第1章-企业合并会计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章,企业合并会计,1,企业合并含义与分类,一、企业合并,企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,二、企业合并的方式,1.,按合并的法律形式,吸收合并、创立合并、控股合并,2.,按合并性质,购买合并、股权联合,3.,按合并涉及行业,横向合并、纵向合并、混合合并,三、企业合并的类型（企业会计准则,2006,）,1,、同一控制下的企业合并,2,、非同一控制下的企业合并,四、企业合并的会计问题,1.,合并过程的会计处理,2.,合并以后的会计处理,一、购买法,通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权的控制的合并行为,。,2,企业合并会计处理方法,通过与其他投资者的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力,通过法律或协议，获得确定其他企业财务和经济政策的权力,获得任命或解除其他企业董事会大多数成员的权力,获得其他企业董事会中多数席位的权力,1,、购买方,放弃现金的一方,一个企业的公允价值大大超过其他参与合并的企业,处于控制地位的一方,2,、购买成本,a.,交易过程中支付的现金或现金等价物的金额；,b.,交易发生日购买企业为取得控制权而放弃的其他购买代价的公允价值,3,、确定购买日,购买方获得对被购买方控制权的日期。,合并合同或协议已获得内部权力机构认可,参与合并方已办妥财产交接手续,购买方已支付购买价的大部分（,50,）,购买方实际已获得控制财务和经营的权利,4,、可辨认净资产的公允价值,a.,有价证券,市价,b.,应收账款,应收账款净额或未来现金流量现值,c.,产成品、库存商品、在产品,可变现净值,d.,原材料,重置价值,e.,长期投资,评估价值,f.,固定资产,重置价值；为出售而持有，可变现净值；为暂时使用而持有，两种价值中孰低者。,g.,无形资产,评估价值,h.,负债,账面价值；未来现金流量现值,5,、,商誉,a.,正商誉,直接冲减所有者权益；,作为资产（摊销或不予摊销）；,b.,负商誉,按比例冲减所购非流动资产价值；,直接计入资本公积；,作为递延收益；,5,、购买法账务处理,例,1 M,公司对,N,公司吸收合并，同时支 付手续费等,20 000,，合并日,2008.12.31,，,N,公司资产负债表中账面价值和公允价值如下：,1.,支付现金,440 000,2,、若支付现金,370 000,例,2 A,企业以股票交换方式对,B,企业进行吸收合并，,A,发行普通股,100 000,股以取得,B,公司全部资产并负担全部债务，,A,企业每股面值,1,元，经调整确定的公允价值,7.2,元。,二、权益结合法,1,、权益结合法的原理,a.,无需确定被合并企业的公允价值,b.,被合并企业在合并日前的盈利作为合并方的利润并入各并企业的报表,c.,账面换出股本与额外出价之和与账面换入股本的差额调整股东权益,d.,合并后，参与合并的各方采用相同的会计政策,e.,合并过程中的费用作为合并后企业的费用,2,、权益结合法的账务处理,例,3,若例,2,中采用权益结合法。,例,4,若例,2,中,A,企业发行,100 000,股面值,5,元的股票。,3,、购买法与权益结合法的比较,a.,在操作过程中,是否产生新的计价基础；,是否确认购买成本和购买商誉；,合并前留存收益的处理；,合并费用的处理；,b.,对报表的影响,购买法下当公允价值大于账面价值时，资产高于权益结合法,合并后资产折旧和商誉摊销费用的增加；,若合并前被合并企业存在正利润，权益结合法使合并报表利润变大。,3,同一控制下的企业合并,一、定义,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制是非暂时性的。,企业集团内部公司合并,合并前后控制时间均超过,1,年,二、会计处理原则,1,、合并中不产生新资产或负债,2,、合并中取得的被合并方资产、负债按原账面价值记账,3,、合并前会计政策应统一,4,、合并中取得的净资产与所支付对价之间的差额先调整资本公积，资本公积余额不足冲减的应冲减留存收益,三、会计处理,1,、吸收合并（见例,3,，例,4,）,2,、控股合并,长期股权投资的初始确认与计量,以合并方在被合并方账面,所有者权益中,享有的,份额,入账,例,5,：,2008,年,2,月,10,日，,A,子公司向集团内的,B,子公司定向发行,150,万股普通股（面值,1,元，市价,10,元）取得,B,公司,100,股权，并能于当日对,B,实行控制。,合并后,B,公司保留独立法人资格,，合并前两公司会计政策相同，合并日,B,公司所有者权益总额,2000,万元。,若合并日,B,公司所有者权益总额,120,万。,合并日合并财务报表,视同该报告主体从合并日前就一直存在,A,合并资产负债表,资产、负债以账面价值并入财务报表,合并方与被合并方之间的交易相互抵销,被合并方在合并前形成的留存收益自合并方资本公积转入留存收益,例,6,：,A,企业以股票交换方式对,B,企业进行控股合并，,A,发行普通股,100 000,股以取得,B,公司全部股权，,A,企业每股面值,1,元，经调整确定的公允价值,7.2,元。,A,企业,B,合并利润表,合并利润中应包含：,合并方与被合并方在,本期期初至合并前的利润,合并方与被合并方,之间的交易,形成的利润,抵销,4,非同一控制下的企业合并,一、合并处理原则,购买法,1,、确定购买方,2,、确定购买日,分次实现合并的,每一交易日确定对被合并方的单次投资额,3,、确定合并成本,为合并发生的全部支出（含或有支出）,分次实现合并时,每一单次交易成本之和,4,、取得可辨认资产和负债,可辨认资产确认条件,：其所带来的经济利益预期能够流入企业；公允价值能可靠计量,负债确认条件,：履行该义务预期会导致经济利益流出；公允价值能可靠计量,无形资产确认条件,：公允价值能可靠计量,代被合并方承担的或有负债,：公允价值能可靠计量,被合并方在,合并前取得的商誉,一般不予考虑,取得的资产和负债的公允价值其计税基础与账面价值不同,产生暂时性差异,确认递延所得税资产或递延所得税负债,5,、合并差额的处理,（,1,）,合并成本取得可辨认净资产公允价值,复核公允价值及合并成本,确认商誉,（,2,）,合并成本取得可辨认净资产公允价值,复核公允价值及合并成本,确认为“营业外收入”,并在报表附注中说明,6,、公允价值暂时性确定的,（,1,）购买日后,12,个月内对公允价值调整,视同在购买日确定,（,2,）超过规定期限后对公允价值调整,企业会计准则,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,二、会计处理,1,、吸收合并（见例,1,，例,2,）,2,、控股合并,（,1,）长期股权投资的初始确认和计量,合并方以购买成本为初始投资成本,借：长期股权投资,贷：银行存款,其他资产,例,7,：,P,公司于,2008,年,1,月,25,日取得,S,公司,80%,股权，为核实,S,公司资产的价值，支付资产评估费,65,万元，,P,公司为合并支付的代价为：银行存款,700,万元；存货,400,万元（成本），市价,500,万元；土地使用权,300,万元（账面价值），评估价,350,万元；,例,8,：沿用例,2,资料,（,2,）计算合并商誉,（,3,）编制控制权取得日合并报表,调整抵销分录,若,A,公司取得了,B,公司股权的,90,调整抵销分录为：,