第4章 债务资本

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,中南财经政法大学会计学院,*,4.,债务资本,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,会计学,Chapter,4,中南财经政法大学会计学院,掌握银行借款会计核算,掌握应付账款会计核算,掌握应付票据会计核算,掌握预收账款会计核算,掌握应付职工薪酬会计核算,掌握应交税费会计核算,掌握应付债券会计核算,学习目标,中南财经政法大学会计学院,第一节 银行信用债务资本,短期借款,取得,借：银行存款,贷：短期借款,计息,借：财务费用,贷：应付利息,中南财经政法大学会计学院,第一节 银行信用债务资本,季度末支付利息,借：财务费用,应付利息,贷：银行存款,还本,借：短期借款,贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,第一节 银行信用债务资本,长期借款,取得,借：银行存款,长期借款,利息调整,贷：长期借款,本金,计息,借：财务费用,贷：应付利息,中南财经政法大学会计学院,第一节 银行信用债务资本,归还,借：长期借款,本金,应付利息,贷：银行存款,借款费用,借款利息,折价或者溢价的摊销,辅助费用,因外币借款而发生的汇兑差额,中南财经政法大学会计学院,第二节 商业信用债务资本,应付票据,发生时,借：材料采购（或在途物资）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,如需支付手续费,借：财务费用,贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,第二节 商业信用债务资本,到期偿还时,借：应付票据,贷：银行存款,转销,借：应付票据,贷：短期借款,中南财经政法大学会计学院,第二节 商业信用债务资本,应付账款,发生时,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,甲公司,到期偿还时,借：应付账款,贷：银行存款,转销,借：应付账款,贷：营业外收入,中南财经政法大学会计学院,第二节 商业信用债务资本,预收账款,取得预收款,借：银行存款,贷：预收账款,X,公司,发货,借：预收账款,X,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,K,商品,中南财经政法大学会计学院,第二节 商业信用债务资本,余款结算,借：银行存款,贷：预收账款,X,公司,企业在预收账款业务不多的情况下，也可以不设置“预收账款”账户，而在“应收账款”的贷方反映。,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应付职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应付职工薪酬确认的一般原则,生产部门人员的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本，借记“在建工程”、“研发支出”账户,行政管理部门人员的职工薪酬，计入当期损益，借记“管理费用”账户,销售人员的职工薪酬，计入当期损益，借记“销售费用”账户,因难以确定直接对应的受益对象，均应在发生时计入当期损益，借记“管理费用”账户,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,货币性职工薪酬核算,借：生产成本,基本生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：应付职工薪酬,工资,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,发放货币性福利,借：生产成本,基本生产成本,管理费用,贷：应付职工薪酬,职工福利,交纳保险费,借：生产成本,基本生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,社会保险费（基本养老保险）,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,非货币福利核算,以产品发给职工,借：生产成本,管理费用,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用作为福利,借：管理费用等,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：累计折旧,企业以租赁住房等资产供职工无偿使用作为福利,借：生产成本等,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应交税费,应交增值税,增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,应交增值税当期销项税额当期进项税额,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,账户设置,一般纳税人在“应交税费,应交增值税”科目下设置以下专栏,进项税额,销项税额,进项税额转出,已交税金,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应交增值税,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额,（,当期实现的销售额,当期视同销售金额,价外费用,）,适用税率,当期进项税额,A1+A2+A3+A4+A5,A1,购买存货增值税专用发票上注明的增值税额,A2,进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额,A3,运费普通发票（含税价）依,7%,扣除率计算的进项税额（注意：运费只,能是购买方支付的才能扣税）,A4,购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依,13%,扣除率计算的进项税额,A5,购进废旧物资收购凭证金额依,10%,扣除率结算的进项税额,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,外购原材料,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,销售产品,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,交纳本期应交增值税,借：应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,外购原材料用途发生改变时,借：在建工程,贷：原材料,应交税费应交增值税（进项税额转出）,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”账户等。,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应交消费,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,从价定率：,应纳税额,=,销售额,税率,从量定额,：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,（,1,）直接销售应税消费品,（,2,）视同销售,（,3,）委托加工应税消费品,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,会计处理,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应交营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。,应交营业税营业收入,适用税率,会计处理,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交营业税,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应付利息,计息,借：财务费用,贷：应付利息,支付,借：应付利息,贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,应付股利,宣告派发现金股利,借：利润分配,应付现金股利,贷：应付股利,实际发放现金股利,借：应付股利,贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,第三节 其他信用债务资本,其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。,发生,借：管理费用等,贷：其他应付款,甲公司,支付,借：其他应付款,甲公司,贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,（三）应付债券,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利,率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。,发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的原因是什么？,第三节 其他信用债务资本,应付债券,中南财经政法大学会计学院,总账科目,明细科目,应付债券,面值,利息调整,应计利息,利息调整的摊销方法,实际利率法,是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价以及交易费用摊销额的方法,科目设置,第三节 其他信用债务资本,中南财经政法大学会计学院,债券平价发行的核算,应付债券,面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.,发行债券时,应付债券,应计利息,2.,分期计提利息,3.,偿还债券时,应付利息,第三节 其他信用债务资本,中南财经政法大学会计学院,债券溢价发行的核算,第三节 其他信用债务资本,应付债券,面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券,应计利息,3.,偿还本金时,应付债券,利息调整,1.,发行债券时（面值）,1.,发行债券时（溢价）,2.,各期计提利息,各期溢价摊销,4.,支付利息,应付利息,中南财经政法大学会计学院,债券折价发行的核算,第三节 其他信用债务资本,应付债券,面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券,应计利息,3.,偿还本金时,应付债券,利息调整,1.,发行债券时（面值）,1.,发行债券时（折价）,2.,各期计提利息,各期折价摊销,4.,支付利息,应付利息,中南财经政法大学会计学院,应付债券具体的账务处理,债券发行时,借：银行存款,应付债券利息调整,贷：应付债券面值,应付债券利息调整,债券计息时,借：财务费用,贷：应付利息,差额部分作为“应付债券利息调整”的摊销,债券到期时,借：应付债券面值,贷：银行存款,第三节 其他信用债务资本,中南财经政法大学会计学院,