资源描述
单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章,课税要素,一、课税要素概述,1,、课税要素概念,-,是国家有效征税必须具备的条件,二、课税要素分类,-,广义,-,实体要素,-,程序要素,-,狭义实体要素,-,例外要素,-基本要素,1,、广义国家征税所需具备的各种要件，包括实体要素和程序要素,2,、狭义仅指实体要素（研究的重点）,三、税收实体法的基本要素,1,、税法主体,-,征税主体：国家,-,纳税主体：纳税义务人,自然人与法人,纳税人与负税人关系：在税负不能转嫁的情况下，纳税人等于负税人；在税负可以转嫁的情况下，纳税人不等于负税人,税负转嫁,1前转嫁提高价格,2后转嫁压低进货价,3混合转嫁两者并用,税负转嫁与归宿的一般规律,1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁,2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁（,见,图1）；,供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁（,见,图2）,。,3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 嫁。,4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁,5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,图2 需求弹性大于供给弹性,的税负转嫁和归宿,Q,D,S,S,P2,P1,P3,O,P,P,P1,P2,O,P3,D,S,S,Q,图1 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,2 课税对象,征税客体也称,课税对象-是一种税区别于另一种税的主要标志,依据征税对象性质的不同分为-流转税、所得税、财产税,3 税基,3、征税依据简称税基-计算应纳税额的依据,4、,税率,4,、,税率,-,税法的核心要素,（,1,）比例税率,-,基本税率，是我国的主要税率,（,2,）累进税率,-,全额累进,-,超额累进、,-,超率累进,（,3,）定额税率,-,比例税率的特殊形式,5,、税目,-,征税的具体项目，反映征税的广度,税率计算,（,1,）比例税率,-,从价计征,500*10%=,5000*10%=,50000*10%=,（2）定额税率-从量计征,500*220元/吨=,5000* 220元/吨=,50000* 220元/吨=,（3）累进税率-调节税率,全额累进,=500*5%=,全额累进,= 5000*15%=,全额累进,= 50000*30%=,超额累进,= 500*5%=,超额累进,= 500*5%+ 1500*10%+ 3000*15%=,超额累进,= 500*5%+ 1500*10%+ 3000*15%+ 15000*20,%+,20000*25%+10000 *30%=,个人所得税税率,(),工资、薪金所得适用,级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数,l,不超过,500,元的,5 0,2,超过,500,元一,2000,元的部分,10 25,3,超过,2000,元一,5000,元的部分,15 125,4,超过,5000元20000,元的部分,20 375,5,超过,20000元40000,元的部分,25,6,超过,40000元60000,元的部分,30,7,超过,60000元80000,元的部分,35,8,超过,80000元,100000元的部分,40,9,超过100000元以上的部分,45,速算扣除数,所谓速算扣除数即按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额之间的差额,公式：速算扣除数,=,全额累进税额,-,超额累进税额,超额累进税额,=,应纳税所得额*适用税率,-,速算扣除数,例,500*5%- 500*5%=0,2000*10%-,（,500*5%+1500*10%）=25,5000*15%-（ 500*5%+1500*10%+3000*15）=125,20000*20%- （ 500*5%+1500*10%+3000*15+15000*20%）=375,四、,起征点与免征额,1,、税收优惠措施,-,税收减免、,-,税收抵免、,-,出口退税等,起征点与免征额,（,1,）起征点,-,对课税对象开始征税的最低界限，未达到起征点不征税，达到或超过起征点全额征税。,（,2,）免征额,-,即课税对象中免于征税的数额，可以从全部征税对象中首先扣除免征额，就剩余部分按照规定的税率计征。,（3）例如起征点2000元，5000元应纳多少税？,应纳税额=500*5%+ 1500*10%+ 3000*15%=,（4）例如免征额2000元，5000元应纳多少税？,应纳税额=500*5%+ 1500*10%+ 1400*15%=,四、,附加税与加成,2,、税收重课措施,-,附加税与加成税,加成税,-,对税额再加征一定成数的税款,应纳加成税,=5000*30%*3%=,附加税是地方附加税的简称，是在正税以外附加征收的一部分税款,如城市建设税附加税（增值税、消费税营业税）,城市建设税=,5000*,7%,=,五、税收程序法要素,是保障税收实体法有效实施的必不可少的程序方面的要件，主要是指纳税时间与纳税地点。,（一）、纳税时间也称纳税期限,-,是纳税人依法缴纳税款的期限,1,、纳税计算期,-,按次计征,-,按期计征,-,一日、月、季、年,2,、税款缴库期,-,是纳税人实际缴纳税款的期限,（二）、纳税地点-向征税机关申报纳税的具体地点,税务机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等,六、税法特别要素,1,、国家税收权力（税收债权）,-,征管权,税额确定权、税额调整权、强制执行权、依法追征权、限制离境权、税收检查权等,2,、纳税主体权力,-,退税请求权、依法减免权、复议权、诉讼权,3,、纳税环节,-,流通环节、获利环节,4、税务处罚-税务行政处罚与税务刑事处罚,（1）行政处罚形式：罚款、收滞纳金（财产处罚）、吊销税务执照（能力出发）、吊销税务发票、没收非法所得（经济处罚）、,（2）税务刑事处罚-最严厉的税务制裁,五种主刑：死刑、无期徒刑、拘役、管制、附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产,处罚范围：偷税、逃税、抗税、欠税、,
展开阅读全文