【2013注会_税法】消费税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,税 法,第,3,章 消费税法,本章内容提要,第一节 消费税三要素,第二节 应纳税额计算,第三节 征收管理,2,【,教学目的与要求,】,1,、掌握消费税三要素及应纳税额的计算,2,、了解消费税征收管理的相关知识,3,【,教学的重点与难点,】,1,、三要素及计税方法,2,、从量计税的计税依据,3,、应纳税额的计算,4,第一节,消费税,三要素,一、概念及特点,二、纳税人,三、税目（征税范围）及税率,5,（一）概念,（,P98,）,消费税,特定消费品和特定消费行为为课税对象,流转税，我国属于特别消费税,。,我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。,新中国的消费税是,1994,年改革开征的一个税种。在,国际上有,100,多个国家开征消费税,一、概念及特点,6,（二）特点,P100,理解,1,、征税范围具有选择性,2,、纳税环节具有单一性,3,、平均税率水平比较高且税负差异大,4,、征税方法具有灵活性,5,、税负具有转嫁性,7,应用实例,【,案例,1】,根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。,A.,凡是征收消费税的消费品都征收增值税,B.,凡是征收增值税的货物都征收消费税,C.,应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税,D.,应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税,【,答案,】,ACD,8,（一）纳税义务人,P101,凡在我国境内,生产,、,委托加工,、,进口应税消费品,的单位和个人为。,注意理解：,（,1,）境内 （,2,）应税消费品,（,3,）委托加工 （,4,）单位和个人,（二）,代收代缴义务人,纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。,但受托方为个人（包括个体工商户），,则由委托方收回后自行纳税,二、纳税人（了解）,9,三、税目（征税范围）与税率,（,税额）,(,一,),征税税目（税目）,P102-105,掌握,14,个：,烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,理解时注意：,1,、鞭炮烟火,不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,10,2,、汽车轮胎,包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎,不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。,3,、小汽车,分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。,4,、摩托车,改按排量分两档税率。,5,、高档手表（,10000,元只）以上。,11,4,、应用实例,【,案例,47-,多选题,】,经营单位金银首饰消费税的纳税环节为,( ),。,A,批发环节,B,进口环节,C,零售环节,D,生产销售环节,【,答案,】,BC,12,应用实例,【,案例,2-2010,年单选,】,下列各项中，属于消费税征收范围的是,( ),。,A,电动汽车,B,卡丁车,C,高尔夫车,D,小轿车,【,答案,】,D,13,（二）税率（税额）（熟练掌握）,1,、税率形式：,（,1,）比例税率：适应,大多数应税消费品（,1%-56%,）,（,2,）定额税率：适应于,啤酒、黄酒和成品油,2,、税目税率（税额,),表,(P106-107),说明：,卷烟批发环节,5%,的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业,时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税,14,第二节 应纳税额的计算,一、应纳消费税额的计税方法,二、应纳消费税额的计算,三、综合计算实例,15,一、应纳消费税额的计算方法,（掌握）,三种计税方法,计税公式,（一）从价定率计税,（从量计税和复合计税外的商品）,应纳税额,=,销售额,比例税率,（二）从量定额计税,（适用于：啤酒、黄酒、成品油）,应纳税额,=,销售数量,单位税额,（三）复合计税,（适用于：粮食白酒、薯类白酒、 卷烟）,应纳税额,=,销售额,比例税率,+,销售数量,单位税额,16,（一）从价定率计算方法, P107,（掌握）,1,、,适用范围,除从量计征和复合计税外的其余应税消费品,2,、,计算公式：,应纳税额,=,应税消费品的销售额,适用税率,关键,是,销售额,的,确定,17,（,1,）,销售额的内涵,(P107,掌握,),同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额；,如果含增值税就要价税分离，方法同相,（,2,）其他销售额（计税依据特殊规定,掌握）,关于外汇结算,P107,结算当天或者当月,1,日的国家汇率中间价,纳税人应,事先确定兑换价,，确定后,1,年不得变更,。,18,包装物押金收入,的纳税处理,（,P107,）,第一，,非酒类产品：,包装物押金,单独核算，且未逾期的，不计入销售额,逾期了，并入销售额,第二，,酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：,收到押金的当期就要并入销售额中计税,注意：包装物,押金处理上与增值税的区别,19,纳税人通过,非独立核算门市部,销售自产应税消费品时，应,按门市部对外销售额或销售数量,计征消费税。,纳税人用于换取,生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务,四种物资，以同类应税消费品的,最高销售价格,作为计税依据,计算消费税,。,20,酒类关联企业间关联交易,消费税问题处理,（了解）,第一，关联企业,含义,链接,P305,：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：,一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系,二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制,三是，其他利益谁具有相关联的关系,21,第二,调整方法,P109,四种,（理解）,：,一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格,二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平,三是，按照成本加合理的费用和利润；,四是，按照其他合理的方法,注意掌握：,白酒生产企业向商业销售单位收取的,“品牌使用费”,属于,销售额的组成部分，需要计税,。,22,从高计征税率,（,P109-,掌握）,第一，纳税人,兼营不同税率,的应税消费品,分别核算分别税率计税，,未分别核算的从高税率。,第二，纳税人,将不同税率的应税消费品组成成套,消费品销售无论是否分别核算，,一律从高适用税率,计征。,23,（,3,）应用实例,【,案例,3-,单选,】,某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，,2008,年,8,月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价,60,万元。门市部将其零销，取得含税销售额,77.22,万元。汽车轮胎消费税税率为,3,，该项业务应缴纳的消费税额为,( ),。,A.5.13,万元,B.6,万元,C.1.98,万元,D.2.317,万元,24,【,答案,】,C,【,解析,】,（,1,）应按非独立核算门市部对外销售价格计税,（,2,）应纳消费税,77.22,（,1+17,）,3,1.98,（万元）,25,【,案例,4-,单选,】,纳税人将自产产品用于（ ）时,不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。,A.,换取生活资料,B.,无偿捐赠,C.,抵偿债务,D.,投资入股,【,答案,】,B,26,【,案例,5-,判断,】,纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。（ ）,【,答案,】,27,【,案例,6】,某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，,6,月份将生产的某型号摩托车,30,辆，以每辆出厂价,12000,元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆,16380,元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业,6,月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为,10,）,【,答案,】,应纳消费税,16380,（,1+17,）,3010,420000 10,42000,元,28,【,案例,7】,某汽车制造厂以自产小汽车（,1500,毫升气缸容量）,10,辆换取某钢厂生产钢材,200,吨，每吨钢材,3000,元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为,9.5,万元辆、,9,万元辆、,8.5,万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？,29,【,答案,】,（,1,）,1500,毫升气缸容量的小汽车税率,3,（,2,）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为,9.5,万元辆,（,3,）换取生产资料的小汽车应纳消费税,9.5,103,2.85,万元,30,3,、应用实例,【,案例,8-2010,年多选,】,企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有,( ),。,A.,优质费,B.,包装物租金,C.,品牌使用费,D.,包装物押金,【,答案,】,ABCD,【,解析,】,教材,139,页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。,31,【,案例,9-,多选,】,纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择,( ),国家外汇牌价。,A,上次申报纳税时的,B,当月,1,日的,C,结算当天的,D,事先确定并经税务机关核准的,【,答案,】,BC,32,【,案例,10-,判断,】,凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。,( ),【,答案,】,33,【,案例,11】,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）,250800,元，另付设计、改装费,30000,元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。,A.214359,元,B.240000,元,C.250800,元,D.280800,元,34,【,答案,】,B,【,解析,】,价税分离：不含税销售额,（,250800+30000,）,（,1+17,）,240000,元,35,【,案例,12】P110-,例,3-1,：,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,3,月,15,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额,30,万元，增值税税额,5.1,万元；,3,月,20,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额,4.68,万元。该计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额？,36,【,答案,】,（,1,）化妆品适用税率,30,（要记住）,（,2,）化妆品应税销售额,30+4.68,（,1+17,）,34,（万元）,（,3,）应缴纳消费税,34,30,10.2,（万元,）,37,（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）,1,、适用范围,P108,：,适用啤酒、黄酒和成品油,三类消费品,2,、计算公式,应纳税额,计税数量,单位税额,38,3,、计税数量的确定,（,P108,这是关键，要求掌握）,生产销售的应税消费品,以应税消费品的,销售数量,自产自用的应税消费品,以应税消费品,移送使用量,委托加工的应税消费品,以纳税人,收回委托加工的应税消费品数量,进口的应税消费品,以海关核定的应税消费品,进口数量,39,【,案例,13】P110,例,3,2,：,某啤酒厂,2009,年,8,月份销售乙类啤酒,400,吨，每吨出厂价格,2800,元。计算,8,月该啤酒厂应纳消费税税额。,【,答案,】,因为：按规定每吨售价在,3000,元以下适应单位税额,220,元,所以应纳税额,销售数量,单位税额,400220,88000,元,4,、应用实例,40,（三）复合计税方法（也称混合,掌握）,1,、计税公式（,P109,）,应纳税额,=,计税销售额（组成计税价格）,消费税税率,+,应税数量,单位税额,2,、适用范围,（三种消费品）,卷烟、粮食白酒、薯类白酒,41,3,、应用实例,【,案例,14-,单选,】,下列实行消费税复合计税的项目是（ ）。,A,烟丝,B,卷烟,C,雪茄烟,D,烟叶,【,答案,】,B,42,【,案例,15-,判断,】,按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（ ）,【,答案,】,43,【,案例,16】,P111,例,3-3,：,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,4,月份销售粮食白酒,50,吨，取得不含增值税的收入,150,万元。计算白酒企业,4,月应缴纳的消费税（增值税）。,44,【,答案,】,应纳消费税：,1,吨,1000,公斤,2000,斤所以：,从量税,5020000.00005,5,万元；,从价税,15020%,30,万元,应缴纳消费税,5+30,35,万元,应纳增值税,15017%,25.5,万元,45,【,案例,17-,综合,3 】,某烟厂,2009,年,7,月份生产销售情况如下,:,（,1,）外购烟丝,12,万元,(,本期无期初存货,),取得并经认证的增值税专用发票。,（,2,）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款,1.5,万元,税金,0.255,万元。,（,3,）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售,销售甲级烟,410,标准箱,取得销售额,717.5,万元；销售乙级烟,160,标准箱,取得销售额,200,万元。,（,4,）赠送协作单位甲级烟,7,标准箱。,46,要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税,(,以上价款均为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱,150,元，比例税率：每标准条对外调拨价格在,70,元以下的为,36%,，,70,元,(,含）以上的为,56%),。,47,【,答案,】,（,1,）外购烟丝,12,万元的税务处理,可抵扣进项税额,1217%,2.04,（万元）,外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额,1230%,3.6,（万元）,（,2,）外购生产用电，进项税额,0.255,万元可以抵扣,（,3,）销售卷烟的税务处理,增值税的销项税额,(717.5+200)17%,917.517%,155.975,155.98,（万元）,48,应纳消费税计算：因为每箱,250,条，,故：甲级烟的条价,7175000,（,410,箱,250,条）,7175000 102500,70,元条,故：乙级烟的条价,2000000 ,（,160,箱,250,条）,2000000 40000,50,元条,所以：甲级烟的税率,56%,，乙级烟比例税率为,36,49,第一，甲级卷烟应纳消费税,4100.015+717.556%,6.15+401.8,407.95,（万元）,第二，乙级卷烟应纳消费税,1600.015+20036%,2.4+72,74.4,（万元）,50,（,4,）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税,增值税销项税额,（,717.54107,）,17%,12.2517%,2.0825,2.08,（万元）,应纳消费税,70.015+12.2556%,0.105+6.86,6.965,6.97,（万元）,51,（,5,）应纳增值税和消费税汇总：,应纳消费税,407.95+74.4+6.97-3.6,485.72,（万元）,应纳增值税,155.98+2.08-,（,2.04+0.255,）,155.765,155.77,（万元）,52,二、应纳消费税的计算（掌握）,（一）生产销售环节,1,、直接对外销售应纳消费税的计算（,P110,）,三种计,税方法,计税,依据,适用范围,计税公式,从价定,率计税,销售,额,除列举项目之外的应税消费品,应纳税额,销售额,比例税率,从量定,额计税,销售,数量,列举,3,种：啤酒、,黄酒、成品油,应纳税额,销售数量,单位税额,复合,计税,销售额、销,售数量,列举,3,种：粮食,白酒、薯类白酒、 卷烟,应纳税额销售额,比例税率销售数量,单位税额,53,（,1,）从价定率计算：,适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。,其计算公式为：,应纳税额,=,销售额,适用税率,54,【,案例,18】,某摩托车生产企业,6,月份销售给特约经销商某型号摩托车,300,辆，出厂价,4200,元,/,辆（不含增值税），另外收取包装费,200,元,/,辆（不含增值税），适应税率为,10,，要求：计算当月应纳消费税税额,【,答案,】,当月应纳税额,=,销售额,适用税率,（,4200+200,）,300,10%,132000,（元）,55,【,案例,19】,假设例,1,中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税税额为：,当月应纳税额,=,销售额,适用税率,=,（,4200+200,）,（,1+17%,）,300,10%,=112820.51,（元）,56,（,2,）从量定额计算：,适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。,其计算公式为：,应纳税额,=,销售数量,适用税额,【,案例,20】,某啤酒厂,6,月份销售啤酒,100,吨，出厂,价,3200,元,/,吨，厂部招待客人用,0.4,吨，则该啤酒厂,6,月份应纳消费税税额为：,（,100+0.4,）,250=25100,（元）,57,（,3,）复合计税计算,适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应税消费品。其计算公式为：,应纳税额,=,销售额,适用税率,+,销售数量,适用税额,58,【,案例,21】,某卷烟厂本月销售卷烟,1000,大箱（每大箱,250,条），其中,A,牌号卷烟,600,大箱，调拨价为每条,40,元（不含增值税），,B,牌号卷烟,400,大箱，调拨价每条,70,元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。,59,【,答案,】,（,1,）从量定额计税：,1501000,150000,（元）,（,2,）从价定率计税：,每条调拨价,40,元税率,36%,，应纳消费税税额,4060025036%=2160000,（元）,每条调拨价,70,元税率,56%,，应纳消费税税额,7040025056%=3920000,（元）,（,3,）该卷烟厂当月应纳消费税总额,150000+2160000+3920000,6230000,（元）,60,2,、自产自用应纳税额计算,（,1,）概念,P111-112,是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是,用于自己连续生产应税消费品,或用于,其它方面,。,61,（,2,）税务处理（教材,111-112,）,第一，,用于本企业连续生产应税消费品,不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。,第二，,于其它方面的应税消费品,作为视同销售于移送使用时纳税。,具体内容详见下表：,62,附表：自产自用应税消费品的税务处理,自产应税消费品用途,税务处理,用于连续生产应税消费品,不缴纳,消费税,用于其它方面,生产非应税消费品,在建工程,管理部门、非生产,机构,馈赠、赞助、集资,、广告、样品、职工,福利、奖励等方面,于移送使用时缴纳消费税,计税价格的确定：,第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如,当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。,第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上,月或最近月份的销售价格计算纳税。,第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。,从价定率组价,成本利润,（,1,消费税税率）,复合计税办法租税价格,成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率,（,1,消费税税率）,63,应用实例,【,案例,22-,单选,】,某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为,( ),。,A.(,材料成本十加工费,),(1-,消费税税率,),B.(,成本十利润,+,自产自用商品数量,定额税率,),(1-,消费税税率,),C.(,材料成本十加工费,),(1,十消费税税率,),D.(,成本十利润,),(1,十消费税税率,),【,答案,】,B,64,【,案例,23-,单选,】,纳税人将自产的应税消费品用于（ ）的，不征收消费税。,A,连续生产应税消费品,B,连续生产非应税消费品,C,职工福利、赞助、广告,D,管理部门,【,答案,】,A,65,【,案例,24】,纳税人自产的应税消费品，用于下列（ ）项目时,应视同销售计征消费税。,A.,用于在建工程,B.,用于连续生产应税消费品,C.,用于广告,D.,用于赞助,【,答案,】,ACD,66,【,案例,25-,判断,】,纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的,于移送使用时纳税。,( ),【,答案,】,67,【,案例,26】,下列各项中，应当交消费税的有（ ）。,A.,用于本企业连续生产的应税消费品,B.,用于奖励代理商销售业绩的应税消费品,C.,用于本企业生产线基建工程的的应税消费品,D.,用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品,【,答案,】,BCD,68,【,案例,27】,某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ）。,A.,用于本厂研究所作碰撞试验,B.,赠送给贫困地区,C.,移送改装分厂改装加长型豪华小轿车,D.,为了检测其性能，将其转为自用,【,答案,】,BD,69,【,案例,28】P112,例,3-4,：,某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本,8000,元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为,5%,，消费税税率为,30%,，计算该批化妆品应纳消费税税额。（补充：计算增值税）,70,【,答案,】,（,1,）组成计税价格为,8000+,（,8000,5%,）,（,1,30%,）,12000,（元）,（,2,）应纳消费税,12000,30%,3600,（元）,（,3,）应纳增值税,12000,17%,2040,（元）,71,【,案例,29】,某汽车制造厂本月生产小汽车,40,辆，以,12,万元售出,5,辆，以,10,万元售出,13,辆，以,9,万元售出,6,辆，以,8,万元售出,1,辆，用,4,辆换取某钢厂生产的钢材,60,吨，每吨钢材,3000,元，用,2,辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为,5%,，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。,72,【,答案,】,（,1,）奖励给技术人员的小汽车计税价格,（,12,5,10,13,9,6,8,1,）,（,5+13+6+1,）,10.08,（万元）,（,2,）本月应纳消费税额,（,12,5,10,13,9,6,8,1+4,12+2,10.08,）,5%,16.008,（万元）,73,【,案例,30】,某酒厂以自产特制粮食白酒,2000,斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本,12,元，无同类产品售价,白酒的成本利润率为,10,。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。,74,【,答案,】,（,1,）应纳消费税：,从量征收的消费税,2000,0.5,1000,（元）,从价征收的消费税,12,2000,（,1+10%,）,+1000,（,1-20%,）,20%,27400,（,1-20%,）,20%,34250,20%,6850,（元）,应纳消费税,1000+6850,7850,（元）,（,2,）应纳增值税,12,2000,（,1+10%,）,+1000,（,1-20%,）,17%,34250,17,5822.5,（元）,75,（二）委托加工的应税消费品,1,、委托加工的定义,见,P113,唯一标准是谁提供原料和主要材料。,注意：区别假委托加工的种类，,假委托加工，应该按自制产品纳税。,76,2,、委托加工应税消费品的税务处理,教材,113-114,（,1,）受托方加工完毕向委托方交货时，由,受托方代收代缴消费税。,但受托方是,个体经营者,，则,委托方须在收回,加工应税消费品后向所在地主管税务机关,缴纳消费税。,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；,77,没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。,第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格,=,（材料成本,+,加工费）,（,l-,比例税率）,第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量,定额税率）,（,1-,比例税率）,注意：,“材料成本”,委托方所提供加工材料的实际成本,“加工费”,受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）,。,78,（,2,）受托方没有按规定代收代缴税额的处理,一般情况：,委托方补回税款,受托方接受处罚。,注意：,第一，,罚款是应代收代缴税款,50,以上,3,倍以下,第二，注意特殊情况,但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款,79,（,3,）委托方应补交税款，补税的计税依据为：,收回直接销售的：按实际销售额计税,未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。,80,（,4,）委托加工应用实例,【,案例,31】,甲企业为增值税一般纳税人，,4,月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为,35000,元，代垫辅助材料,2000,元（不含税），发生加工支出,4000,元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为,340,元。烟丝的成本利润率为,5%,。计算应纳的增值税和消费税。,81,【,答案,】,(1),其应税消费品的组价,=,（,35000+2000+4000,）,（,1+5%,）,（,1-30%,）,=61500,（元）,(2),甲企业应纳增值税,=6150017%-340=10115,（元）,(3),应纳消费税,=6150030%=18450,（元）,82,【,案例,32】,（,2005,年）,纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）,【,答案,】,【,解析,】,根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,83,【,案例,33-,单选,】,纳税人委托（ ）加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。,A,国有企业,B,私营企业,C,外商投资企业,D,个体经营者,【,答案,】,D,84,【,案例,34-,单选,】,委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（ ）。,A.,缴纳消费税,B.,缴纳增值税,C.,缴纳消费税和增值税,D.,什么税都不缴,【,答案,】,B,85,【,案例,35-,多选,】,下列各项中，可以不纳消费税的有,( ),。,A.,委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的,B.,自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,C.,自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的,D.,自产的应税消费品，用于本企业职工福利,【,答案,】,A,B,86,【,案例,36-,多选,】,某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（ ）。,A.,加工企业应按规定补税,B.,商场应按规定补税,C.,对加工企业应给予处罚,D.,对商场应给予处罚,【,答案,】,BC,87,【,案例,37-,判断,】,纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）,【,答案,】,88,【,案例,38】,甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指,(,）。,A.,甲发料，乙加工,B.,甲委托乙购买原材料，由乙加工,C.,甲发订单，乙按甲的要求加工,D.,甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工,【,答案,】,A,89,【,案例,39】,某企业委托酒厂加工药酒,10,箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本,2,万元，受托方垫付辅料成本,0.15,万元，另收取的加工费,0.4,万元，则该酒厂代收的消费税为（ ）。,A.2550,元,B.2833,元,C.4817,元,D.8500,元,【,答案,】,B,【,解析,】,酒厂代收消费税,（,2+0.15+0.4,）,10000,（,1-10%,）,10%,2833,（元）,90,【,案例,40】P114,例,3-5,：某鞭炮企业,2009,年,4,月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额,30,万元，收取委托单位不含增值税的加工费,4,万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。,91,【,答案,】,（,1,）鞭炮的适应税率,15%,，,（,2,）组成计税价格,=,（,30+4,）,（,1-15%,）,=40,（万元）,（,3,）应代收代缴消费税,=4015%=6,（万元）,92,(,三,),进口应税消费品的计税方法,(,掌握,),参看教材,P114-115,1,、计算公式：,应纳税额,=,组成计税价格,消费税税率,93,（,1,）从价定率的组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税）,（,1-,消费税比例税率）,（,2,）复合计税的组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税,+,进口数量,消费税定额税率）,（,1-,消费税比例税率）,注意：,“关税完税价格”,与,增值税同,，是指海关核定的关税计税价格。,94,2,、进口货物应纳消费税的征收管理,（,1,）申报时间,于,报关进口时缴纳,消费税,（,2,）征税机关,由海关代征,（,3,）申报地点,由,进口人或者其代理人,向,报关地海关申报,纳税,（,4,）纳税期限,按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书,之日起,15,日内,缴纳税款。,95,3,、计算实例,【,案例,41-,多选,】,纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品,按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额,其组成计税价格的计算公式为,( ),。,A.,关税完税价格,+,关税,+,增值税,B.,关税完税价格,+,关税,+,消费税,C.(,关税完税价格,+,关税,)/(1-,消费税率,),D.(,关税完税价格,+,关税,)/(1+,消费税率,),【,答案,】,BC,96,【,案例,42-,单选,】,进口的应税消费品，由进口人或代理人向（ ）海关申报纳税。,A,、企业所在地,B,、企业核算地,C,、货物入境地,D,、报关地,【,答案,】,D,97,【,案例,43-,判断,】,纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起,7,日内缴纳税款。（ ）,【,答案,】,98,【,案例,44】P115,例,3,6,：,某外贸公司，,2008,年,7,月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为,90,万元，按规定应交纳关税,18,万元，假定进口应税消费品的消费税税率为,10,。计算进口环节应纳的消费税。,【,答案,】,（,1,）组成计税价格,（,98+18,）,（,1,10,）,120,（万元）,（,2,）应纳消费税,120,10,12,（万元）,99,【,案例,45】,某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税,15,万元（关税税率假定为,30%,），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为,10%,）,A.,消费税,6.5,万元,B.,消费税,7.22,万元,C.,增值税,11.05,万元,D.,增值税,12.28,万元,100,【,答案,】,BD,【,解析,】,关税完税价格,15,30%,50,（万元）,进口消费税（,50+15,）,（,1-10%,）,10%,7.22,（万元）,进口增值税（,50+15+7.22,）,17%,12.28,（万元）,101,【,案例,46】,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,10,月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格,150,万元。本月内企业将进口的散装化妆品的,80%,生产加工为成套化妆品,7800,件，对外批发销售,6000,件，取得不含税销售额,290,万元；向消费者零售,800,件，取得含税销售额,51.48,万元。（化妆品的进口关税税率,40%,、消费税税率,30%,）要求：,（,1,）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。,（,2,）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,102,【,答案,】,计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。,进口散装化妆品消费税的组成计税价格,（,150+150,40,）,（,1-30,）,300,（万元）,进口散装化妆品应缴纳消费税,300,30,90,（万元）,进口散装化妆品应缴纳增值税,300,17,5l,（万元）,103,计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,生产销售化妆品应缴纳增值税额：,290+51.48,（,1+l7,）,17,-51,5.78,（万元）,生产销售化妆品应缴纳的消费税额,290+51.48,（,1+l7,）,30,-90,80,28.2,（万元）,104,（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉）,1,、扣除范围,准予扣除的项目（教材,P115-117,）,依据现行税法规定，在现有消费税,14,个税目中，除,酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽,车、高档手表、游艇,五个税目外，其余税目有扣税,规定。,2,、扣除方法,税法规定按当期生产领用数量计算,扣除。具体采用,倒挤法,（教材,P116,的公式）,105,（,1,）已,纳税款扣除的计算,当期准予扣除,的应,税消费品已纳税,款,当期准予扣除,的应,税消费品买价,应,税消费品适用税率,当期准予扣除,的应,税消费品,买价,期初库存,的应,税消费品买价,+,当期购进,的应,税消费品买价,-,期末库存的外购应税消费品,买价。,注意：“外购应税消费品买价”是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）,106,（,2,）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,P116-117,。基本规定同外购已税商品税额扣除,委托方收回货物后直接出售的,不再纳消费税,委托方收回后用于连续生产应税消费品，分别情况：,再出售的应纳消费税时计算应纳税额,领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣。,扣除的税款按生产领用的实际数量（教材,116,）,107,3,、扣税环节：,生产,(,进口）环节购进，生产环节扣除。注意（,P116,）：,（,1,）纳税人外购已税珠宝玉石生产的,改在零售环节征收消费税的,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（镶嵌首饰），在计税时一律,不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。,（,2,）允许扣除外购的已纳税款的应税消费品,只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,，对从,境内商业企业,购进应税消费品的已纳税款,一律不得扣除,。,108,【,案例,48】P116,例,3,7,：,某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额,20,万元，当月有外购烟丝金额,50,万元（不含增值税），月末库存烟丝金额,10,万元，其余被当月生产领用。问当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款？,109,【,答案,】,（,1,）烟丝适用消费税税率为,30,（记住）,（,2,）当月准予扣除的外购烟丝买价,20+50,10,60,（万元）,（,3,）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额,60,30,18,（万元）,110,【,案例,49】,某烟厂,4,月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为,8.5,万元,本月生产领用,80%,期初尚有库存的外购烟丝,2,万元,期末库存烟丝,12,万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。,A.6.8,万元,B.9.6,万元,C.12,万元,D.40,万元,111,【,答案,】,C,【,解析,】,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率,第一，本月外购烟丝的买价,=8.517%,50,（万元）,（注释：税款买价,17,，所以：买价税款,17,）,第二，生产领用部分买价,=2+50-12,40,（万元）,第三，准予扣除的消费税,=4030%,12,（万元）,112,【,案例,50-2010,年计算,】,某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，,2010,年,3,月购进已税烟丝,800,万元,(,不含增值税,),，委托,M,企业加工甲类卷烟,500,箱,(250,条箱，,200,支条,),，,M,企业按每箱,0.1,万元收取加工费,(,不含税,),，当月,M,企业按正常进度投料加工生产卷烟,200,箱交由集团公司收回，集团公司将其中,20,箱销售给烟草批发商,N,企业，取得含税销售收入,86,58,万元；,80,箱销售给烟草零售商,Y,专卖店，取得不含税销售收入,320,万元；,100,箱作为股本与,F,企业合资成立一家烟草零售经销商,z,公司。,113,(,说明：烟丝消费税率为,30,，甲类卷烟生产环节消费税率为,56,加,0.003,元支。,),要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。,(1),计算,M,企业当月应代收代缴的消费税。,(2),计算集团公司向,N,企业销售卷烟应缴纳的消费税。,(3),计算集团公司向,Y,专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。,(4),计算集团公司向,z,公司投资应缴纳的消费税,114,【,答案,】,（,1,）计算,M,企业当月应代收代缴的消费税。（,800+5000.1+500150/10000,）,/,（,1-56%,）,200/50056%+200150/10000=436.55+3=439.55,（万元）,(2),计算集团公司向,N,企业销售卷烟应缴纳的消费税。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。,115,(3),计算集团公司向,Y,专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照,5%,的税率计征消费税,3205%=16,（万元）,(4),计算集团公司向,z,公司投资应缴纳的消费税。,320/801005%=20,（万元）投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。,116,（五）税额减征的规定（掌握）,1,、一般规定：教材,P117,为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征,30%,的消费税。,减征税额按法定税率计算的消费税税额,30,应征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额,117,2,、应用实例,【,案例,51】,P117,例,3,8,：某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某年,6,月生产并销售小轿车,300,辆，每辆含税销售价格,17.55,万元，适用税率,9%,，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。计算该企业,6,月份应缴纳消费税。,【,答案,】,（,1,）销售额,=17.55,（,1+17%,）,3009%,405,（万元）,（,2,）应纳消费税,=405,（,1-30%,）,=283.5,（万元）,118,三、综合实例,【,案例,52-,计算,1】,某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本,8,万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额,1.272,万元，并收取代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝,50%,对外直接销售，取得不含税收入,6.5,万元；另,50%,当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟,40,标准箱，取得不含税收入,60,万元。,119,要求：,（,1,）计算受托方应代扣代缴的消费税；,（,2,）计算卷烟厂应缴纳的消费税,（税率：烟丝的消费税税率为,30%,，卷烟消费税定额税率：每标准箱,150,元，比例税率：每标准条对外调拨价格在,70,元以下的为,36%,，,70,元以上的为,56%,。）,120,【,答案,】,（,1,）计算受托方应代扣代缴的消费税,（,8+1.272,（,1+3%,）,（,1-30%,）,30%,3.9578,3.96,（万元）,（,2,）计算卷烟厂应缴纳的消费税,委托加工收回的烟丝直接对外销售不缴纳消费税,销售卷烟应缴纳消费税：,因为：,600000,（,40,250,）,=75,元,/,条,70,元,/,条，所以：适应,36%,的比例税率,121,第一，卷烟应纳的从量消费税,40,150,10000=0.6(,万元,),第二，卷烟应纳的从价消费税,60,36%,21.6(,万元）,应纳消费税,0.6+21.6-3.96,50%,22.2-1.98,20.22,（万元）,122,【,案例,53-,计算,3】,某摩托车厂为增值税一般纳税人，,2009,年,9,月发生如下业务：,（,1,）销售自产摩托车,40,辆，开具增值税专用发票上注明销售额,16,万元；,（,2,）赞助摩托车拉力赛,3,辆特制摩托车（无同类售价），每辆成本,2,万元（成本利润率为,6%,）；,（,3,）外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价款,8,万元、增值税,1.36,万元，此批材料当月未领用，专用发票已认证。,要求：计算本月应交纳的消费税和增值税（摩托车消费税税率为,10%,）。,123,【,答案,】,（,1,）销售,40,辆摩托车的增值税销项税额,=16,17%=2.72,（万元,销售,40,辆摩托车应缴消费税,=16,10%=1.6,（万元）,（,2,）赞助,3,辆摩托车增值税销项税额,=2,3,（,1+6%,）,（,1-10%,）,17%=1.20,（万元）,赞助,3,辆摩托车应缴消费税,=2,3,（,1+6%,）,（,1-10%,）,10%=0.70,（万元）,（,3,）外购摩托车可抵扣的进项税额是,1.36,万元，,所以，合计应纳增值税,=2.72+1.2-1.36=2.56,（万元）,合计应纳消费税,=1.6+0.70=2.3,（万元）,124,【,案例,54-,计算,6】,某日用化妆品厂本月销售,600,套自产旅行套装，每套由如下产品组成：自产口红一支（,30,元），外购防晒霜一瓶（,15,元），自产香水一瓶（,20,元），外购洗面奶一瓶（,18,元），塑料包装袋,2,元。上述价格均为不含税价格。计算本月销售套装产品应缴纳的消费税。（化妆品消费税税率为,30%,）,125,【,答案,】,（,1,）每套产品的不含税单价,30+15+18+2+20,85,（元）,（,2,）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，消费税从高税率，所以本题适用,30%,的税率。,（,3,）应纳消费税,85,600,30%,15300,（元）,126,【,案例,55-,综合,2】,某轮胎厂系增值税一般纳税人。,4,月份发出橡胶一批，实际成本,36000,元，委托某橡胶制品厂加工车用内胎收回后与自制外胎生产卡车轮胎。该厂,5,月份有关情况如下：,127,（,1,）收回委托加工的车用内胎,1000,个，支付加工费,22500,元，增值税,3825,元，取得增值税专用发票；同时，按规定向橡胶厂足额支付了消费税（受托方无同类内胎销售），并取得对方开具的代收代缴税款凭证。,（,2,）生产车间领用委托加工收回的车用内胎,500,个，与自制外胎生产卡车轮胎。,（,3,）销售委托加工的车用内胎,400,个，开具普通发票，发票列示金额为,32760,元。,128,（,4,）销售卡车轮胎,450,个，开具的增值税专用发票上列示的销售额为,180000,元。发生运杂费,2340,元，其中运费,2100,元，装卸费,240,元，取得由运输部门开具给轮胎厂的运输发票。,上月增值税留抵税额,14828,元。,要求：计算该轮胎厂本期应纳增值税和消费税。,（专用发票均在本期得到认证,汽车轮胎税率为,3%,）,129,【,答案,】,委托加工环节已缴纳的消费税,应纳消费税（,36000+22500,）,（,1-3%,）,3%,58500,0.93,0.03,60309.278,0.03,1809.28,（元）, 生产车间领用,500,个内胎已纳消费税可以抵扣,当期准予扣除的委托加工车用内胎的已纳税额,1809.28,500,1000=904.64,（元）,130,直接销售收回的,400,个内胎只缴增值税，不缴消费税。,增值税销项税额,32760,（,1+17%,）,17%=4760,（元）,销售卡车轮胎,450,个，应纳增值税和消费税,增值税销项税额,=180000,17%=30600,（元）,增值税进项税额,=2100,