟通的目的,明确责任,建立良好的工作关系,保证职业质量，提高审计效果和效率,为被审计单位提供更好的服务,沟通的方式：口头方式和书面方式,2024/10/2,13,第九章 终结审计与审计报告,2.沟通的事项,审计计划阶段的沟通事项,首次接受委托前的沟通,签订业务约定书时的沟通,编制审计计划时的沟通,审计实施阶段的沟通,审计计划中确定的需要其协助的工作,管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据,固有风险和控制风险高的会计报表的认定,已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为,审计工作中受到的限制和阻碍,2024/10/2,14,第九章 终结审计与审计报告,完成审计工作时的沟通,有关会计报表的分歧,重大审计调整事项,会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题,被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险,审计意见的类型及审计报告的措辞（仅是告知和解释,CPA,拟提出的关于内部控制方面的建议,与已审会计报表一同披露的其他信息的沟通,2024/10/2,15,第九章 终结审计与审计报告,第二节,审计报告的概述,一、审计意见的形成,在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。,在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：,（,1,）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；,（,2,）管理层作出的会计估计是否合理；,2024/10/2,16,第九章 终结审计与审计报告,（,3,）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；,（,4,）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：,（,1,）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；,（,2,）财务报表的列报、结构和内容是否合理；,（,3,）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,2024/10/2,17,第九章 终结审计与审计报告,二、审计报告的基本内容,审计报告应当包括下列要素：,（一）标题；,（二）收件人；,（三）引言段；,（四）管理层对财务报表的责任段；,（五）注册会计师的责任段；,（六）审计意见段；,（七）注册会计师的签名和盖章；,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；,（九）报告日期。,2024/10/2,18,第九章 终结审计与审计报告,第二节 审计报告的基本类型,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,否定意见审计报告,无法表示意见审计报告,2024/10/2,19,第九章 终结审计与审计报告,一、无保留意见审计报告,（一）标准无保留意见审计报告,标准的无保留意见是指不带说明段的。无保留意见是对被审计单位会计报表无保留的表示满意。其同时具备以下条件：,会计报表编制的合法性,所有重大方面的公允性,实施了必要的审计程序，审计过程中未受阻碍和限制,不存在应调整而未调整的事项,注意审计报告的措辞,2024/10/2,20,第九章 终结审计与审计报告,审 计 报 告,ABC,有限公司董事会：,我们审计了后附的,ABC,公司2004年12月31日的资产负债表及2004年,度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是,ABC,公司管理当局的责,任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。,我们按照中国,CPA,独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会,计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计,报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策,和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们,的审计工作为发表意见提供了合理的基础。,我们认为,，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计,制度的规定，在,所有重大方面,公允地反映了,ABC,公司对2004年12月31日,的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。,会计师事务所 中国注册会计师：（签名 盖章）,（地 址）年 月 日,2024/10/2,21,第九章 终结审计与审计报告,（,二）带强调事项段的审计报告,当存在可能导致对持续经营能力产生,重大疑虑,的事项或情况、且不影响已发表的意见时，,CPA,应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,当存在对报表产生重大影响的,不确定事项,（持续经营除外）、且不影响已发表的意见时，应考虑在意见段之后增加强调事项段予以强调。该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。,除上述两种情形外，,CPA,不应在意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免误解。,2024/10/2,22,第九章 终结审计与审计报告,审 计 报 告,ABC,有限公司董事会：,我们审计了后附的,ABC,公司2004年12月31日的资产负债表及2004年,度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是,ABC,公司管理当局的责,任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。,我们按照中国,CPA,独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会,计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计,报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策,和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们,的审计工作为发表意见提供了合理的基础。,我们认为,，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计,制度的规定，在,所有重大方面,公允地反映了,ABC,公司对2004年12月31日,的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。,此外，我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，,ABC,公司,2004年度亏损万元，2001年12月31日的流动负债高与资产总额万元。,本段内容并不影响已发表的审计意见。,2024/10/2,23,第九章 终结审计与审计报告,二、保留意